喬丹鶴

【摘 要】當(dāng)今，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異隨著經(jīng)濟(jì)全球化的影響正也正在逐步的改革和發(fā)展，其主要目的就是要消除和減少與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以此來提高會(huì)計(jì)信息國(guó)際可比性，這是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢(shì)。筆者試從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響因素入手，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異和對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來朝著國(guó)際化方向發(fā)展的問題淺談一些粗淺的看法。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；制度；比較

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響因素

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)制度影響的直接因素

一般來說，經(jīng)濟(jì)因素是諸因素中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響最直接、最主要的根本因素，具體包括國(guó)家財(cái)政能力、資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式等諸多方面。處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式是截然不同的。例如，在美英等國(guó)，以私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然采用投資者主導(dǎo)型模式。這些國(guó)家強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供其進(jìn)行決策的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多由民間組織制訂，政府干預(yù)有一定限度。而在德國(guó)，由于其資金主要來源于銀行貸款，相關(guān)利益集團(tuán)可以從其他渠道獲取所需的會(huì)計(jì)信息，沒有必要要求對(duì)外充分揭示信息，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然采用利益相關(guān)者導(dǎo)向模式。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多由政府機(jī)構(gòu)制定，政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的干預(yù)能力。

（二）政治環(huán)境是會(huì)計(jì)制度影響的間接因素

一個(gè)國(guó)家的政治制度對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般都有著間接的影響，有時(shí)政治事件和政治變革還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接的影響。兩國(guó)間的政治關(guān)系會(huì)對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生一定的影響，政治上聯(lián)盟或敵對(duì)的國(guó)家影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向相近或相反的方向發(fā)展。政治管理體制也是一個(gè)非常重要的影響因素，在政治權(quán)力相對(duì)集中的管理體制中，會(huì)計(jì)被視為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的工具，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)較多，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究往往被忽視，或只是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行寬泛的描述，甚至直接由國(guó)家將其作為會(huì)計(jì)的任務(wù)提出來。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，造成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯不一致。而在權(quán)力分散的政治環(huán)境中，會(huì)計(jì)自主發(fā)展的空間較大，民間會(huì)計(jì)業(yè)較發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)目標(biāo)一般通過科學(xué)的方法來合理定位，并在會(huì)計(jì)理論中進(jìn)行嚴(yán)密的表達(dá)，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有嚴(yán)密的邏輯性。

（三）法律環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)制度的方面因素

從大多數(shù)國(guó)家的實(shí)際情況看，各國(guó)政府都不同程度地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和實(shí)施施加影響，如美國(guó)的證券交易委員會(huì)和歐盟的指令以及我國(guó)的會(huì)計(jì)法等。在成文法系的國(guó)家里，會(huì)計(jì)一般受到政府的直接干預(yù)，民間組織的作用相對(duì)較小，會(huì)計(jì)職業(yè)界一般不發(fā)達(dá)，遠(yuǎn)不及判例法系國(guó)家民間組織的作用大，會(huì)計(jì)規(guī)范的條文在結(jié)構(gòu)上也非常強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)、完整和邏輯性?？偟膩碚f，成文法系國(guó)家的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)“合法性”和“正確性”；而判例法系的國(guó)家則傾向于強(qiáng)調(diào)“真實(shí)公允”原則。

二、如何發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干思考

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

由于傳統(tǒng)文化結(jié)構(gòu)的差異性以及在此基礎(chǔ)上形成的經(jīng)濟(jì)模式、企業(yè)制度及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的差異，會(huì)因我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙方文化的交流而逐步縮小?？偠灾覈?guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還存在很大的缺陷。中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異很大，我國(guó)需要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是直接把國(guó)際的那套搬到我國(guó)來用，以免再次出現(xiàn)“ERP失靈”事件。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間可以消除的差異

第一，我們過去引入的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際上已作了修訂而我國(guó)未作相應(yīng)修訂的。例如存貨準(zhǔn)則，存貨的發(fā)出成本的計(jì)量可以選用后進(jìn)先出法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在修訂時(shí)取消了該方法。對(duì)于這種差異認(rèn)為可消除。因?yàn)橐院筮M(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量無法真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，尤其是在通貨緊縮的情況下，很容易造成對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的高估。

第二，我國(guó)過去的習(xí)慣做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了矛盾。例如，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定低值易耗品和包裝物可以采用一次或分次攤銷的方法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所有的存貨、固定資產(chǎn)都采用一致的會(huì)計(jì)處理原則，對(duì)低值易耗品和包裝物未作特殊規(guī)定。我國(guó)也可以消除對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷方法的專門規(guī)定，因?yàn)榈椭狄缀钠泛桶b物的價(jià)值對(duì)于企業(yè)而言所占的比重非常小，對(duì)其作專門的規(guī)定不符合成本效益原則，所以消除這種差異的最好辦法，就是我國(guó)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。

第三，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則相同，但在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未予以充分體現(xiàn)。例如，存貨發(fā)出成本的確定對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確，使存貨發(fā)出成本方法的可選擇性余地較大。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素，計(jì)算方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，使得企業(yè)利用存貨成本來操縱利潤(rùn)的可能性變得很小，所以我國(guó)也應(yīng)該采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)存貨成本的計(jì)算前提進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，以減少企業(yè)利用存貨成本計(jì)算方法來控制利潤(rùn)。

當(dāng)然，由于我國(guó)的特殊情況而產(chǎn)生的差異，在目前的情況下，不必強(qiáng)求消除，可以繼續(xù)存在。例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境因有較大的區(qū)別所形成的差異，我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異等等，均不必急于消除，強(qiáng)求一致。

（三）基于國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)選擇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁，相互依賴程度也逐步加強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)朝國(guó)際化方向發(fā)展，以便我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地走向市場(chǎng)。但會(huì)計(jì)作為特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的特殊性，通過上文對(duì)影響準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)環(huán)境的分析，我們已經(jīng)清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境存在很大的差異，而這種差異又決定著投資者的決策，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問題上人們不得不慎重。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分層次導(dǎo)向模式作為規(guī)范資本市場(chǎng)的重要工具之一，在規(guī)范信息披露、健全資本市場(chǎng)建設(shè)等方面發(fā)揮著重要的作用。在準(zhǔn)則的制定過程中我們應(yīng)該借鑒國(guó)際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際接軌，以適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化及資本市場(chǎng)全球化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在如何借鑒上卻應(yīng)該立足于我國(guó)的特殊國(guó)情，不能過分強(qiáng)調(diào)國(guó)際化而忽略本國(guó)的特色。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該走國(guó)際化還是國(guó)家化的發(fā)展道路問題上，由于不同類型的企業(yè)，其外部信息使用者的構(gòu)成不同，必然具有不同的信息需求，即使同一群體也會(huì)由于會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而出現(xiàn)差異。所以不同類別的企業(yè)，應(yīng)該遵循與其使用者效用最大化的相匹配的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境下，應(yīng)該走出一條以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家化為主導(dǎo)、與國(guó)際化相協(xié)調(diào)的路子。具體而言就是：（1）在境內(nèi)募集資金的上市公司執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）境外募集資金的上市公司執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有堅(jiān)持對(duì)境內(nèi)集資上市公司與境外募集資金上市公司采取不同的、區(qū)別對(duì)待的辦法，就能使我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有機(jī)地協(xié)調(diào)起來，并受到良好的成效。

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