朱明剛 趙露霞

摘 要：近年來，隨著成品油銷售企業(yè)的快速發(fā)展，新建、收購庫站項(xiàng)目越來越多，成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)總量不斷增加。但是，由于固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資管理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，給企業(yè)的經(jīng)營管理造成了很大的影響。本文結(jié)合成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的具體情況，對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析討論，并提出相關(guān)的防范措施。關(guān)鍵詞：成品油銷售；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資；風(fēng)險(xiǎn)與防范

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度且價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的形成源頭——轉(zhuǎn)資工作對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，轉(zhuǎn)資是否及時(shí)、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到固定資產(chǎn)投入企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行后折舊費(fèi)用的提取、企業(yè)成本核算及經(jīng)濟(jì)效益的確定。目前，成品油銷售企業(yè)往往由于轉(zhuǎn)資管理工作的不規(guī)范，造成了企業(yè)折舊不完整，利潤失真，會(huì)計(jì)主體信息大部分項(xiàng)目金額失去了原有的意義。

1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1轉(zhuǎn)資不及時(shí)，會(huì)計(jì)損益核算不正確

一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到轉(zhuǎn)資，形成固定資產(chǎn)要經(jīng)過計(jì)劃、合同、采購、財(cái)務(wù)資產(chǎn)、概預(yù)算、審計(jì)、評價(jià)等部門的共同管理，每一個(gè)工作環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，后續(xù)的工作都會(huì)受到很大的影響。分析具體原因，主要是責(zé)任不明確、溝通不暢、資料傳遞滯后、信息系統(tǒng)沒有深入應(yīng)用導(dǎo)致了轉(zhuǎn)資不及時(shí)，從而影響了會(huì)計(jì)損益核算的正確性。

責(zé)任不明確。轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)決定了轉(zhuǎn)資工作所涉及的部門比較多。首先，要由計(jì)劃部門立項(xiàng)，下達(dá)投資計(jì)劃；然后由建設(shè)單位和物資采購部門簽訂合同、組織工程施工及物資采購；財(cái)務(wù)部門辦理工程進(jìn)度結(jié)算；工程完工后，由施工管理部門對組織相關(guān)單位和部門對工程進(jìn)行驗(yàn)收，并報(bào)工程造價(jià)中心與審計(jì)處審察（計(jì)）；建設(shè)單位填制竣工驗(yàn)收報(bào)告、轉(zhuǎn)資單到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行決算并辦理轉(zhuǎn)資手續(xù)。收購等項(xiàng)目，還需要由計(jì)劃、研究、生產(chǎn)運(yùn)行部門進(jìn)行項(xiàng)目后評價(jià)。但在成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資具體業(yè)務(wù)中，各部門的責(zé)任不明確，管理流程不規(guī)范，轉(zhuǎn)資各環(huán)節(jié)出現(xiàn)無人監(jiān)管的現(xiàn)象，很多時(shí)候是在實(shí)施資產(chǎn)清查或外部審計(jì)時(shí)才會(huì)發(fā)起監(jiān)管。

信息系統(tǒng)沒有深入應(yīng)用。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作上承工程造價(jià)結(jié)算，下啟資產(chǎn)設(shè)備后續(xù)管理，但轉(zhuǎn)資工作所有信息的傳遞均依靠手工進(jìn)行，這在時(shí)效性、準(zhǔn)確性和承接性方面始終存在缺陷。近年來，隨著成品油銷售企業(yè)的快速發(fā)展，信息化管理手段也被廣泛使用，財(cái)務(wù)管理及銷售專業(yè)線業(yè)務(wù)管理已全面實(shí)現(xiàn)信息化管理，但在實(shí)物資產(chǎn)管理方面還處于研究開發(fā)階段，雖然財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（AMIS）有實(shí)物資產(chǎn)管理模塊，但它主要服務(wù)于財(cái)務(wù)賬務(wù)資產(chǎn)管理，不能實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)設(shè)備的有效管理。集團(tuán)公司已經(jīng)在ERP系統(tǒng)上研究開發(fā)集PS（項(xiàng)目管理模塊）、MM（物資管理模塊）、AM（資產(chǎn)管理模塊）、PM（設(shè)備管理模塊）平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)、設(shè)備全生命周期的管理，但由于各種原因各系統(tǒng)之間還沒有形成閉環(huán)式管理的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

1.2評估不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)成本信息不正確

根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，任何涉及國有企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益的購置、出售等交易，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。但在成品油銷售企業(yè)早期整體購入的庫、站并沒有完全開展資產(chǎn)評估工作，這給后期實(shí)物資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)成本信息的核算帶來了很大的影響，這既有外部原因，也有內(nèi)部原因。

外部原因。資產(chǎn)評估在我國僅有十幾年的發(fā)展歷程，在法律法規(guī)建設(shè)方面還不是很完備。資產(chǎn)評估管理中不同部門有不同部門的行政法規(guī)，由此形成評估行業(yè)多頭管理、法度不一、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。由于資產(chǎn)評估在我國起步比較晚，資產(chǎn)評估理論并不是很成熟，相關(guān)的培訓(xùn)工作又不到位，造成評估人員執(zhí)業(yè)能力有限。然而，為了在有限的市場范圍內(nèi)，多做業(yè)務(wù)以增加收入，存在評估師濫用評估假設(shè)，弄虛作假，隨意選擇評估參數(shù)，高估或低估資產(chǎn)價(jià)值，造成資產(chǎn)評估價(jià)值不準(zhǔn)確。

內(nèi)部原因。整體收購的項(xiàng)目，由于收購合同金額體現(xiàn)的是整個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)總價(jià)，包含有形、無形資產(chǎn)價(jià)格，以及部分溢價(jià)。而《固定資產(chǎn)交付清單》一般由工程項(xiàng)目管理部門編制，由于項(xiàng)目設(shè)備、材料清單數(shù)據(jù)量大，要將這些數(shù)據(jù)逐一核對并對應(yīng)到單條資產(chǎn)上，實(shí)際操作起來很困難，并且在固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)資管理來說是宜粗不宜細(xì)，而業(yè)務(wù)管理則是宜細(xì)不宜粗，最終導(dǎo)致全憑大致的交付清單就主要設(shè)備的交付明細(xì)及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和責(zé)任心進(jìn)行分?jǐn)傓D(zhuǎn)資。這樣就無法實(shí)現(xiàn)賬上的固定資產(chǎn)價(jià)值盡量貼近實(shí)物資產(chǎn)，使得會(huì)計(jì)成本信息不正確。

1.3管理不到位，資產(chǎn)設(shè)備賬實(shí)不相符

資產(chǎn)管理體系不健全。在上面的分析里我們可以看到，完成一個(gè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作所涉及到的部門較多，轉(zhuǎn)資工作量及流程比較繁瑣，從表面看，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作主要是財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的過程。其實(shí)不然，真正掌握轉(zhuǎn)資相關(guān)信息和專業(yè)能力的是設(shè)計(jì)、造價(jià)、采購、設(shè)備管理等專業(yè)。然而，隨著成品油銷售企業(yè)的快速發(fā)展，銷售業(yè)務(wù)成為企業(yè)最關(guān)注的業(yè)務(wù)，從上至下已經(jīng)形成一個(gè)比較完善的銷售體系。資產(chǎn)的管理還處于一個(gè)起步摸索的階段，沒有形成一整套完善的體系，專業(yè)人員欠缺，專業(yè)技能欠缺，專業(yè)知識(shí)欠缺，轉(zhuǎn)資各項(xiàng)工作管理不到位，沒有形成一個(gè)涵蓋所有專業(yè)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作組織體系。

轉(zhuǎn)資的不及時(shí)，價(jià)值信息的不準(zhǔn)確所導(dǎo)致的結(jié)果是在實(shí)物資產(chǎn)管理中，沒有轉(zhuǎn)資的資產(chǎn)以固定資產(chǎn)的形式存在，在資產(chǎn)設(shè)備管理中已納入到實(shí)物資產(chǎn)管理，但在賬務(wù)上并沒有體現(xiàn)出來，或者是以在建工程的方式體現(xiàn)，在資產(chǎn)清查時(shí)就會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不相符的情況?？墒牵?dāng)這部分資產(chǎn)投入生產(chǎn)運(yùn)行后其實(shí)已經(jīng)為企業(yè)創(chuàng)造了效益，但在成本里沒有體現(xiàn)出來，這部分資產(chǎn)在成本管理中處于真空狀態(tài)，資產(chǎn)的價(jià)值得不到有效的發(fā)揮，資產(chǎn)的安全完整得不到保障。而資產(chǎn)價(jià)值信息的不準(zhǔn)確直接影響到固定資產(chǎn)折舊金額，進(jìn)而影響到企業(yè)的收益，給企業(yè)的投資、分配、市場價(jià)值乃至整體市場競爭力都會(huì)產(chǎn)生直接或間接的影響，同時(shí)也影響了資產(chǎn)設(shè)備全生命周期的管理。

2 全面加強(qiáng)轉(zhuǎn)資管理，提高資產(chǎn)創(chuàng)效水平

2.1理順相關(guān)業(yè)務(wù)，明確管理職責(zé)

統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由于資產(chǎn)與設(shè)備在管理中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，資產(chǎn)認(rèn)定宜粗不宜細(xì)，過細(xì)會(huì)加大轉(zhuǎn)資工作量，而設(shè)備管理宜細(xì)不宜粗，過粗滿足不了設(shè)備管理要求。目前，實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)已通過資產(chǎn)編碼實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)與設(shè)備的對應(yīng)關(guān)系，但是沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，比如：加油站監(jiān)控系統(tǒng)包含計(jì)算機(jī)、攝像頭等設(shè)備，在轉(zhuǎn)資時(shí)有時(shí)是以一整套設(shè)備-監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)資，在備注里注明具體項(xiàng)，有時(shí)又是以單項(xiàng)資產(chǎn)-計(jì)算機(jī)、攝像頭進(jìn)行轉(zhuǎn)資。這不利于后期資產(chǎn)設(shè)備的管理，為了提高工作效率便于后期的管理，就必須對固定資產(chǎn)統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，建議將轉(zhuǎn)資清單中的設(shè)備與資產(chǎn)末級分類對應(yīng)，能直接對應(yīng)的則認(rèn)定為單項(xiàng)資產(chǎn)，無法直接對應(yīng)的再考慮并入到已認(rèn)定的單項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)，并進(jìn)行標(biāo)注，盡量減少資產(chǎn)總條目。

核定資產(chǎn)價(jià)值。統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，就需要根據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)核定資產(chǎn)價(jià)值。對于零星購入的固定資產(chǎn)，其成本包含購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，可根據(jù)合同條款進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值核定。整體收購的項(xiàng)目，因收購合同所體現(xiàn)的是整個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)格，包含有形、無形價(jià)格及部分溢價(jià)，所以固定資產(chǎn)價(jià)值的核定必須根據(jù)資產(chǎn)評估報(bào)告進(jìn)行，折舊年限也必須根據(jù)實(shí)際尚可使用年限進(jìn)行分期攤銷和折舊，不能以全新資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)資。在建工程價(jià)值的核定是一個(gè)逐步累加的過程，價(jià)值的核定較為復(fù)雜，只能依靠造價(jià)人員的專業(yè)能力進(jìn)行，再由財(cái)務(wù)人員根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)將相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偟矫宽?xiàng)資產(chǎn)上完成資產(chǎn)價(jià)值的核定。當(dāng)每項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值核定完，財(cái)務(wù)便可進(jìn)行轉(zhuǎn)資處理。

明確管理職責(zé)。一個(gè)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)所包含的工作量和信息量是非常巨大的，并不是一個(gè)部門或一個(gè)專業(yè)就可以獨(dú)立完成的。在資產(chǎn)交付使用前，資產(chǎn)的主要管理部門是計(jì)劃和工程部門；交付使用后，資產(chǎn)的主要管理部門是實(shí)物資產(chǎn)使用部門和實(shí)物資產(chǎn)的管理部門；最終轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，主要管理部門是審計(jì)和財(cái)務(wù)部門。所以，在整個(gè)轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)過程中，相關(guān)部門之間是緊密相聯(lián)的，這就需要根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)特點(diǎn)制定相關(guān)制度，明確相關(guān)部門職責(zé)。作為財(cái)務(wù)管理部門，其管理職責(zé)不能僅限于財(cái)務(wù)核算，而應(yīng)該深入?yún)⑴c到全過程管理工作中，及時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度，以便準(zhǔn)確了解轉(zhuǎn)資需求，從源頭上把好關(guān)，真正解決賬實(shí)相符的問題。

2.2 制定工作目標(biāo)，加強(qiáng)過程控制

由于股份公司對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資有嚴(yán)格的時(shí)間要求，過了規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)就屬于轉(zhuǎn)資不及時(shí)，而固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作的開始是在項(xiàng)目結(jié)束之后，主要流程是完工→驗(yàn)收→投運(yùn)→工程決算→財(cái)務(wù)決算→轉(zhuǎn)資→建立檔案。其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是從設(shè)計(jì)初期就開始了，歷經(jīng)項(xiàng)目全過程而逐漸累加起來的。但在實(shí)際的運(yùn)行中，由于各種原因造成結(jié)算資料送審時(shí)間長，審計(jì)過程時(shí)間長等問題而影響了固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。所以，為了減輕轉(zhuǎn)資階段的工作量，確保轉(zhuǎn)資的準(zhǔn)確性，在項(xiàng)目啟動(dòng)階段開始，就要提前著手準(zhǔn)備研究固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資方案，盡早明確固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資項(xiàng)相關(guān)信息及時(shí)間要求，制定工作目標(biāo)，將轉(zhuǎn)資工作消化到項(xiàng)目全過程管理。

確定工作目標(biāo)后，根據(jù)《中國石油天然氣股份有限公司油氣及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資管理辦法》的規(guī)定，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格，辦理轉(zhuǎn)資，根據(jù)投資檔次，于驗(yàn)收合格之日起限期完成轉(zhuǎn)資。限下項(xiàng)目（投資5000萬元以下），一個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)資；限上項(xiàng)目（投資5000萬元以上），兩個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)資；特大型項(xiàng)目轉(zhuǎn)資期限可適當(dāng)延長，但必須在一個(gè)月內(nèi)預(yù)轉(zhuǎn)資。依據(jù)此規(guī)定，我們可以將相關(guān)的要求也列入到與承包商的合同中，同時(shí)建立固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資進(jìn)度考核與激勵(lì)機(jī)制，對每個(gè)工作環(huán)節(jié)做好計(jì)劃的跟進(jìn)、落實(shí)和監(jiān)督，以加強(qiáng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資過程管控。

3 結(jié)語

綜上所述，一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到轉(zhuǎn)資，每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的管理情況，都會(huì)影響到轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)損益、結(jié)算及后期資產(chǎn)設(shè)備的管理帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要規(guī)范轉(zhuǎn)資流程、健全管理制度、明確相關(guān)職責(zé)，制定工作目標(biāo)，加強(qiáng)過程管控，以確保會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)有效，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的管理和使用情況。并借助信息化管理手段提升轉(zhuǎn)資效率與準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)全生命周期的管理，從根本上保障資產(chǎn)的安全與完整。

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