中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-02

摘 要 竣工結(jié)算是工程造價確定的憑據(jù)，其功能是顯示建筑工程竣工需要完成施工作業(yè)量和實際完成施工作業(yè)量的數(shù)據(jù)對比資料，故而要保護(hù)好工程開發(fā)商、投資商和相關(guān)利益所有人的權(quán)益，必須加強(qiáng)竣工結(jié)算審計工作。本文根據(jù)筆者多年工作實踐，以某建設(shè)項目竣工結(jié)算審計案例為主體剖析工程竣工結(jié)算審計工作要點(diǎn)，以為相關(guān)工作和研究人員的工作和研究，提供有用參考。

關(guān)鍵詞 建筑項目 結(jié)算審計 建議

近年來，我國各地開始涌現(xiàn)各種基建項目的投資熱潮，而竣工結(jié)算工作為建設(shè)和施工單位間合同履行和經(jīng)濟(jì)關(guān)系結(jié)束的最后步驟，必須審慎嚴(yán)格的進(jìn)行。建筑工程項目進(jìn)行結(jié)算審計是確定新增同定資產(chǎn)價值，綜合反映竣工建設(shè)項目財務(wù)情況的必要條件，也是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的重要資料依據(jù)。結(jié)算審計工作事關(guān)工程建設(shè)相關(guān)利益所有人的權(quán)益問題，工作本身具有高度專業(yè)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性，因此重視竣工結(jié)算審計工作十分必要。

一、項目背景

某工業(yè)園區(qū)標(biāo)準(zhǔn)廠房建設(shè)項目，建筑面積60萬㎡，其中框架結(jié)構(gòu)10棟，鋼結(jié)構(gòu)4棟。框架結(jié)構(gòu)分A、B、C三種類型，建筑高度23.1米。A型廠房共6棟，其中樁基礎(chǔ)1棟，大型獨(dú)立基礎(chǔ)1棟，獨(dú)立基礎(chǔ)4棟，每棟面積15426.32㎡。B型廠房共3棟，其中獨(dú)立基礎(chǔ)2棟，樁基礎(chǔ)1棟，每棟建筑面積8514㎡。C型廠房1棟，獨(dú)立基礎(chǔ)，建筑面積5442.52㎡。鋼結(jié)構(gòu)分A、B、C三種類型，建筑高度10米。框架結(jié)構(gòu)建筑內(nèi)容含土建、水電安裝（不含消防）、室內(nèi)外裝飾全部內(nèi)容。合同包干價133，575，634.02元，建設(shè)時間為：2011年10月-2012年12月。項目結(jié)算總價為157132300.50元，結(jié)算審核結(jié)果為140，757，037.40元，審減16，375，263.13元（含變更增加和減少內(nèi)容），綜合核減率為10.42%。

二、案例分析

（一）審計過程

1.整理送審資料。

對建設(shè)單位的送審資料進(jìn)行整理，備齊審計依據(jù)。本項目收集整理了以下資料：施工圖、前置審計報告、圖紙會審記錄、投資合作協(xié)議、建設(shè)工程施工合同（首次提供資料沒有施工合同，審計出具征求意見稿后第二次審計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)會后提供）、設(shè)計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖，開、竣工報告，勘察、設(shè)計、監(jiān)理合同，地勘報告、地基驗槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件。

2.熟悉并甄別送審資料。

根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進(jìn)行熟悉，然后進(jìn)行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點(diǎn)分析與審核，對與造價無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方案，開、竣工報告（建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé)任），工序檢查記錄等作為備查資料留用。

3.現(xiàn)場踏勘。

根據(jù)上述送審資料及對項目的了解，同建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位一起對施工現(xiàn)場進(jìn)行了踏勘，核對實際施工情況與合同包干內(nèi)容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計依據(jù)。

4.計算工程量，確定初審造價。

按照有關(guān)法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進(jìn)行工程量計算，核實工程內(nèi)容，重點(diǎn)審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計變更單的真實性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果，出具審核報告征求意見稿。

5.核對工程量。

征求意見稿發(fā)出后，施工單位對審核結(jié)果爭議很大，特別是基礎(chǔ)部分。主要是提供的簽證資料反映內(nèi)容與結(jié)算內(nèi)容不一致。為此，審計要求施工單位針對不應(yīng)核減的內(nèi)容提供回復(fù)意見，并提供相應(yīng)的資料和建設(shè)單位、監(jiān)理單位的認(rèn)定意見，經(jīng)過四次審計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)會議的召開，不斷完善和解決審計過程中遇到的問題。對有爭議及依據(jù)不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證單，責(zé)成參建單位如建設(shè)單位完善后予以認(rèn)可。對部分無簽證資料，但參建各均反映施工中確實發(fā)生的施工內(nèi)容，如土石大開挖后全部外運(yùn)的問題，則要求監(jiān)理單位和建設(shè)單位出具相應(yīng)的說明作為支撐計價依據(jù)。

6.確定工程審定價。

本項目是采用BT模式融資，該項目未進(jìn)行招投標(biāo)，開工前進(jìn)行了前置審計，且前期提供的資料中沒有施工合同，只有投資合作協(xié)議。因前期沒有施工合同，施工單位的各棟廠房結(jié)算型式也不盡相同，各審計人員對該項目的結(jié)算確定型式也隨之不同。通過三次的審計協(xié)調(diào)會議的召開，最終確定基礎(chǔ)部分按簽證內(nèi)容按定額計量計價，基礎(chǔ)以上部分以前置審計價為主，對變更增加和減少部分進(jìn)行了調(diào)整，對原前置審計中漏算少算部分進(jìn)行了補(bǔ)充，對未施工部分進(jìn)行了核減，主材價格按前置審計中價計算。這種定價方法與施工合同中合同形式：“本合同采用固定總價承包合同形式，工程量的增減按前置審計預(yù)算書相應(yīng)子目編制工程結(jié)算”相適應(yīng)。最終，經(jīng)過審計組和分管領(lǐng)導(dǎo)的和參建各方的共同努力并達(dá)成一致，形成了統(tǒng)一意見，確定了審計結(jié)果，有關(guān)各方對審核結(jié)果簽署了同意審核結(jié)果的意見。

（二）審計發(fā)現(xiàn)

1.未按簽證單反映內(nèi)容計算工程量。

基礎(chǔ)工程土石方工程量未按簽證單反映的土石比例計算工程量，基礎(chǔ)溶洞開挖工程量全部按溶洞工程量計算，未扣除空洞部分工程量。

2.違規(guī)商洽基礎(chǔ)石方開挖單價。

在施工期間，建設(shè)單位和施工單位有關(guān)人員就基礎(chǔ)石方開挖一事通過專題會議進(jìn)行商洽，確定石方開挖單價為180元/方，在辦理結(jié)算時按110元/方計算石方開挖單價。

3.工程變更未扣減未做工程量。

原施工圖設(shè)計窗框上有鋼筋混凝土過梁，后參建各方經(jīng)過協(xié)商，增加了窗框高度，取消了窗過梁。在結(jié)算時，施工單位只計增加的窗面積，未扣減過梁和減少的墻體工程量。

4.未施工部分工程未作扣減，房地坪漆、外包鋁塑板、木條裝飾窗框等內(nèi)容實際未施工，但結(jié)算中也未作扣減。

三、審計評析

通過對本項目的結(jié)算審核分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位、監(jiān)理單位對整個項目的造價控制不到位。主要有以下幾個方面：

（一）基礎(chǔ)部分的變更較大，在相關(guān)的簽證資料中對簽證內(nèi)容闡述不全面，對工序內(nèi)容的界定不明確，給結(jié)算審核工作帶來了很大的爭議，造成了在審核過程中的分歧較大，增加了審計成本。

（二）監(jiān)理單位對工程結(jié)算審查不全面，不規(guī)范。審前調(diào)查提供的資料反映，監(jiān)理單位對結(jié)算的審查只有工程量的相關(guān)說明，對工程結(jié)算中的結(jié)果未提供詳細(xì)的計算依據(jù)或計價說明。

（三）現(xiàn)場簽證及技術(shù)洽商記錄簽證手續(xù)不全面，有的沒有意見，給結(jié)算審核工作的順利開展和最終結(jié)果的形成帶來了極在的阻力。

四、審計建議

（一）履行基本建設(shè)程序方面

1.未按規(guī)定進(jìn)行施工招標(biāo)與投標(biāo)，建議貴州金鳳凰產(chǎn)業(yè)投資有限公司項目施工準(zhǔn)備階段嚴(yán)格按《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和其他相關(guān)規(guī)定開展施工招標(biāo)投標(biāo)工作。

2.未進(jìn)行初步設(shè)計和概算審批，項目邊勘察、邊設(shè)計、邊施工，建議貴州金鳳凰產(chǎn)業(yè)投資有限公司在項目建設(shè)管理中嚴(yán)格按基本建設(shè)程序申報項目有關(guān)手續(xù)，開展建設(shè)項目有關(guān)工作。

（二）工程管理方面

1.因多計工程量、違規(guī)定價等多計工程款，建議貴州金鳳凰產(chǎn)業(yè)投資有限公司在項目管理中熟練掌握計量計價規(guī)范，加強(qiáng)費(fèi)用控制。

2.違規(guī)商洽基礎(chǔ)開挖單價、違規(guī)辦理工程結(jié)算，建議貴州金鳳凰產(chǎn)業(yè)投資有限公司加強(qiáng)對技術(shù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對計價規(guī)范的掌握，杜絕違規(guī)行為的發(fā)生。

3.未簽訂合同開展施工和監(jiān)理工作，建議貴州金鳳凰產(chǎn)業(yè)投資有限公司在建設(shè)項目管理中嚴(yán)格按合同約定履行相關(guān)義務(wù)，嚴(yán)格按有關(guān)程序簽訂合同，組織施工，開展項目管理工作。

五、結(jié)語

竣工結(jié)算審計的要點(diǎn)包括審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計分析、審計建議。其中“審計過程”是保證其他各項審計要點(diǎn)成立的基本前提，因此必須格外重視審計過程，嚴(yán)格監(jiān)督審計行為，以確?？⒐そY(jié)算審計工作的高質(zhì)量進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曾慶.工程項目施工階段跟蹤審計管理[J].經(jīng)營管理者，2015（35）.

[2] 錢承娟.淺談建筑施工企業(yè)審計[J].經(jīng)營管理者，2015（35）.

作者簡介：

宋治灶（1978-），男，現(xiàn)任興仁縣基本建設(shè)投資審計中心工程師，二級建造師，水利造價工程師。有水利工程，概預(yù)算與招投標(biāo)、土木工程專業(yè)學(xué)習(xí)背景。先后從事過水利工程、公路工程、房屋建筑工程、市政工程、土地治理工程和室內(nèi)裝飾裝修工程的施工管理、設(shè)計、預(yù)結(jié)算、工程造價咨詢等相關(guān)工作，長期從事工程竣工結(jié)（決）算審計工作。