◇姜欣悅

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對養(yǎng)老金會計體系的探析

◇姜欣悅

摘要：本文結(jié)合我國養(yǎng)老金會計的現(xiàn)狀，對我國養(yǎng)老金兩種制度進(jìn)行比較、分析與選擇，針對其中的問題進(jìn)行初步探討并提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；養(yǎng)老金會計；繳費(fèi)型計劃；給付型計劃

10.13999/j.cnki.scyj.2016.06.041

一、兩種企業(yè)養(yǎng)老金會計計劃的比較分析

美國的養(yǎng)老金制度分為設(shè)定提存制計劃和設(shè)定受益制計劃兩種。通過對美國的借鑒，我國也制定了兩種養(yǎng)老金計劃，即確定給付型計劃和確定繳費(fèi)型計劃。

（一）兩種計劃的給付穩(wěn)定性

確定給付型計劃下，除了要按照固定金額或工資比例確定企業(yè)養(yǎng)老金外，由于這個計劃還涉及到傷殘和解約給付，所以還要按照工資的一定比例計算傷殘給付額，而解約給付額則是職工的繳費(fèi)累計值。企業(yè)對養(yǎng)老金相關(guān)因素的變化進(jìn)行經(jīng)常性的精確計算以確保養(yǎng)老金的給付比較穩(wěn)定。而在確定繳費(fèi)型計劃下，對職工養(yǎng)老金的收入沒有作明確規(guī)定，加上職工的繳費(fèi)水平、年限、工資增長率、給付投資收益率等因素對養(yǎng)老金的影響沒有被考慮進(jìn)去，導(dǎo)致了養(yǎng)老金給付水平的不穩(wěn)定性。

（二）兩種計劃對養(yǎng)老保障能力的高低

確定給付型計劃可以使職工在臨終前的基本生活需求都能得到保障。另外還會為職工提供傷殘給付、死亡給付等附加保險，為職工提供風(fēng)險保障。在確定繳費(fèi)型計劃下，職工的養(yǎng)老金收入不能得到保證，因為養(yǎng)老金是由職工個人的繳費(fèi)水平?jīng)Q定，保障性不高。

（三）兩種計劃的風(fēng)險比較

在確定繳費(fèi)型計劃下，風(fēng)險是由企業(yè)、職工和政府共同承擔(dān)的。而在確定給付型計劃下，風(fēng)險主要由企業(yè)承擔(dān)。也就是說，職工在確定給付型計劃下養(yǎng)老金的風(fēng)險更小。

（四）兩種計劃的會計處理

確定繳費(fèi)型計劃的會計處理較為簡單：在上繳社會統(tǒng)籌費(fèi)時，借記管理費(fèi)用（養(yǎng)老金費(fèi)用）科目，貸記銀行存款科目；向個人賬戶劃撥時，做相同分錄，若兩者有差額，計入應(yīng)付養(yǎng)老金或預(yù)付養(yǎng)老金科目。

確定給付型計劃的會計處理則顯得復(fù)雜很多：在發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時，應(yīng)借記管理費(fèi)用（養(yǎng)老金費(fèi)用），貸記預(yù)計福利負(fù)債；劃撥資金時，應(yīng)借記養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)，貸記銀行存款；當(dāng)養(yǎng)老金投資產(chǎn)生收益時，則借記養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)，貸記管理費(fèi)用——養(yǎng)老金費(fèi)用；企業(yè)確認(rèn)養(yǎng)老金計劃的服務(wù)成本時，應(yīng)借記前期服務(wù)成本，貸記預(yù)計福利負(fù)債；攤銷服務(wù)成本時，借記管理費(fèi)用（養(yǎng)老金費(fèi)用），貸記前期服務(wù)成本；在企業(yè)實際支付養(yǎng)老金給員工時，借記預(yù)計福利負(fù)債，貸記養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)。

綜上所述，相比來看，確定給付型計劃給付更穩(wěn)定，更有保障，且更科學(xué)合理。

二、養(yǎng)老金會計現(xiàn)存的問題

（一）缺乏完善的養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則

目前，我國還沒有針對企業(yè)養(yǎng)老金的會計處理制訂相關(guān)會計準(zhǔn)則，這必然導(dǎo)致我國企業(yè)在進(jìn)行養(yǎng)老金的會計處理時沒有規(guī)范的準(zhǔn)則可以作為做賬依據(jù)，做賬不規(guī)范致使企業(yè)對養(yǎng)老金費(fèi)用的計算不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，會計財務(wù)報表信息失真使得報表使用者不能獲取真正有價值的會計信息。

（二）養(yǎng)老金會計賬戶的真實性有待提高

首先，從我國養(yǎng)老金現(xiàn)狀來看，許多企業(yè)在計提養(yǎng)老金費(fèi)用時都“偷工減料”，而在職工退休時則將養(yǎng)老金費(fèi)一次性繳納。其次，由于在通常情況下企業(yè)不需要承擔(dān)兼職人員的養(yǎng)老金費(fèi)用，所以若企業(yè)大量聘請兼職人員，則會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。最后，養(yǎng)老金賬面反映的不真實還體現(xiàn)在受托機(jī)構(gòu)在收到企業(yè)的養(yǎng)老金后和實際發(fā)放養(yǎng)老金時都沒有做相應(yīng)的會計處理，沒有讓養(yǎng)老金資金的運(yùn)動在賬面上得到相應(yīng)的反映。

（三）養(yǎng)老金會計信息未得到充分披露

養(yǎng)老金會計信息披露不充分主要表現(xiàn)在：第一，會計信息披露的途徑少，職工對企業(yè)養(yǎng)老金的運(yùn)作情況難以進(jìn)行了解和監(jiān)督；第二，養(yǎng)老金屬于“管理費(fèi)用”等費(fèi)用科目的二級科目，在資產(chǎn)負(fù)債表里沒有相對應(yīng)的賬戶對其進(jìn)行直觀反映；第三，缺乏表外披露的補(bǔ)充信息，例如未披露養(yǎng)老金計劃、精算假設(shè)等內(nèi)容。

三、對養(yǎng)老金會計改革的建議

（一）全面推行確定給付型養(yǎng)老金計劃

我國在養(yǎng)老金計劃的選擇上沒有統(tǒng)一的規(guī)定，是我國養(yǎng)老金會計處理中亟待解決的問題之一。由于這種不統(tǒng)一，導(dǎo)致不同企業(yè)對養(yǎng)老金的會計賬務(wù)處理方法不一致，進(jìn)而導(dǎo)致信息使用者在對不同企業(yè)的養(yǎng)老金信息使用時要進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換，不僅加大了信息使用者理解養(yǎng)老金信息的難度，還加大了國家的管理難度。所以，我國在企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金會計處理上應(yīng)借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，統(tǒng)一對企業(yè)養(yǎng)老金會計核算方式采用確定給付型計劃，并逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。

（二）保證養(yǎng)老金會計賬戶的真實性

研究養(yǎng)老金會計賬戶能幫助企業(yè)糾正養(yǎng)老金業(yè)務(wù)的會計處理方法，對企業(yè)財務(wù)報表所反映的會計信息的準(zhǔn)確性有很大的幫助。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置一個合理、真實的養(yǎng)老金會計賬戶。具體來說，確保賬戶真實性的重點就在于財務(wù)人員正確的會計核算、完善的記錄方法、加強(qiáng)內(nèi)部控制、定期審計對養(yǎng)老金會計相關(guān)事項以及會計制度與國際準(zhǔn)則的接軌。

（三）優(yōu)化養(yǎng)老金會計信息披露原則

目前，養(yǎng)老金費(fèi)用一直以“管理費(fèi)用”二級科目的形式進(jìn)行記錄和確認(rèn)，這不僅與國際慣例的處理方式背道而馳，而且增加了信息轉(zhuǎn)換的工作量。對此提出以下三點改進(jìn)建議：第一，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置能直觀、清晰反映養(yǎng)老金資金變動的科目；第二，在損益表中對本期的養(yǎng)老金計劃成本進(jìn)行記錄與確認(rèn)，并且對養(yǎng)老金相關(guān)重要事項進(jìn)行披露；第三，確保對養(yǎng)老金運(yùn)作情況、投資收益(損失)等相關(guān)信息的充分披露。

作者單位：（江西財經(jīng)大學(xué)）