董月 李冰

摘 要：公允價(jià)值是對(duì)市場(chǎng)分析一種可靠有效的方法，從目前現(xiàn)狀來(lái)看，公允價(jià)值的應(yīng)用還處于探索階段，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與金融改革的不斷進(jìn)行，公允價(jià)值在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的參與度越來(lái)越高，顯現(xiàn)出來(lái)的作用也越來(lái)越突出。長(zhǎng)期來(lái)由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制的不完善，與金融改革面臨著諸多阻礙，公允價(jià)值在應(yīng)用中還存在諸多亟待解決的問(wèn)題，因此需要針對(duì)存在的問(wèn)題采取有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 會(huì)計(jì)應(yīng)用 問(wèn)題 對(duì)策

前言：

公允價(jià)值是屬于會(huì)計(jì)行業(yè)的一種概念，基于在市場(chǎng)交易中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所體現(xiàn)出的重要作用，越來(lái)越成為其行業(yè)中重點(diǎn)研究的熱點(diǎn)問(wèn)題?；谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公允價(jià)值在其中發(fā)揮的作用越加明顯，對(duì)于企業(yè)決策發(fā)揮的重要作用日益突顯，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)完善公允價(jià)值，以發(fā)揮更大的效用，成為學(xué)者們競(jìng)相研究的重要課題。但公允價(jià)值的具體應(yīng)用還存在很多問(wèn)題，面臨著很大阻礙，因此加大對(duì)其研究的力度顯得尤為重要。

一、公允價(jià)值概述

（一）公允價(jià)值定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將公允價(jià)值解釋為在堅(jiān)持公平的原則上，開(kāi)展公平交易，按照自愿的原則與各方對(duì)公平交易的熟悉情況，能夠?qū)①Y產(chǎn)與負(fù)債分別進(jìn)行交換、結(jié)算的金額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值概念的解釋是在有序的市場(chǎng)交易中市場(chǎng)參與者在當(dāng)天出售資產(chǎn)時(shí)所獲得的價(jià)格，或者通過(guò)轉(zhuǎn)移負(fù)債時(shí)付出的價(jià)格。在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為公允價(jià)值賦予的定義是在公平交易的環(huán)境下，按照自愿的原則，貿(mào)易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換與債務(wù)清償?shù)慕痤~[1]。

從上述的定義中可以看出，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值定義的解釋借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中采用的定義，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值所下的定義還存在著一定的不同之處。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中明確提出了公允價(jià)值的主體是市場(chǎng)參與者，像是一種脫手價(jià)格，提出了負(fù)債公允價(jià)值的概念，負(fù)債公允價(jià)值是指以天數(shù)為計(jì)量單位，計(jì)量日負(fù)債被轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)參與者的價(jià)格。

公允價(jià)值具有公允性的特點(diǎn)，體現(xiàn)在交易雙方是一種平等性的關(guān)系，雙方對(duì)于交易項(xiàng)目都很熟悉，交易的進(jìn)行時(shí)按照自愿的原則開(kāi)展的，不存在被迫的現(xiàn)象，交易價(jià)格合理。其次是動(dòng)態(tài)性，主要體現(xiàn)在同一單交易發(fā)生在不同的交易時(shí)間，受到交易時(shí)間與交易地點(diǎn)的影響，價(jià)格的公允性也會(huì)有所不同。再次是估計(jì)性，公允價(jià)值的估計(jì)是以活躍性很強(qiáng)的市場(chǎng)公平報(bào)賬為基礎(chǔ)，把假象交易作為估計(jì)的對(duì)象，因此可以看出公允價(jià)值也是一種估計(jì)價(jià)格。

（二）公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)理論

如果把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比作是一座金字塔，那么會(huì)計(jì)目標(biāo)位于這座金字塔的最高層，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中起著重要的引領(lǐng)作用，具有強(qiáng)大的前瞻性，所謂的引領(lǐng)作用體現(xiàn)在指引會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展方向的引領(lǐng)作用體現(xiàn)在作用于會(huì)計(jì)計(jì)量方式，會(huì)計(jì)計(jì)量同時(shí)又反作用于會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量是相互依賴，彼此促進(jìn)的關(guān)系，共同推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展。

2.資本保全理論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到市場(chǎng)交易的影響，當(dāng)在市場(chǎng)交易中出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象的情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)自然而然受到影響，勢(shì)必會(huì)影響到資本市場(chǎng)的發(fā)展，于是資本保全理論被引入其中。針對(duì)實(shí)物資本保全理論將實(shí)體資本作為基礎(chǔ)，實(shí)體資本最終取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。換言之，當(dāng)實(shí)物資本充足，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才會(huì)有生機(jī)活力，才能源源不斷地提高資本利用的價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)。不管物價(jià)如何呈現(xiàn)跌宕起伏的狀態(tài)，在某一個(gè)時(shí)段實(shí)物資本價(jià)值都會(huì)通過(guò)公允價(jià)值被計(jì)算出來(lái)。

二、公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則與規(guī)定

確保會(huì)計(jì)要素金額的獲取具有可靠性，即對(duì)于會(huì)計(jì)金額計(jì)量的可靠性，這是公允價(jià)值基本原則的應(yīng)用體現(xiàn)，反映了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的實(shí)行方面，我國(guó)一直對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式的引入持有謹(jǐn)慎適度的態(tài)度。從相關(guān)的準(zhǔn)則中顯示公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用范圍與國(guó)際上相比略微狹窄一些。如公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用，其模式計(jì)量應(yīng)該滿足兩個(gè)方面的條件，第一個(gè)要求是所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)活躍性強(qiáng)，發(fā)展態(tài)勢(shì)總體良好，第二個(gè)要求便是企業(yè)透過(guò)市場(chǎng)獲取同種類別，存在共通之處的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格與之相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)合理估計(jì)出其公允價(jià)值。這些條件都是以假設(shè)的形式存在，限制了估值技術(shù)的使用，公允價(jià)值的使用是建立在信任度高的可靠性基礎(chǔ)之上的。

從上面對(duì)公允價(jià)值的概念論述中可知，公允價(jià)值是以估計(jì)價(jià)格形式存在于市場(chǎng)交易之中，所以新會(huì)計(jì)體系符合IFRS的規(guī)范，公允價(jià)值的運(yùn)用分為3個(gè)級(jí)別層次，當(dāng)三者的主觀成分增加的時(shí)候，說(shuō)明應(yīng)用難度就會(huì)相應(yīng)地加大[2]。

三、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值應(yīng)用范圍有限

針對(duì)公允價(jià)值項(xiàng)目的具體應(yīng)用問(wèn)題，上市公司對(duì)此是尤為謹(jǐn)慎的，在具體應(yīng)用上需要對(duì)金融工具及其衍生的工具加以確認(rèn)，方可促使公允價(jià)值能夠得到直接應(yīng)用，對(duì)于公允價(jià)值在其它項(xiàng)目的應(yīng)用問(wèn)題，也要滿足于一定限定條件下才能得到應(yīng)用。公允價(jià)值在證券行業(yè)中具有明顯特征，其行業(yè)受到很大的影響。在投資性房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)中，除了歷史成本的計(jì)量方式，此外還有公允價(jià)值。大部分情況下公允價(jià)值計(jì)量并沒(méi)有在投資性房地產(chǎn)中發(fā)揮出作用，其計(jì)量方式?jīng)]有得到采用，歷史成本計(jì)量模式發(fā)揮的作用更大，使用范圍相比較會(huì)更加廣泛。因?yàn)楣蕛r(jià)值的使用受到限制，使用范圍有限，所以凈利潤(rùn)也會(huì)受到限制。現(xiàn)如今對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用認(rèn)識(shí)不足，還不夠成熟，受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠完善的影響，當(dāng)前仍處于探索嘗試階段，因此對(duì)其應(yīng)用還應(yīng)該抱有謹(jǐn)慎態(tài)度。

（二）一些企業(yè)對(duì)于公允價(jià)值的確定存在隨意性

針對(duì)不同情況對(duì)于公允價(jià)值的確定，需要分別采取不同方法，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)確定公允價(jià)值的規(guī)定，包括了活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)等方法。此外還規(guī)定了其計(jì)量方法對(duì)于同一市場(chǎng)交易來(lái)說(shuō)具有一致性。但是從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，即使有相關(guān)的規(guī)定，在實(shí)際操作中計(jì)量方法在同一市場(chǎng)交易中并不具有一致性，對(duì)公允價(jià)值的確定也是紛繁復(fù)雜，各種確定方法不盡相同。不同計(jì)量方法的使用，使得信息的相關(guān)性與可靠性呈現(xiàn)出不同的狀態(tài)效果。根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)公允價(jià)值通過(guò)選擇參數(shù)來(lái)確定，級(jí)別層次應(yīng)用范圍在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有相關(guān)的明文規(guī)定[3]。

（三）公允價(jià)值的應(yīng)用具有一定的操控性

不管從哪種市場(chǎng)來(lái)看，不管是哪種要素市場(chǎng)存在市場(chǎng)并不活躍的問(wèn)題，甚至是一些市場(chǎng)囿于探索階段，處于市場(chǎng)發(fā)展剛剛起步的時(shí)期。在這樣的背景下，對(duì)一些資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值判斷是沒(méi)有信息可供參考，缺乏參考價(jià)值，估價(jià)技術(shù)也沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，獲取公允價(jià)值的信息就會(huì)有一定的難度，致使漏洞百出，企業(yè)就會(huì)從中鉆空子，通過(guò)一定的手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行一定的操控，導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂，公允價(jià)值的地位就會(huì)遭受到影響，影響其在資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)用。

（四）公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中成本較高

大多數(shù)情況下通過(guò)估價(jià)技術(shù)即可獲得公允價(jià)值，在控制獲取成本中估價(jià)技術(shù)的成本控制顯得尤為重要?，F(xiàn)今我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并不健全，對(duì)計(jì)價(jià)信息的獲取還是有一定難度的，獲取信息勢(shì)必會(huì)對(duì)資源造成浪費(fèi)，增加費(fèi)用。此外在應(yīng)用中會(huì)有更多的主觀判斷摻雜其中，職業(yè)判斷會(huì)被主觀判斷曲解，一旦主觀判斷占據(jù)上風(fēng)，職業(yè)判斷就會(huì)發(fā)生偏離，出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，增量監(jiān)管得到提高?；诠蕛r(jià)值存在方式具有復(fù)雜性，對(duì)其進(jìn)行分析審計(jì)成本大為增加，在對(duì)會(huì)計(jì)人員對(duì)于準(zhǔn)確掌握公允價(jià)值的后期培訓(xùn)中，也會(huì)投入成本。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于公允價(jià)值存在一定的誤解

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則中是一個(gè)復(fù)雜抽象的概念，對(duì)于判斷估價(jià)高，只有通過(guò)實(shí)踐才能增加對(duì)其加深理解。在我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)中存在著過(guò)度依賴會(huì)計(jì)法規(guī)，職業(yè)判斷明顯不足，對(duì)公允價(jià)值的理解也是不透徹，對(duì)其理解存在偏差，理解不夠透徹，影響到最終的應(yīng)用效果。

四、解決公允價(jià)值在會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問(wèn)題的措施對(duì)策

（一）建立價(jià)值信息體系

在上述提到的公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，引起問(wèn)題存在的其中重要原因是其準(zhǔn)則體系不夠健全，從根本原因上來(lái)說(shuō)還是市場(chǎng)機(jī)制的問(wèn)題，為此需要建立完善的市場(chǎng)機(jī)制，完善會(huì)計(jì)理論體系。通過(guò)合理制度的確立，營(yíng)造一個(gè)健康良好的市場(chǎng)發(fā)展氛圍，建立統(tǒng)一開(kāi)放的最終目標(biāo)，為采用公允價(jià)值提供多種選擇。將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化改革進(jìn)行到底，健全資本、證券、其它要素三大市場(chǎng)，完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)價(jià)格等要素形成規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為會(huì)計(jì)人員獲取各種技術(shù)參數(shù)提供方便，創(chuàng)造公允價(jià)值能夠得到推廣的活躍市場(chǎng)環(huán)境。

（二）構(gòu)建公允價(jià)值準(zhǔn)則體系

針對(duì)于公允價(jià)值準(zhǔn)則體系不健全的問(wèn)題，堅(jiān)持從國(guó)情出發(fā)，從當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，出臺(tái)完善的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系，應(yīng)該包括計(jì)量的基本準(zhǔn)則與指南、操作規(guī)范，并建立應(yīng)用試點(diǎn)，通過(guò)試點(diǎn)的 應(yīng)用效果判斷公允價(jià)值準(zhǔn)則的效果，從而將其在全國(guó)范圍內(nèi)，全行業(yè)中加以廣泛應(yīng)用推廣。

（三）發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督作用

多數(shù)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，通常會(huì)鉆空子，鉆了法律漏洞的空子，其中重要原因是缺乏監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督力度不夠。證監(jiān)會(huì)是證券市場(chǎng)監(jiān)督管理部門，上市公司應(yīng)按照證監(jiān)會(huì)的要求，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式的應(yīng)用建立健全相關(guān)的決策體系，其他國(guó)家部門在各自履行職能的同時(shí)加強(qiáng)緊密合作，對(duì)監(jiān)督制度體系的建立健全共同出力，以降低公允價(jià)值受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，確保市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定運(yùn)行。

（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力素質(zhì)

對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員能力的提高，一方面加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從思想上提高認(rèn)識(shí)，一方面通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從全方位、多角度進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)工作的培訓(xùn)，建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀公正地對(duì)待工作，按照要求進(jìn)行鑒證程序，對(duì)公允價(jià)值合理性選用發(fā)表意見(jiàn)。

結(jié)論：

綜上所述，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)行業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。從以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，公允價(jià)值與歷史成本的決策價(jià)值相對(duì)比來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值要略勝一籌。從目前現(xiàn)狀來(lái)看，歷史成本在我國(guó)市場(chǎng)交易中，在會(huì)計(jì)工作中仍然發(fā)揮著重要作用，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起到作用越來(lái)越重要，公允價(jià)值將會(huì)得到更加廣泛的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]徐勛輝. 關(guān)于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題研究綜述[J]. 全國(guó)商情（理論研究），2013，18：51-52.

作者簡(jiǎn)介：

董 月 女，（1994―），漢族，黑龍江省肇東市，學(xué)生，本科生，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。

李 冰 女，（1977-），黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院市場(chǎng)營(yíng)銷教研室，副教授，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理。

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154007）