唐頻頻

【摘 要】建筑企業(yè)應積極應對“營改增”的稅制改革，通過加強對材料供應商的資質(zhì)審查，努力控制人工成本，有針對性地對員工進行新稅制的培訓，以及進一步規(guī)范經(jīng)營運作方式，讓改革紅利真正落到實處。

【關鍵詞】營改增； 建筑業(yè) ； 企業(yè)管理

自2016年5月1日起，我國建筑業(yè)全面納入“營改增”試點范圍?！盃I改增”的初衷是減輕企業(yè)稅負成本，李克強總理在政府工作報告中也強調(diào)了所有行業(yè)稅負只減不增。但是，建筑業(yè)要想真正實現(xiàn)稅負只減不增，在現(xiàn)階段恐怕還有難度。據(jù)《中國證券報》報道，安徽建工集團以集團2015年建筑工程營業(yè)收入357億元測算，應納營業(yè)稅10.7億元。而“營改增”后，按照一般計稅方法繳納增值稅來測算，折算后集團應納增值稅將多繳1.68億元，整體稅負增長了15.7%。建筑業(yè)“營改增”的預期效果與現(xiàn)實情況不相符合，在相當程度上與目前尚處在“營改增”初期的政策環(huán)境有關，但建筑業(yè)自身也應積極調(diào)整，通過加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級，來應對“營改增”對企業(yè)的新要求，爭取讓改革紅利早日真正落到實處。為此，建筑企業(yè)需要重點關注以下幾個方面：

一、加強對材料供應商的資質(zhì)審查

建筑業(yè)傳統(tǒng)的營業(yè)稅是3%，營改增后，適用的增值稅稅率為11%。按照2016年2月19日住建部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）第二條規(guī)定，工程造價的計算公式為：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。傳統(tǒng)建工行業(yè)毛利率在15%左右，而“營改增”之后可以抵扣的項目，也就是材料等費用，約占50%左右。這樣，“營改增”之前建工行業(yè)的應納稅比例為3.36%（3%營業(yè)稅，0.36%城建及教育費附加等），扣稅毛利率=15%-3.36%=11.64%。“營改增”之后，應交稅比例為[1/（1+11%）×11%-50%×17%]×（1+7%+3%+2%）=1.90%，扣稅毛利率=1/（1+11%）×15%-[1/（1+11%）×11%-50%×17%]×（7%+3%+2%）=13.51%-0.2%=13.31%?？梢?，“營改增”后，建筑業(yè)的實際稅負理論上是降低的，毛利率也有上升趨勢。但是上述計算的基礎是材料費能取得17%的增值稅專用發(fā)票。

建筑業(yè)生產(chǎn)所需原材料種類眾多，使得材料來源方式呈現(xiàn)多樣化特點。從實際生產(chǎn)情況來看，建筑材料中的砂、石等受管理局限性，大部分經(jīng)營企業(yè)很難取得增值稅專用發(fā)票，而且建筑工程經(jīng)常發(fā)生的零星材料采購支出，大部分都是小規(guī)模納稅人或者手工作坊出售，它們同樣不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力。由此造成建筑企業(yè)的該部分成本支出沒有進項稅可以抵消，導致企業(yè)的實際稅收負擔水平高于理論測算值。所以建筑企業(yè)要想切實享受到“營改增”的紅利，首先要做的就是重新對材料供應商進行審計評估。在考慮材料質(zhì)量的同時，必須考慮供應商納稅資質(zhì)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。比如一家一般納稅人報價2340元/噸，另一家小規(guī)模納稅人報價2200元/噸，表面上前者報價更高，但在綜合考慮可以抵扣的增值稅之后，誰高誰低就完全相反了。

二、努力控制人工成本

建筑業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，人工成本占工程造價的比例很大，能夠達到20%～30%。但是“營改增”之后，人工成本并不都能進行進項稅額的抵扣，相對于材料費而言，勞務費要想取得進項稅抵扣憑證難度大。建筑行業(yè)的勞務分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣。即便可以通過勞務公司開具增值稅發(fā)票，實際可抵扣的進項稅額也有限，往往只能有3%-6%。目前，勞務人員工資已經(jīng)是建筑業(yè)在材料費之外的最大支出，而且隨著劉易斯拐點到來，人口紅利的消失，人工成本仍有上漲的趨勢。所以，“營改增”之后，建筑企業(yè)如果采用的是勞務分包方式，則同樣應該注意勞務公司的納稅人類型是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。與此同時，不管勞務來源如何，都必須努力控制人工成本。

事實上，機械化程度和技術裝備水平是體現(xiàn)建筑企業(yè)實力的重要方面。在“營改增”之后，新購進的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以在購進當期全部抵扣。這對于建筑企業(yè)引進技術裝備精良的大中型機械設備，提高建筑企業(yè)的勞動生產(chǎn)率是相當有利的，能有效降低企業(yè)稅負。當然，除了通過提高機械化程度來降低對手工勞動的依賴，施工單位在施工準備階段對設計圖紙認真會審，對預期會增加施工費用的部分項目及時協(xié)助改正；加強人力資源的管理，改善勞動組織和勞動紀律，將施工人員的勞動結(jié)果與經(jīng)濟效益緊密結(jié)合起來，提高企業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)；合理進行部分項目分包等，也都有助于達到降低建筑企業(yè)人工成本的目的。

三、有針對性地對員工進行新稅制培訓

“營改增”后對財務與造價等各方面都提出了全新要求，建筑企業(yè)必須通過專門的培訓讓員工掌握與重視“營改增”的內(nèi)涵。比如從產(chǎn)品造價看，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。新計價體系更加嚴謹，更加精細，也更加復雜。在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，計價時要先了解供應商的納稅類型，要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算。“營改增”之后，由于稅種的變化，在簽訂新的合同時，也不能再采用原來的制式合同了。原來營業(yè)稅是價內(nèi)稅，無論合同怎么規(guī)定，價稅也是在一起的，最終客戶也是要承擔這部分稅款的。但是“營改增”之后，增值稅是價外稅，3%到11%的稅率有很大幅度的增加，如果簽訂合同不明確是含稅價還是非含稅價，難免會產(chǎn)生糾紛。在原有稅制下，因為不存在可抵扣進項稅額的規(guī)定，大宗材料“甲供”對甲乙雙方是利弊相當。而在“營改增”后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，所以它就是利益之爭，也必須在承包合同上明確。

營業(yè)稅和增值稅作為兩個截然不同的稅種，無論是在核算科目處理上，還是在應納稅額的計算上，均有很大的區(qū)別。對于財務人員而言，“營改增”之后，需要分項目會計核算，進行納稅申報，業(yè)務量會大大增加。由于增值稅制度的核心在于憑借增值稅專用發(fā)票抵扣應繳納增值稅，這就要求建筑企業(yè)加強規(guī)范發(fā)票管理制度，建立與健全“票、賬”等資料的處理系統(tǒng)。財務人員還必須對增值稅專用發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢相當熟悉。如果財務人員未能充分掌握“營改增”稅制變革的內(nèi)涵，不重視其對于企業(yè)財務管理的巨大影響，很容易在財務管理過程中未能采取積極應對辦法，造成稅制轉(zhuǎn)換和應用上的不足。此外，“營改增”之后，企業(yè)在完成報表披露、納稅申報和稅額繳納等工作時流程風險加大，納稅籌劃工作更具操作性，如果財務人員不專業(yè)，也容易引發(fā)企業(yè)的稅務風險。

四、進一步規(guī)范經(jīng)營運作方式

建筑工程的分包與掛靠是目前建筑行業(yè)內(nèi)通行的做法。由于監(jiān)管不到位，以及建筑企業(yè)缺乏行業(yè)自律意識，這類現(xiàn)象中的非法經(jīng)營情況相當突出。營改增后，因為涉及抵扣進項稅，建筑企業(yè)必須實現(xiàn)經(jīng)營方式的規(guī)范化，杜絕非法分包、掛靠現(xiàn)象。根據(jù)《建筑法》第二十九條的規(guī)定，分包行為是否合法，依據(jù)在于分包承包方是否具備相應資質(zhì)條件?！盃I改增”之后，如果分包承包方具備相應資質(zhì)條件，并且屬于增值稅一般納稅人，那么建筑企業(yè)就可以憑借從總承包方處取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額；如果分包承包方不具備相應資質(zhì)條件，則屬于非法分包，是不能夠從總承包方處取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的。因此，“營改增”可以有效遏制建筑業(yè)非法分包的現(xiàn)象。

建筑工程掛靠往往是不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。在這種經(jīng)營方式下，掛靠方自行與材料供應商及勞務提供方結(jié)算，為了壓低價格，節(jié)約成本，往往不會索要發(fā)票。“營改增”之后，如果掛靠方不向材料供應商和勞務提供方索取增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就不能抵扣增值稅進項稅。因此被掛靠建筑企業(yè)勢必要將掛靠方納入其財務管理范圍，掛靠方個體經(jīng)營形式將不復存在，這對于建筑行業(yè)的長遠健康發(fā)展無疑是有利的。

五、結(jié)論

總之，“營改增”牽一發(fā)而動全身。建筑企業(yè)應該及時制定出應對稅制改革的方案，將“營改增”視為促進企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升管理水平的良好機遇，爭取從改革中獲得更大利益。

參考文獻：

[1] 《建筑業(yè)啟動營改增 行業(yè)或面臨稅負加重風險》，《中國證券報》2016年5月12日.