蔣賢龍

（晟元集團(tuán)有限公司，浙江　金華　321000）

財(cái)稅[2015]78號(hào)文的實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)拌混凝土企業(yè)的影響

蔣賢龍

（晟元集團(tuán)有限公司，浙江金華321000）

為進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，并于2015年6月12日發(fā)布關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財(cái)稅 [2015]78號(hào)），并自2015年7月1日起實(shí)施。本文針對(duì)實(shí)行增值稅即征即退政策將對(duì)預(yù)拌混凝土行業(yè)將帶來(lái)的影響進(jìn)行探討。

資源綜合利用；即征即退；政策變化；企業(yè)的影響

為了落實(shí)2015年4月25日《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見(jiàn)》等系列文件精神，進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，并于2015年6月12日發(fā)布關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財(cái)稅[2015]78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)78號(hào)文），并自2015年7月1日起實(shí)施。78號(hào)文一改以往的“免征增值稅和即征即退相結(jié)合”原則，全部實(shí)行增值稅即征即退，對(duì)整合和調(diào)整要有一個(gè)完整的理解，不應(yīng)只注意到利用的百分比和退稅比例的數(shù)值變化，還必須注意到享受增值稅即征即退政策的必須具備的基本條件，并對(duì)享受即征即退納稅人一般條件及禁止性條件作了統(tǒng)一規(guī)定，此文一出，即在行業(yè)引起激烈反響，各專(zhuān)家學(xué)者、財(cái)稅人士紛紛出馬，疾呼“欠周全”、“應(yīng)暫?！薄ⅰ翱蛇^(guò)渡”等不一而足，納稅人應(yīng)關(guān)注政策變化，規(guī)范具體操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行增值稅即征即退對(duì)預(yù)拌混凝土行業(yè)將帶來(lái)怎樣的影響？預(yù)拌混凝土企業(yè)應(yīng)如何去應(yīng)對(duì)？這是業(yè)界同仁急需思考的新課題。

1　整合歸一稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一實(shí)行即征即退方式并與環(huán)保達(dá)標(biāo)直接掛鉤

資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，在2015年7月1日之前發(fā)布資源綜合利用政策有效的文件有：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅 [2008]156號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅 [2009]163號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅 [2011]115號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅 [2013]23號(hào)）等文件（簡(jiǎn)稱(chēng)原政策，已廢止），項(xiàng)目重復(fù)，存在增值稅優(yōu)惠方式分為即征即退、免征增值稅、先征后退三種優(yōu)惠方式，即征即退比例為100%、80%、50% 三檔，較為復(fù)雜，不便操作。這次財(cái)稅 [2015]78號(hào)文件整合上述多個(gè)文件中進(jìn)行整合歸一，全部改為增值稅即征即退一種方式，設(shè)置100%、70%、50%、30% 四檔退稅比例，規(guī)范統(tǒng)一，方便辦理。這種改變和用料（原料）標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及排污標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，做到達(dá)到國(guó)家相關(guān)環(huán)保要求后，才能享有增值稅即征即退優(yōu)惠。將能否享受增值稅優(yōu)惠政策與達(dá)到環(huán)保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接掛鉤，體現(xiàn)了本屆政府的以市場(chǎng)為導(dǎo)向的治國(guó)理念，也符合企業(yè)權(quán)、責(zé)、利相一致的原則，進(jìn)一步突出了企業(yè)污染主體的治理責(zé)任。

2　治理污染與退稅統(tǒng)一，引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)治污

即征即退是對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠?？紤]到增值稅即征即退為按月分次辦理，只要辦理了增值稅即征即退優(yōu)惠備案，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)即可以部分或全部稅款退還納稅人。但根據(jù)78號(hào)文的規(guī)定要求，自不符合78號(hào)文第二條規(guī)定的條件以及所附《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，即不能享受規(guī)定的增值稅即征即退待遇。治污效果和退稅金額直接掛鉤，次月即兌現(xiàn)，可以引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)治污，加大環(huán)保力度，提高環(huán)境保護(hù)效果。

3　新政策取消了環(huán)評(píng)文件，引導(dǎo)企業(yè)建立完善的誠(chéng)信體系

資源綜合利用是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方針，也是一項(xiàng)重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)提高資源利用效率，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)具有十分重要的意義。財(cái)稅 [2015]78號(hào)文件的頒布，在一定程度上體現(xiàn)了簡(jiǎn)政放權(quán)，應(yīng)該減少了此項(xiàng)政策執(zhí)行的程序和前置條件，如取消了資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)（國(guó)發(fā) [2015]27號(hào)）、環(huán)保部門(mén)的證明文件前置條件等，簡(jiǎn)化了程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。突出了企業(yè)自我聲明作用，引導(dǎo)企業(yè)建立完善的誠(chéng)信體系。

新政策取消了環(huán)評(píng)文件，省質(zhì)檢出具產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、每年提交資源綜合利用產(chǎn)品和有關(guān)數(shù)據(jù)等條件，明確了綜合利用產(chǎn)品應(yīng)為不屬于國(guó)家發(fā)改委《產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類(lèi)、限制類(lèi)項(xiàng)目，不屬于環(huán)保部《環(huán)境保護(hù)綜合目錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。明確了納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書(shū)面聲明材料，未提供書(shū)面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。同時(shí)，當(dāng)享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)按規(guī)定調(diào)整，恢復(fù)正常繳納稅款。

2014年6月，國(guó)務(wù)院下發(fā)《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014～2020年）》?！毒V要》提出，建立多部門(mén)、跨地區(qū)信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制。通過(guò)信用信息交換共享，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)、跨地區(qū)信用獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)，使守信者處處受益、失信者寸步難行。這次在《優(yōu)惠目錄》中充分體現(xiàn)了推進(jìn)信用信息的交換與共享，加強(qiáng)對(duì)守信主體的獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)，加強(qiáng)對(duì)失信主體的約束和懲戒的精神。信用很重要納稅人一旦評(píng)定為 C 級(jí)或 D級(jí)納稅信用，則失去享受增值稅稅收優(yōu)惠的資格。

4　企業(yè)要合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)，稅制與處罰別掛鉤

按78號(hào)文規(guī)定的處罰原則，“只要一次處罰，三年不能翻身?！卑创宋囊?guī)定，“已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”，需要注意的是：行業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策與行業(yè)處罰不能混為一談。行政處罰范疇,稅制應(yīng)該是基本制度，稅制處罰與超標(biāo)處罰相聯(lián)系是不合理的，二者不應(yīng)掛鉤。增值稅70%即征即退是作為行業(yè)優(yōu)惠政策給予全行業(yè)的，不針對(duì)特定企業(yè)。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因各種原因出現(xiàn)不當(dāng)運(yùn)營(yíng)，會(huì)受到環(huán)保等部門(mén)的嚴(yán)格政策監(jiān)管和嚴(yán)厲罰金處罰，并會(huì)積極整改進(jìn)而回到正常運(yùn)營(yíng)的常態(tài)，對(duì)于這種情況，企業(yè)應(yīng)仍有資格享受正常的增值稅即征即退70% 的優(yōu)惠政策，或可規(guī)定在非正常運(yùn)行時(shí)間段內(nèi)不得享受優(yōu)惠政策，而不應(yīng)是一刀切的三年不再享有優(yōu)惠政策的現(xiàn)行做法，這意味著企業(yè)只要遇到一次處罰就三年不得翻身，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)未免過(guò)于嚴(yán)厲。

5　建議出臺(tái)相應(yīng)實(shí)施細(xì)則，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力

建議出臺(tái)相應(yīng)實(shí)施細(xì)則，對(duì)即征即退的手續(xù)、退稅時(shí)間和流程予以明確、細(xì)化，減少退稅資金被占用的時(shí)間。而即將實(shí)施的建筑業(yè)“營(yíng)改增”，可以使新項(xiàng)目在建設(shè)期間取得較多金額的進(jìn)項(xiàng)稅，短期內(nèi)可以緩解預(yù)拌混凝土企業(yè)稅負(fù)壓力。

6　淘汰落后環(huán)保工藝，“ 高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品重污染工藝不能享受優(yōu)惠

此前的財(cái)稅 [2008]156號(hào)、財(cái)稅 [2009]163號(hào)、財(cái)稅[2011]115號(hào)、財(cái)稅 [2013]23號(hào)）等文件，對(duì)于退稅標(biāo)準(zhǔn)，特別是環(huán)保達(dá)標(biāo)（生產(chǎn)工藝）等要求不具體、不明確，也不高，不利于環(huán)保行業(yè)自身環(huán)保達(dá)標(biāo)，加上部分優(yōu)惠為直接的免征增值稅，更是不利于環(huán)保行業(yè)的更新?lián)Q代，提高環(huán)保工藝水平。78號(hào)文將此前“籠統(tǒng)”說(shuō)明的要求進(jìn)行了細(xì)化，在一份文件中將環(huán)保部門(mén)、生產(chǎn)行政部門(mén)的要求充分進(jìn)行了“柔和”。符合環(huán)保要求《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝不能享受優(yōu)惠。

一般納稅人新政策規(guī)定增值稅一般納稅人才能享受優(yōu)惠，且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策。意味著要有健全的財(cái)務(wù)核算，規(guī)范的納稅申報(bào)，也意味著原先享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人，從7月1日起不能再享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。 符合產(chǎn)業(yè)政策《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類(lèi)、限制類(lèi)項(xiàng)目不能享受優(yōu)惠。

7　納稅人及享受到的優(yōu)惠公開(kāi)受社會(huì)的監(jiān)督，增加透明度

按78號(hào)文規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年2月底之前在其網(wǎng)站上，將本地區(qū)上一年度所有享受通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人名稱(chēng)、識(shí)別號(hào)，綜合利用的資源名稱(chēng)、數(shù)量，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)等項(xiàng)目予以公示。將享受到資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠的納稅人及享受到的優(yōu)惠內(nèi)容置于社會(huì)的監(jiān)督之下。

8　做好行業(yè)調(diào)研，為下一次的政策制定提供更及時(shí)的技術(shù)支持

雖然行業(yè)內(nèi)的反對(duì)聲，也許終將被時(shí)間多淹沒(méi)。但是78號(hào)文出臺(tái)確實(shí)較為匆促，行業(yè)內(nèi)知名人士，也多表示參與、甚至知道的較少。希望在下次政策變更時(shí)，行業(yè)內(nèi)人士能有更多的參與機(jī)會(huì)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，提供更多的決策建議，希望通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)等渠道向上反映，如接下來(lái)還有實(shí)施細(xì)則，力爭(zhēng)博弈出一個(gè)有利于自己的結(jié)果，為行業(yè)爭(zhēng)取更多的利益。

9　財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)、理解和把握

征即退納稅政策和管理制度比一般稅要復(fù)雜得多，一般納稅人資格認(rèn)定、納稅申報(bào)審批都非常嚴(yán)格。為了適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的管理，財(cái)務(wù)人員特別是辦稅人員必須強(qiáng)化對(duì)78號(hào)文規(guī)定政策的學(xué)習(xí)、理解，企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員特別是辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。

[1] 中國(guó)稅務(wù)報(bào)．關(guān)注綜合利用增值稅優(yōu)惠政策調(diào)整的四個(gè)變化[J]．冶金財(cái)會(huì)，2015,9．

[2] 劉金濤．從財(cái)稅 [2015]78號(hào)文看國(guó)家環(huán)保監(jiān)管理念內(nèi)容特點(diǎn)[J]．中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)，2015,8．

［通訊地址］浙江省金華市解放西路233號(hào)（321000）

蔣賢龍，晟元集團(tuán)有限公司副總工程師，本科學(xué)歷，高級(jí)工程師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，全國(guó)注冊(cè)一級(jí)建造師；多次榮譽(yù)“全國(guó)優(yōu)秀建造師、全國(guó)優(yōu)秀項(xiàng)目經(jīng)理、全國(guó)工程建設(shè)質(zhì)量管理先進(jìn)工作者”等榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。國(guó)優(yōu)質(zhì)量專(zhuān)家、中國(guó)建筑質(zhì)量管理專(zhuān)家委委員、中國(guó)綠色施工分會(huì)委員會(huì)專(zhuān)家、全國(guó) QC 小組診斷師、浙江省建設(shè)工程專(zhuān)家成員、浙江省綜合評(píng)標(biāo)專(zhuān)家、金華市建設(shè)工程中評(píng)委專(zhuān)家?guī)斐蓡T，曾四十余篇科技論文在國(guó)家級(jí)刊物上發(fā)表。