賴思穎　林可　黃文君　王季　劉藝萌

摘 要：自2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點以來，陸續(xù)有交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)進入了營改增的進程，2014年6月1日，電信行業(yè)也正式進入了營改增的行列，雖然電信行業(yè)實施營改增的時間不長，但對電信行業(yè)來說營改增之后即面臨著機遇又面臨著挑戰(zhàn)。本文分析了“營改增”后對電信行業(yè)的影響，及面對“營改增”的應對策略。

關鍵詞：電信行業(yè)；營改增；稅負

一、電信行業(yè)營改增的進程和意義

（一）進程

2014年4月29日，財政部、國家稅務總局發(fā)布通知，為進一步改善稅制，釋放改革紅利，經國務院批準，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點范圍。并于4月29日聯(lián)合下發(fā)《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。國務院在營改增改革計劃中，按照“十二五發(fā)展規(guī)劃綱要”，力爭在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。然而由于受當前經濟下行壓力以及不斷凸顯的財政收支壓力等因素影響，營改增改革也相應放慢了腳步。隨著經濟形式的不斷變化，營改增也不斷反復。在2015年政府工作報告中，李克強總理明確宣布營改增要在2016年5月1日全面完成。然而2016年經濟形勢依然呈現(xiàn)下行狀態(tài)，財稅改革面臨巨大壓力。

（二）意義

1、電信業(yè)營改增具有承前啟后的作用。營改增由于改革形勢復雜，改革內容多元，必須逐步進行。我國營改增的第一階段是在交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開始的，這些試點的行業(yè)都是相對獨立的領域，相對而言更易于改革。而電信業(yè)與每個行業(yè)和個人都息息相關，選擇電信業(yè)營改增在上述行業(yè)之后，可使抵扣鏈條更加完善，有利于改革推進。

2、運營商利潤有所下降。有業(yè)內人士預計，電信業(yè)實施營改增后，三大基礎運營商短期利潤將會大幅下降。由于增值稅征稅與營業(yè)稅有所不同，按照增值稅征收稅款會更加不利于運營商偷減稅款，所以據(jù)了解，電信業(yè)營改增實施過后，三大基礎運營商的利潤可能會下降36.5%左右。

3、電信業(yè)下游企業(yè)受益。“提供基礎電信服務的主要是三大電信運營商，從事增值服務的企業(yè)有2萬多家。具體到不同的企業(yè)，稅負可能有增有減。但電信業(yè)被納入試點范圍，下游企業(yè)可以獲得更多抵扣，從整個產業(yè)鏈來看稅負是減少的?！鄙虾Ｘ斀洿髮W公共政策與治理研究院院長胡怡建教授如是說。所以，營改增在行業(yè)整體來看，是有效減少了企業(yè)所納稅款，在電信行業(yè)未來的發(fā)展來看，是有益的。

二、電信行業(yè)面對營改增的挑戰(zhàn)

（一）導致整體稅負上升，消除了重復征稅

營改增之后，電信業(yè)不再征收營業(yè)稅，而是執(zhí)行差異化稅率，即基礎電信服務實行11%稅率，增值電信服務實行6%稅率。一方面，由于增值稅屬于價外稅，實行價稅分離，營改增后營業(yè)額中有一部分轉變?yōu)殇N項稅額，可以進行進項稅抵扣的發(fā)票抵扣率不足，使銷項稅額遠遠大于成本費用及資本性支出產生的進項稅額，稅負率由以前的3%上升到現(xiàn)在的平均6%，從而理論上加大了企業(yè)的整體稅負。另一方面，由營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀惡?，強調了增值稅稅種特點，發(fā)揮了增值稅稅收中性的作用，完善了增值稅進項稅抵扣鏈條，從而避免了重復征稅問題。

（二）企業(yè)短期內盈利下降

由于前期大量投資的結果，固定成本中占比較大是折舊攤銷費用，存量資產無法抵扣進項稅，該成本不能產生進項稅，人工成本也全部不能產生進項稅。銷售費用中，大量的合作方都是小規(guī)模納稅人，可抵扣的進項稅少。這些將導致運營商成本可抵扣率很低，導致現(xiàn)有的成本費用大大增加。隨著營改增政策的實施，營業(yè)收入的一部分收入也轉化為銷項稅，增值稅的價稅分離會導致營業(yè)收入下降，例如，現(xiàn)適用11%增值稅稅率的業(yè)務，相比改革之前其收入將下降：1-（1÷1.11）=9.91%；現(xiàn)適用6%營業(yè)稅稅率的業(yè)務，其收入將下降：1-（1÷1.06）=5.66%。 并且不能通過提價等方式實行稅負轉嫁，營業(yè)收入下降，而成本費用增加，企業(yè)利潤短期內無法體現(xiàn)，為此，營改增實施初期，企業(yè)處于盈利漲幅下跌的狀態(tài)。

（三）加大了企業(yè)經營管理難度

在營改增政策實施之后，增值稅認證操作中步驟極為繁瑣，需要逐一對各個步驟實施稅務機關認證，只有在其認證全部通過之后，才能夠對其實施抵扣；最后還會提高電信行業(yè)增值稅的申報和計算復雜性；實施會計核算，必須要實現(xiàn)資本開支收入費用以及成本等價稅分離，由于運營商具有大量的營銷方案和資費套餐，會加重計算的復雜性；電信業(yè)由于業(yè)務需要，往往會租賃大量的房屋，而房屋租賃所產生的大量租金費用等并未列入營改增試點范圍，不能進行增值稅進項抵扣。

（四）企業(yè)轉變了營銷模式

電信業(yè)營改增將會影響電信企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務及其營銷模式，進而影響對市場的選擇。由于基礎電信服務和增值電信服務適用不同稅率，因此電信企業(yè)設計營銷方案時，需考慮是否能準確區(qū)分二者的范圍，否則將會導致按11%的高稅率征稅，導致企業(yè)稅負上升。電信企業(yè)提供電信業(yè)服務時，發(fā)生的附帶贈送實物行為，成本升高，分別核算時一般適用17%的銷項稅率，會影響企業(yè)稅負。

三、電信行業(yè)面對營改增的策略

通過上文對電信行業(yè)”營改增可能產生的各種影響的分析，我們發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅既是稅制上的一場改革，也是公司管理方面的一次又一變革，這是對電信行業(yè)的一次巨大的挑戰(zhàn)。針對以上所討論的影響，下面提出關于電信行業(yè)的企業(yè)內部機制、市場經營模式、進銷項稅管理等應對措施。

（一）過渡期的準備工作

“營改增”后，相關的稅制法律有一定程度的改變。在電信行業(yè)三個月的過渡期內，企業(yè)及稅務工作人員應當做好準備工作，為適應電信行業(yè)的“營改增”政策奠定扎實的基礎。 企業(yè)應對以下事項加以關注：第一，營業(yè)稅改征增值稅后，征稅機關由地稅局改為國稅局。第二，納稅人應國稅機關辦理營改增稅務登記，并由國稅機關納稅人身份，同時確定企業(yè)是否具有繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策的資格。第三，根據(jù)以往的銷售狀況，估計需要向國家稅務機關申請領用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的數(shù)量。

（二）企業(yè)人員培訓

稅制改革導致財務人員的工作發(fā)生了一定的變化，財務人員需要對新制度進行學習，以適應新的制度要求。企業(yè)可以通過邀請稅務機關的專業(yè)人員或資深稅務專家開展以”營改增”為主題的專業(yè)講座，使管理人員了解如何保管發(fā)票，采購人員清楚選擇哪種供應商更有利、會計人員掌握如何計算增值稅并進行申報抵扣。另外，相關人員需要時刻關注國家的政策動態(tài)，提高自身的責任意識，這樣才能可以滿足制度改革的需要。

（三）改革業(yè)務模式

1、 積分贈送。對于積分兌換贈送第三方產品的活動，可能會被稅務機關認定為視同銷售繳納增值稅。企業(yè)可以對積分贈送模式進行改革，例如變?yōu)榈蛢r換購或打折銷售，符合了折扣銷售的要求，從而減輕企業(yè)的稅負。

2、套餐優(yōu)惠。電信企業(yè)通常采取組合套餐的銷售形式，這些套餐既包括基礎電信業(yè)務，又包括增值電信業(yè)務，對于無法分別核算適用不同稅率的應稅收入，稅務機關將從高稅率征收增值稅，因此在實際業(yè)務中需要合理制定套餐。 為避免稅負過重，企業(yè)應將其收費標準在財稅部門備案，使財稅部門認可企業(yè)的會計核算結果?；蛘咧匦略O計融合套餐，將相同稅率的電信業(yè)務進行組合。

（四）加強發(fā)票管理

電信企業(yè)需建立健全和有效實施增值稅發(fā)票管理內部控制。明確涉及發(fā)票開具與取得部門、關鍵人員的職責以及發(fā)票保管人員的職責。對發(fā)票的開具與取得實現(xiàn)流程化管理，確保發(fā)票合法開具，及時遞交售票方；確保發(fā)票取得、傳遞、認證及時，確保發(fā)票的完整、妥善保管。電信企業(yè)應優(yōu)先選擇具備一般納稅人資格的供應商。