史國姣

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。近年來，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣和普及，給審計(jì)質(zhì)量的控制提出了新課題。怎樣認(rèn)識(shí)提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的必要性？影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量因素有哪些？如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量？這些都需要我們認(rèn)真的思考和回答。

一、提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的緊迫性

提高審計(jì)質(zhì)量是所有審計(jì)人員努力的目標(biāo)，在信息化迅速發(fā)展的今天，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量，也是審計(jì)工作信息化和現(xiàn)代化的必然要求。

（一）提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量是計(jì)算機(jī)審計(jì)普及的現(xiàn)實(shí)要求

隨著全社會(huì)進(jìn)入信息化時(shí)代，審計(jì)的信息化也水漲船高，不斷發(fā)展。目前，離開計(jì)算機(jī)幾乎難以開展有效的審計(jì)，尤其是承接上級(jí)部門的審計(jì)任務(wù)，更是須臾離不開計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)幾乎成為新時(shí)期審計(jì)人員勝任與否的基本標(biāo)志。凡審必用計(jì)算機(jī)成為許多審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)普遍現(xiàn)象。計(jì)算機(jī)審計(jì)的如此普及，意味著計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量很大程度就影響甚至代表著審計(jì)工作的質(zhì)量，因此，不提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量的提高就是一句空話。

（二）提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量是計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)所要求

計(jì)算機(jī)審計(jì)較之傳統(tǒng)審計(jì)效率更高，功能更多，但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也更大。比如，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)的水平存在能力風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存在保密風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件存在系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)越多，意味著質(zhì)量控制難度越大，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高質(zhì)量成為計(jì)算機(jī)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)更重要的課題。

（三）提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量是適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)人員將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)可以不用隨機(jī)抽樣，而采用搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)的總體審計(jì)模式；審計(jì)內(nèi)容也不再局限于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，還包括了被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的審計(jì)。因此只有提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量，才能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。

二、影響計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的因素

計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，有效提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，但是在工作實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在很多影響計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量提升的因素，具體表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)理念相對(duì)滯后，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性不足

目前基層機(jī)關(guān)和審計(jì)人員普遍對(duì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)推進(jìn)審計(jì)工作的意識(shí)比較淡薄，習(xí)慣于傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)方式，工作中怕麻煩，圖省事，創(chuàng)新意識(shí)不足，致使現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)設(shè)備、軟件應(yīng)用不夠廣泛。

（二）計(jì)算機(jī)水平普遍不高，復(fù)合型人才缺乏

運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，要求審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)、具有現(xiàn)代化的審計(jì)理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程熟悉被審計(jì)單位使用的財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件，更要了解其開發(fā)程序、控制程序的重要節(jié)點(diǎn)，熟悉運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本程序，具備開展計(jì)算機(jī)審計(jì)所必須的計(jì)算機(jī)知識(shí)。但目前在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，存在著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老審計(jì)人員不懂計(jì)算機(jī)，年輕審計(jì)人員懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用但審計(jì)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足，復(fù)合型的人才匱乏，制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展。

（三）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)安全難保障

計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能夠在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息的提取，但是于此同時(shí)由于計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)自身的缺陷，系統(tǒng)中存儲(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息或者審計(jì)信息容易被盜用和泄漏。特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，病毒或者木馬程序能夠通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行攻擊或者篡改，影響審計(jì)質(zhì)量的提升。如果運(yùn)行過程中出現(xiàn)突然斷電或者死機(jī)等故障，就會(huì)造成當(dāng)前錄入單據(jù)信息的丟失，給審計(jì)工作的進(jìn)行帶來嚴(yán)重后果。

三、信息化時(shí)代背景下，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的措施

（一）加大信息化建設(shè)投入，提高硬件配置和人員水平

計(jì)算機(jī)是當(dāng)前審計(jì)工作進(jìn)行的主要輔助工具，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求較高，不僅要審計(jì)人員能夠正確應(yīng)用審計(jì)軟件完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)工作，還要能夠正確識(shí)別審計(jì)軟件開發(fā)程序和控制程序中存在的錯(cuò)誤。因此審計(jì)部門首先要加大審計(jì)部門信息化建設(shè)的硬件投入，為計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次要進(jìn)行人員的培訓(xùn)，確保所有審計(jì)人員都能利用計(jì)算機(jī)完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的審計(jì)工作。還要組織審計(jì)骨干員工和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等的培訓(xùn)，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作過程中存在的一些問題以及疑惑進(jìn)行相互交流和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)二者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，尋找提高計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的辦法。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全設(shè)計(jì)，做好數(shù)據(jù)信息的備份和保存工作

數(shù)據(jù)安全是當(dāng)前計(jì)算機(jī)應(yīng)用和推廣過程中遇到的主要問題，因此在未來發(fā)展過程中，審計(jì)部門要建立專門的安全管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)部門所有計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理和維護(hù)。一是要不斷提高其防火墻技術(shù)，避免外部網(wǎng)絡(luò)中存在的安全威脅進(jìn)入到審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部；二是可以采用先進(jìn)的權(quán)限分配技術(shù)，為不同人員賦予不同的權(quán)限，只有當(dāng)其賬號(hào)和權(quán)限信息全部輸入正確之后，才能夠?qū)ζ錂?quán)限范圍內(nèi)的內(nèi)容進(jìn)行操作。避免審計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息被隨意修改或者編輯的現(xiàn)象，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。三是審計(jì)部門要監(jiān)督被審計(jì)單位嚴(yán)格按照計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份的要求，定期對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行本地和遠(yuǎn)程備份，一旦審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息丟失或者不全，可以要求被審計(jì)單位再次提供相應(yīng)的備份數(shù)據(jù)。

（三）加快軟件開發(fā)應(yīng)用力度，探索更先進(jìn)的審計(jì)方法

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的關(guān)鍵是數(shù)據(jù)信息的采集和分析，因此要通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及單位件關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息的采集，采用強(qiáng)大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析軟件對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對(duì)比和分析，從而轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的思路和方法，提高審計(jì)工作效率。具體實(shí)施過程中可以首先采用AO強(qiáng)大的審計(jì)功能，通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析，快速發(fā)展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的問題；其次還可以通過運(yùn)用SQL數(shù)據(jù)庫，編寫SQL程序?qū)崿F(xiàn)對(duì)各種軟件備份的原始數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)快速查詢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題；最后通過自行開發(fā)審計(jì)輔助軟件和實(shí)用工具來滿足實(shí)際工作中的應(yīng)用需求，提高審計(jì)工作效率。

隨著社會(huì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，因此審計(jì)部門要想實(shí)現(xiàn)其工作質(zhì)量的提升，就必須把信息化建設(shè)作為審計(jì)事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的主要措施，不斷加大投入，全面加快推進(jìn)信息化建設(shè)工作，著力提高計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用水平。用數(shù)字化帶動(dòng)信息化，用信息化推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，全面提高審計(jì)職業(yè)的技術(shù)含量，不斷提高信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督職能。