李蕾

【摘 要】隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理制度的不斷完善，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在運(yùn)行的過程中已經(jīng)很難適應(yīng)新時(shí)期的會(huì)計(jì)管理要求。面對(duì)新問題、新情況，事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制勢(shì)在必行。本文簡(jiǎn)要探討了事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；應(yīng)用

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)，在財(cái)政預(yù)算管理中已經(jīng)顯得明顯不足。收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算，即不能真實(shí)、完整反映單位的財(cái)務(wù)狀況，也不能滿足成本管理的需要。因此，收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的一大趨勢(shì)。本文從收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端出發(fā)，簡(jiǎn)要探討了在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性。

一、收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端

1.會(huì)計(jì)信息收支不配比，信息橫向、縱向可比性差

傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，確認(rèn)財(cái)政收入的衡量依據(jù)是資金是否實(shí)際收付，這種確認(rèn)方式，雖然在一定程度上體現(xiàn)出事業(yè)單位的現(xiàn)金狀況。然而，僅僅從本期的全部現(xiàn)金收入來斷定本期的收入，本期的耗費(fèi)，也是僅僅看本期的全部現(xiàn)金支出是不科學(xué)的，這種判斷方式，造成當(dāng)期的收支不配比，容易造成當(dāng)期成本費(fèi)用不實(shí)，當(dāng)期的收支結(jié)余，以及當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況很難真實(shí)地反映出來。在本期確認(rèn)的收入和支出，其實(shí)也隱含著不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出，這種確認(rèn)的收入和支出，致使會(huì)計(jì)信息的可比性差，不利于事業(yè)單位成本效益理念的貫徹實(shí)施。此外，這種方式，也不能具體的反應(yīng)事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，主要看資金是否實(shí)際付出，而不是核算資本的損耗。同時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接列入發(fā)生時(shí)期的支出科目，不是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用期限，將其分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用，所以，收入和支出數(shù)橫向不可比。

2. 會(huì)計(jì)信息不透明，成本績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

無論是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，還是非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，許多事業(yè)單位在核算過程中都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別進(jìn)行，但是，在實(shí)際工作中，卻不能夠明確的劃分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，這不僅不利于準(zhǔn)確核算成本，也不利于費(fèi)用難合理分?jǐn)偂：饬渴聵I(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，事業(yè)結(jié)余是一項(xiàng)重要指標(biāo)，如果我們按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，當(dāng)年實(shí)際收入和支出的差額就是事業(yè)結(jié)余，這種核算方式存在弊端。一是為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，一些事業(yè)單位人為修改收款或付款的時(shí)間，當(dāng)年的收入數(shù)或支出額度人為決定，以達(dá)到收支平衡的目的，這種缺乏可靠性的、失真的財(cái)務(wù)信息，多或少地存在著虛假的平衡現(xiàn)象。二是賬面反映事業(yè)結(jié)余富余，但是，賬面上沒有將早已安排的預(yù)算列入其中，當(dāng)資金短缺時(shí)，所需的項(xiàng)目資金無法及時(shí)支付。三是有的單位賬目不統(tǒng)一，先編制年度決策，資金支出隨后才到位，這種方式極大的干擾了單位決策。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

1.收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財(cái)務(wù)報(bào)告滿足政策需求

會(huì)計(jì)信息如果建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，無論是縱向，還是橫向，都存在不可比性。收付實(shí)現(xiàn)制確定的當(dāng)期實(shí)際收入和支出數(shù)，其實(shí)許多只是在本期發(fā)生，是不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出，如果將其看作是當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)，并將其作為本期的收入和支出數(shù)，那么這個(gè)收入和支出數(shù)，與前后會(huì)計(jì)期間信息無可比性。因此，要想提高財(cái)務(wù)信息的可比性，必須將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制比較看重現(xiàn)金流量，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于經(jīng)濟(jì)資源和其變動(dòng)比較重視，資金管理者不僅要掌握負(fù)債情況，還要掌握確切的現(xiàn)金流量情況以及所擁有的資源狀況，這里即包括現(xiàn)在的種種債務(wù)，也包括過去存留下來的種種債務(wù)?？梢钥闯?，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效的修正、消除收付實(shí)現(xiàn)制的信息偏差，同時(shí)，也可以有效的避免主觀估計(jì)導(dǎo)致的使用現(xiàn)金數(shù)的失誤，這樣既不能由于減少現(xiàn)金開支增加負(fù)債（拖欠） 而顯得高效，也不會(huì)因?yàn)樵谀衬甓葍?nèi)由于增加開支而顯得低效，這樣，更有利于合理的調(diào)度資金，為資金調(diào)整創(chuàng)造良好的條件。作為預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，可以說，事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用是一種較好的選擇。

2.準(zhǔn)確反映現(xiàn)金流量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度

事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，各報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目不科學(xué)，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表編制是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”模式，這種模式，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。收支項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表重復(fù)提示沒有意義。目前，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，事業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息，尚未編制現(xiàn)金流量表，沒有充分展示事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量，不能夠準(zhǔn)確反映現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)信息就很難達(dá)到使用者需求。還有，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，就容易造成成本核算內(nèi)容過于簡(jiǎn)單。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，雖然也設(shè)置了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)，但核算的對(duì)象不包括非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，主要是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)，所以，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)反映應(yīng)收未收的款項(xiàng)，應(yīng)付未付的費(fèi)用類款項(xiàng)，必須將其及時(shí)入賬。對(duì)于單位的債務(wù)，可以另增設(shè)負(fù)債類科目進(jìn)行記錄。所以，應(yīng)用責(zé)權(quán)發(fā)生制，有利于為決策者決策提供依據(jù)，這樣，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還能夠充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的透明度。只有引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才更有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為決策者提供完整的會(huì)計(jì)信息。以便于決策者全面的理解事業(yè)單位的負(fù)債和資產(chǎn)狀況，更好的對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行決策。

三、結(jié)語

綜上所述，收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的一大趨勢(shì)，受各方面條件因素影響，在事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，可能會(huì)受到一定的阻礙和制約，所以，事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能采取“一刀切”的方式，要按照事業(yè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)以及資金來源狀況，不斷完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)，以及業(yè)務(wù)發(fā)展方向，選擇最優(yōu)方案，通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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