鄭克強

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州，350122）

基于4p營銷理論的高校內(nèi)部審計職業(yè)化策略分析

鄭克強

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州，350122）

基于4P營銷理論，分析高校內(nèi)部審計職業(yè)化現(xiàn)狀，提出發(fā)展對策，即應(yīng)以需求為導(dǎo)向，加大產(chǎn)品供給，提高服務(wù)質(zhì)量；應(yīng)堅持成本效益原則，不斷提升產(chǎn)品競爭力；應(yīng)加大宣傳和公開力度，維護良好形象。

高校；內(nèi)部審計；職業(yè)化；策略

一、引言

審計職業(yè)化是審計發(fā)展的必然趨勢。黨的十八屆四中全會明確提出加強審計職業(yè)化建設(shè)，中央印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，對推進審計職業(yè)化建設(shè)提出了具體指導(dǎo)意見，吹響了我國審計職業(yè)化建設(shè)新征程。內(nèi)部審計作為我國審計組織體系的重要組成部分，也應(yīng)按照審計職業(yè)化要求，加強自身建設(shè)。除了強化頂層設(shè)計外，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員也要主動作為，立足工作實際，共同朝著職業(yè)化方向發(fā)展。

二、基于4P營銷理論的高校內(nèi)部審計職業(yè)化

4P營銷理論（The Marketing Theory of 4Ps）產(chǎn)生于20世紀60年代的美國，是企業(yè)開拓市場的經(jīng)典營銷策略。該理論將營銷要素歸結(jié)為四個基本策略的組合，即產(chǎn)品（Product）、價格（Price）、渠道（Place）、宣傳（Promotion）。根據(jù)該理論，公司生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的最佳策略是產(chǎn)品要有獨特的賣點，要把產(chǎn)品的功能訴求放在第一位；要根據(jù)不同的市場定位，制定不同的價格策略；要注重經(jīng)銷商的培育和銷售網(wǎng)絡(luò)的建立；要注重品牌宣傳（廣告）、公關(guān)、促銷等一系列的營銷行為。

從某種程度而言，高校內(nèi)部審計提供審計服務(wù)也是生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的過程，即審計服務(wù)是產(chǎn)品，這些產(chǎn)品銷售給顧客即學(xué)校，滿足了學(xué)校的需求。它的這種生產(chǎn)與銷售過程與公司生產(chǎn)銷售產(chǎn)品以滿足顧客的要求相類似。[1]因此我們可以運用4P營銷理論來分析內(nèi)部審計職業(yè)化問題。根據(jù)該理論，我們可以認為，內(nèi)部審計職業(yè)化就是要讓內(nèi)部審計機構(gòu)及人員以良好的形象，站在獨立的第三方，以具有競爭力的價格提供顧客需要的審計服務(wù)產(chǎn)品。考慮到高校內(nèi)部審計服務(wù)對象是學(xué)校，具有單一性，不涉及渠道問題，因此下面重點從產(chǎn)品、價格、宣傳等三個方面，從市場營銷學(xué)的角度來分析高校內(nèi)部審計職業(yè)化現(xiàn)狀并尋求職業(yè)化發(fā)展最佳策略。

三、基于4p營銷理論的高校內(nèi)部審計職業(yè)化現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)品

高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。根據(jù)該定義，高校內(nèi)部審計提供的產(chǎn)品包括確認、評價及咨詢服務(wù)。確認、評價主要是對學(xué)校有關(guān)部門單位的受托責(zé)任履行情況，或?qū)δ骋痪唧w的人或事進行客觀地確認、評價，以期反映情況、發(fā)現(xiàn)問題、及時整改、規(guī)范管理，從而起到監(jiān)督控制作用。咨詢服務(wù)要求內(nèi)部審計以專業(yè)視角為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供合理化建議，為使學(xué)校經(jīng)濟活動和教學(xué)科研活動有序、高效運行獻計獻策。但目前，內(nèi)部審計提供確認、評價、咨詢服務(wù)還存在不足，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.內(nèi)部審計獨特優(yōu)勢發(fā)揮得不夠明顯。相比國家審計和社會審計，內(nèi)部審計是對內(nèi)提供服務(wù)，具有服務(wù)范圍廣泛、審計程序簡便、審查工作及時、審計易被采納等特點。然而，目前高校內(nèi)部審計服務(wù)的范圍還主要側(cè)重于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建修繕審核等領(lǐng)域，與國家審計和社會審計服務(wù)內(nèi)容重合率高，而內(nèi)部控制審計、管理審計、專項審計調(diào)查等擁有比較優(yōu)勢的審計項目開展得較少，提出的一些審計建議意見層次還比較低。究其原因，主要有兩點：一是一些高校領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計缺乏重視，還普遍存在認識誤區(qū)，把內(nèi)部審計完全等同于外部審計，認為審計就是查問題；二是相對于廣泛的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員相對較少，綜合素質(zhì)還不夠高。內(nèi)部審計人員相比于外部審計，除了要掌握與審計直接相關(guān)的專業(yè)知識，還要熟悉學(xué)校的教學(xué)科研業(yè)務(wù)，但審計人員這方面的素質(zhì)普遍不足。

2.提供的產(chǎn)品不能完全滿足顧客需求。一方面，當前高校處于高位運行，辦學(xué)規(guī)模大、辦學(xué)自主權(quán)大，籌資渠道多元，對有關(guān)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督控制評價的需求量大。當前，受內(nèi)部審計人員有限及素質(zhì)不高等因素影響，提供的確認、評價等服務(wù)廣度不夠，各類審計沒有全面開展，不能完全滿足學(xué)校需求。同時，受到獨立性不高等因素制約，內(nèi)部審計確認、評價的客觀性、公正性不夠，導(dǎo)致提供的審計報告質(zhì)量受到影響。另一方面，高校正逐步向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)學(xué)校價值增值是可預(yù)見未來的主要任務(wù)。內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷消極防弊、積極興利、價值增值三個階段，[2]目前正處于價值增值發(fā)展期。咨詢服務(wù)擁有增值功能，但目前多數(shù)高校尚處于探索開展和起步階段，不能滿足顧客的需求。

（二）價格

高校內(nèi)部審計的價格主要體現(xiàn)在學(xué)校為內(nèi)部審計人員支付的工資獎金以及所使用的各類資產(chǎn)的成本。

1.工資獎金策略制定不夠合理。目前，高校都把內(nèi)部審計部門與其他職能部門同等看待，人員工資獎金均按職務(wù)或職稱級別進行發(fā)放。沒有認識到內(nèi)部審計與其他職能部門不同，它除了履行審計監(jiān)督控制職能，還有價值增值功能，按照目前的工資薪酬發(fā)放辦法，并不能體現(xiàn)內(nèi)部審計貢獻大小，缺乏對審計人員的激勵作用。

2.審計服務(wù)效率和質(zhì)量不高。假設(shè)審計人員工資薪酬固定，那么提高審計人員的工作效率和提升審計服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量，則成為增強內(nèi)部審計競爭力的重要手段。然而，多數(shù)高校內(nèi)部審計使用的審計方法簡單，仍然以全面檢查、人工審計為主，計算機化水平不高。同時，提供審計服務(wù)的附加值不高，對一些涉及學(xué)校改革發(fā)展的重大問題關(guān)注較少，提出具有建設(shè)性的審計意見建議不多。

（三）宣傳

一件產(chǎn)品要為顧客所接受，就要宣傳產(chǎn)品本身以及維護廠商的良好形象。內(nèi)部審計要讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)滿意審計服務(wù)，不僅要有高質(zhì)量的審計報告，而且要充分運用好審計成果，讓它發(fā)揮出最大效用；同時要維護好內(nèi)部審計的形象，獨立、客觀、公正地表達審計意見，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)感到審計的可信賴性。

但目前多數(shù)高校對審計工作宣傳、公開不到位，審計報告、結(jié)果一般直接報送校領(lǐng)導(dǎo)、委托部門或者被審計單位，沒有在一定范圍公開，審計結(jié)果運用層次比較低；同時，審計形象不佳，內(nèi)部監(jiān)督制約不夠，審計獨立性也較差。目前多數(shù)高校還沒有實行主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)多與紀檢監(jiān)察機構(gòu)合署辦公。比如：福建省22所公辦本科高校之中，沒有一所高校實行校主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計，僅3所高校獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，其他19所高校均實行紀檢監(jiān)察審計合署辦公。由于獨立性受到影響，內(nèi)部審計客觀公正履行監(jiān)督控制和咨詢職能的形象還沒有真正樹立起來。

四、高校內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展對策

（一）以需求為導(dǎo)向，加大產(chǎn)品供給，提高服務(wù)質(zhì)量

1.始終圍繞中心開展審計。內(nèi)部審計因組織而存在，組織是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計唯一的服務(wù)對象。高校內(nèi)部審計要贏得自身的發(fā)展，必須準確定位，以服務(wù)學(xué)校發(fā)展為根本任務(wù)，以提供有別于外部審計的產(chǎn)品為重點。要緊緊圍繞學(xué)校中心工作和校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注的問題，認真謀劃好內(nèi)部審計工作，確保審計工作有的放矢。要主動適應(yīng)當前高校內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型要求，在做好監(jiān)督控制服務(wù)的同時，針對學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵問題和重大決策，主動介入，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，通過開展專項審計調(diào)查等工作，積極為學(xué)校發(fā)展獻計獻策，實現(xiàn)內(nèi)部審計供給與需求相互平衡。

2.確保審計相對獨立。獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計為組織內(nèi)設(shè)機構(gòu)，相較于國家審計和社會審計，獨立性較低，但至少應(yīng)保持相對獨立。當前，高校應(yīng)按照《教育部關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，實行學(xué)校主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保障審計工作依法獨立開展，不受干擾和干涉。同時，要強化內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育，強化自我監(jiān)督約束，確?？陀^公正、不偏不倚發(fā)表審計意見。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

3.強化審計隊伍建設(shè)。要滿足確認、評價和咨詢服務(wù)等不同需求，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。要改變以審計、會計專業(yè)為主的審計人員隊伍現(xiàn)狀，充實經(jīng)濟、法律、計算機、建筑等專業(yè)人員，滿足學(xué)校對內(nèi)部審計工作的全方位需求。要確保審計人員集中精力搞審計，滿足審計服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量上的需求。審計人員不僅要熟悉學(xué)校的經(jīng)濟活動運行規(guī)律，而且要熟悉教學(xué)科研活動規(guī)律，不斷拓展審計工作領(lǐng)域。

（二）堅持成本效益原則，提升產(chǎn)品競爭力

1.完善審計人員的工資獎金策略。充分考慮審計的專業(yè)特殊性，把審計人員的工資獎金與審計工作質(zhì)量與效益掛鉤，建立專門的激勵考核和獎懲制度。對于通過內(nèi)部審計實現(xiàn)節(jié)約的資金或創(chuàng)收的經(jīng)濟效益，學(xué)?？梢阅贸霾糠纸o予審計人員適當獎勵，以激發(fā)他們?yōu)閷W(xué)校增值服務(wù)的主動性和積極性。

2.努力提高審計效率。改進審計技術(shù)與方法，加大審計人員計算機業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，全面推進計算機輔助審計，通過計算機采集審計數(shù)據(jù)，篩選、分析數(shù)據(jù)，有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率。改變以全面檢查為主的審計模式，充分掌握運用抽樣審計方法，通過分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評估、風(fēng)險評估，識別審計對象的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，確定可接受的審計風(fēng)險，[3]限定審計范圍，提高審計效率。

3.加大審計結(jié)果應(yīng)用。確認、評價結(jié)果不僅是要讓委托人了解受托責(zé)任的履行情況，更要以問題為導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)問題及時整改到位。要明確被審計單位、被審計項目的主要負責(zé)人是審計整改工作的第一責(zé)任，對審計發(fā)現(xiàn)單位的問題要制定整改方案，限期整改；對審計提出的意見，要認真采納，逐一落實。對整改落實情況，要強化監(jiān)督檢查，進行后續(xù)審計。要嚴格追究問責(zé)，加強與紀檢監(jiān)察部等部門的協(xié)調(diào)配合，實行“審計檢查先行、紀檢監(jiān)察跟進”，確保審計的權(quán)威性和嚴肅性。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要定期聽取、吸納內(nèi)部審計咨詢服務(wù)方面形成的意見建議，并作為相關(guān)事項研究決策的重要參考依據(jù)。

（三）加大宣傳力度，維護良好形象

1.推進審計工作公開力度。長期以來，多數(shù)高校干部職工對內(nèi)部審計存在錯誤認識，這與內(nèi)部審計自身宣傳和公開不夠不無關(guān)系。公開既是干部職工了解審計的重要途徑，也是審計工作接受群眾監(jiān)督，促使審計人員提升審計服務(wù)質(zhì)量的有效手段。應(yīng)充分認識公開對促進內(nèi)部審計發(fā)展的重大意義，切實提高主動公開的自覺性。當前，關(guān)鍵是要按照教育部有關(guān)要求，在校內(nèi)公開經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等審計結(jié)果；通報其他審計和審計調(diào)查結(jié)果；逐步向社會公開所有審計結(jié)果。通過公開讓大家了解審計、支持審計、參與審計、信賴審計。

2.建立健全審計質(zhì)量保障體系。審計質(zhì)量是審計存在和發(fā)展的生命所系，樹立內(nèi)部審計形象必然要求審計部門強化自我約束，建立健全質(zhì)量保障體系。要強化法規(guī)制度約束，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)當抓緊按照審計準則、實務(wù)指南和國家頒布的內(nèi)部審計法律法規(guī)，結(jié)合高校實際，研究制定經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、科研經(jīng)費審計、內(nèi)部控制審計、預(yù)決算審計等具體規(guī)定，嚴格執(zhí)行并確保審計依法依規(guī)進行。要不斷完善審計工作流程，建立健全審計復(fù)核制度，制定實施統(tǒng)一的審計工作底稿模板，規(guī)范審計文書。要實行審計組組長終身負責(zé)制，強化失職責(zé)任追究，切實促使審計質(zhì)量不斷提升。

[1]莊江波.內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)與發(fā)展[D].廈門：廈門大學(xué)，2001.

[2]王蓉，林靖.價值增值視角下高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及對策[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報，2015，（4）：62-64.

[3]李紅.高校內(nèi)部審計的需求、供給與協(xié)調(diào)[J].會計之友，2011，（9）：.79-80.

[責(zé)任編輯：姚青群]

F233

A

1008-7346（2016）03-0055-04

2016-05-15

本文系2014年福建省中青年教師教育科研項目（社科A類）（項目編號：JAS14370）的研究成果。

鄭克強，男，福建南平人，福建中醫(yī)藥大學(xué)審計師。