房永生

摘要：自2016年5月1日起，營改增試點的行業(yè)推廣到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，對我國第三產業(yè)的發(fā)展起到了極大的推動作用。從我國的稅制改革來看，營改增是我國稅制改革的一大跨步，實現(xiàn)了本質上的變化。稅制的變化使得營改增企業(yè)的財務管理也發(fā)生了一定的變化，在當前，如何把握營改增的機會，積極對企業(yè)財務管理進行改革，實現(xiàn)財務管理方式的轉變，推動企業(yè)的發(fā)展，是我國企業(yè)需要不斷思考的問題。

關鍵詞：營改增 財務管理 影響 措施

2012年，我國首先在上海推行營改增試點，自試點以來，取得了較好的成果及反響，為推動我國經濟發(fā)展起到了不可忽視的重要作用。自今年5月1日起，營改增試點將被全面推進，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)都被納入了營改增的試點范圍。

營改增的進一步推進有利于促進我國第三產業(yè)的發(fā)展，在我國經濟發(fā)展面臨轉型期時為經濟發(fā)展提供一個新的方向和新的發(fā)展視角，促進我國各個行業(yè)企業(yè)的改革，實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。

一、營改增的概念剖析

營改增是企業(yè)所繳納的稅種的變化，由原先需要繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。營業(yè)稅需要對營業(yè)的項目進行稅款的繳納，而增值稅則只需繳納增值的部分，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，減輕了企業(yè)的稅負。

通過營改增的推行，企業(yè)的稅負得到了極大的減少，實現(xiàn)的管理方式的轉變，推動了我國第三產業(yè)的發(fā)展，從產業(yè)結構來說，有利于推進產業(yè)結構的調整和升級，是我國面對當前世界經濟環(huán)境實現(xiàn)自身調整與發(fā)展的必然要求。

二、對企業(yè)財務管理的影響

從企業(yè)的整體發(fā)展來看，營改增的推進有利于企業(yè)實現(xiàn)管理方式的轉變，從微觀來看，企業(yè)的財務管理受到了營改增較大的影響。

（一）減輕企業(yè)稅收負擔

純粹從稅負的視角出發(fā)，營改增實現(xiàn)了企業(yè)稅負的減輕。首先，對于小規(guī)模納稅人來說，其在施行營改增之前需要繳納3%或5%的營業(yè)稅，而通過營改增則只需承擔2%的稅負。其次，對于一般納稅人來說，營改增增加了許多抵扣進項稅額的對象，抵扣的比例也得到了相應的提高。

從企業(yè)所處的行業(yè)視角來看，對于交通運輸行業(yè)來說，由于其行業(yè)的特殊性，固定資產比值較大，可抵扣的稅負相對增加，但其稅率也隨之提高到11%，綜合來看，對于交通行業(yè)的企業(yè)來說差異不大。但對于其他企業(yè)來說，如勞務輸出類企業(yè)、非可抵扣類資產企業(yè)來說，稅負會發(fā)生一定的增加。因此，從整體上看，營改增有利于減輕企業(yè)的稅負，但不可一概而論，企業(yè)需針對自身的特殊情況，具體對其進行分析，對原有的財務管理制度進行調整。

（二）財務票據(jù)管理發(fā)生變化

營改增改變了企業(yè)原有所應承擔的稅負種類，因此，其發(fā)票也會發(fā)生相應變化。如對于服務類企業(yè)來說，在原有營業(yè)稅體制下，在進行交易時，只需要開具服務業(yè)的稅務發(fā)票。但在營改增體制下，服務類企業(yè)需要區(qū)分進項稅與銷項稅的區(qū)別，不能簡單地開具服務業(yè)的稅務發(fā)票。

導致企業(yè)財務票據(jù)發(fā)生變化的原因主要有以下幾個：第一，增值稅發(fā)票區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，只需開具普通發(fā)票，發(fā)票管理較為簡單。對于一般納稅人來說，需開具專用發(fā)票和普通發(fā)票，在對發(fā)票開具的過程中需承擔更高的注意義務，稅務部門對其有較高的規(guī)定。第二，營業(yè)稅和增值稅發(fā)票可開具的限額存在區(qū)別，企業(yè)在開具發(fā)票時，需具體區(qū)分，根據(jù)具體情況開具，增值稅發(fā)票的要求更為嚴格。

（三）會計核算業(yè)務出現(xiàn)新情況

企業(yè)財務管理的核心就在于會計核算，營業(yè)稅改為增值稅必然會導致會計核算發(fā)生一定的變化。如營業(yè)稅不存在進項稅額和銷項稅和進行抵扣的問題，而增值稅則需對其進行關注，并根據(jù)實際情況編制會計報表。如企業(yè)的收入在按照規(guī)定的稅率扣除了瀟湘稅額后，其成本也需要抵扣進項稅額進行報表的編制。此外，銷項稅額和進項稅額應列入會計核算科目“應交稅金”進行核算。從這個角度來看，企業(yè)實行營改增后，會計核算的成本、收入核算方式都會發(fā)生一定的變化。

（四）增加企業(yè)的財務風險

營改增政策并不是一蹴而就的，需要企業(yè)不斷地落實，若企業(yè)沒有正確把握營改增的內容，不能很好地落實要求，其自身也會面臨著一定的財務風險。

首先，作為財務管理主體的財務工作人員，若缺乏對營改增政策的全面理解，很可能會在工作中做出錯誤的判斷，不能結合新的制度為企業(yè)實現(xiàn)稅負的降低，相反，可能導致企業(yè)承擔更為嚴重的后果，如虛開發(fā)票。其次，營改增制度的推行使得企業(yè)原本的稅額計算方式、報表披露方式、納稅申報等內容發(fā)生改變，且難度加大，企業(yè)在進行財務管理時，需要更為關注。最后，營改增的推進使得企業(yè)必須根據(jù)制度的變化調整原有財務管理制度，可能面臨著舊制度不適用、新制度跟不上的困境，導致企業(yè)在營改增過渡期發(fā)展速度降低，影響企業(yè)的經營。

三、營改增下如何更好地實現(xiàn)企業(yè)財務管理

不同企業(yè)由于行業(yè)性質差異及納稅主體的差異，在營改增政策下面臨著不同的問題，為了使營改增政策真正幫助企業(yè)減輕稅負，需要通過企業(yè)加強自身的財務管理來實現(xiàn)。

（一）增強自身統(tǒng)籌意識

營改增除了給企業(yè)以一定的稅負優(yōu)惠外，還會向企業(yè)提供許多的優(yōu)惠政策及減免政策，企業(yè)為了更好地進行財務管理，必須增強自身的統(tǒng)籌意識，全面把握營改增政策，了解自身可以享受的優(yōu)惠政策，在合法、合理的范圍內實現(xiàn)自身稅額的減少。

企業(yè)可結合自身的具體情況，通過聘請專業(yè)機構的方式，制定稅收優(yōu)惠政策方案的制定。如在存在進項稅額抵扣的情況下，一般納稅人在進行合作時，盡可能地選擇能開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，實現(xiàn)稅負的轉移。

（二）合理管理發(fā)票

發(fā)票的管理決定著企業(yè)財務管理是否能正常運行，影響企業(yè)的自身利益。企業(yè)財務管理部門必須對發(fā)票加以重視，由專門的工作人員對其進行管理。

首先，對于發(fā)票的使用，需要制定一套合理的流程，讓工作人員了解增值稅發(fā)票的特點及具體情況中應當如何使用。其次，指派專門的財務管理工作人員對發(fā)票進行管理，定期或不定期對其進行檢查，確保不出現(xiàn)差錯。最后，加強企業(yè)的內容審計監(jiān)管，對發(fā)票管理實行嚴格的監(jiān)督管理制度，防止工作人員虛開發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）規(guī)制會計核算業(yè)務

為了使企業(yè)能更好地適應營改增政策的轉變，必須對其會計核算業(yè)務進行嚴格規(guī)制，確保會計核算遵守我國相關的法律法規(guī)，在合法的范圍內實現(xiàn)靈活地調整。

首先，建立新的會計核算制度，對企業(yè)的會計核算工作人員進行培訓，確保其具備計算增值稅等職業(yè)技能，積極應對稅負的轉變。其次，進行定期的營改增相關政策內容的培訓，確保工作人員能正確地把握國家的導向及政策的變化趨勢，及時對會計核算制度進行調整。最后，嚴格規(guī)制會計核算業(yè)務，對于不遵守規(guī)章制度的工作人員進行一定的懲戒，嚴格禁止以權謀私、濫用權力等行為的發(fā)生。

四、結束語

營改增在總體上來說為企業(yè)的發(fā)展提供了一個良好的機會，但對企業(yè)的財務管理也帶來了一定的風險。企業(yè)在營改增政策下，應當積極把握政策內涵，對其原有財務管理制度進行主動地調整，適應政策需要。除了增強自身的統(tǒng)籌意識、合理管理發(fā)票及規(guī)制會計核算業(yè)務外，企業(yè)還應當加強其自身的財務風險防范能力及不斷完善財務報表的列報，使得財務管理制度更為清晰與嚴格，通過對財務管理的調整實現(xiàn)企業(yè)的內部管理，全面提高企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)更好地在當前激烈的經濟競爭中把握發(fā)展機會，實現(xiàn)經營目標。

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