李文君

摘要：本文從事業(yè)單位會計制度改革的改進要點和特征作為重要的切入點，分析在事業(yè)單位會計制度下財務審計應該關注的焦點和重點，為事業(yè)單位的審計工作提供一些可行之策。

關鍵詞：事業(yè)單位 財務會計制度 財務審計

一、事業(yè)單位會計制度的改進和特征

新的事業(yè)單位會計制度在以下幾個方面實現(xiàn)了改進：

（一）在體系上進行獨立

事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度相對分離，自成體系。在市場經濟發(fā)展過程中，原有的事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度合并的會計制度已經不再適應時代發(fā)展要求，事業(yè)單位的會計實務越來越向著企業(yè)會計制度趨同，而行政單位會計制度依然停留在財政撥款的層面上，在本質上執(zhí)行的依然是預算會計制度。新的事業(yè)單位會計制度漸漸和企業(yè)會計制度趨同。

（二）新的事業(yè)單位會計制度變革了會計記賬方法

新的事業(yè)單位會計記賬方法從收付實現(xiàn)制變?yōu)榱藱嘭煱l(fā)生制，權責發(fā)生制是一種符合市場經濟發(fā)展需求的記賬方法，權責發(fā)生制能夠通過賬戶科目設置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來滿足市場經濟發(fā)展情況下的會計核算要求。

（三）統(tǒng)一會計科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會計科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會計科目的《事業(yè)單位會計制度》，新制度中通過統(tǒng)一的會計科目進行核算，大大增強了單位會計數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財務會計制度下財務審計應該關注的重點

（一）應該關注期初余額

在新的事業(yè)單位會計制度執(zhí)行之后，相關規(guī)定已經明要求事業(yè)單位應該將原事業(yè)單位會計制度下的科目余額進行調整和整頓，科目余額經過調整之后還要進行試算平衡，調整后的期初余額應該作為新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行過程中各個會計科目的期初余額來處理。財務審計過程中，審計人員應該關注期初余額的審計，比如其填列的方法，調整的原則等等，舉例來說，新事業(yè)單位會計制度設置了應付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業(yè)單位會計制度中的應付工資、應付其他個人收入、應付地方或部門緊貼補貼，同時還包括了在其他應付款二級科目核算下的住房公積金和應付保險費等科目。這樣的會計科目需要審計人員對期初科目余額的調整進行全過程的檢查和動態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實際狀況的基礎上，通過控制測試和實質性程序來認真分析事業(yè)單位可能在某個會計科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應的審計程序進行應對，從而避免舞弊和錯誤。

（二）應該關注固定資產折舊和無形資產攤銷的核算

新的事業(yè)單位會計制度允許事業(yè)單位計提固定資產折舊和無形資產攤銷。對于新的事業(yè)單位會計制度在實施之前就存在的固定資產，應該認真核實、監(jiān)督，對其原價進行認真仔細地核查。截至到2013年12月31日的固定資產，應該對其進行技術分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經使用的年限，并在這一年的最后一天進行固定資產折舊的補提。2014年事我國新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產開始按月計提折舊。新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行后的固定資產應該從固定資產購買或者安裝使用后的次月起進行折舊的計提。無形資產在賬務處理上和固定資產基本上是相同的，審計人員在執(zhí)行審計工作的時候應該重點關注固定資產和無形資產的原價、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產和無形資產在賬面價值上的合理性。

（三）要關注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會計制度中增設了在建工程會計科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細科目納入到在建工程科目核算。審計人員在審計過程中，應該確保其明細科目余額核算正確，按照會計制度定期地、嚴格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計人員還要對明細科目本期發(fā)生額進行精確性的核算和全面核查。

（四）要關注是否構筑良好的內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境的好壞對事業(yè)單位會計制度的實施狀況有直接的影響，內控環(huán)境可以讓特定的控制增強或者削弱。內部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會計人員，那么勢必會導致事業(yè)單位的控制難以實施或者趨于失效。筆者認為事業(yè)單位的領導層應該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內部控制的建立、不遵守內部控制制度，那么員工也不會注重內部控制制度的權威性。另外，事業(yè)單位應該注重財政資金集中收付制度的建立，增強對公開支出的權限控制，對工作人員進行培訓和職業(yè)道德教育，審計人員在審計的時候應該關注事業(yè)單位內部控制的建立情況。

（五）要關注應收應付科目的核算工作

新事業(yè)單位會計制度使得績效審計獲得了發(fā)展的空間，部分事業(yè)單位越來越關注經濟指標和績效考核指標的實現(xiàn)，往往會在應收應付項目上進行弄虛作假，審計人員應該重點關注應收應付項目的完整性和真實性，實施實質性分析程序，對財務數(shù)據(jù)進行分析，查找其不正常的項目，在審計的時候關注其核銷手續(xù)是否完備、核銷證據(jù)是否充足進行詳細的檢查，運用先進的審計技術手段來降低審計風險。

事業(yè)單位新的會計制度已經全面落實，相關的審計工作和審計人員應該跟上時代的步伐，了解事業(yè)單位會計制度和會計準則的實施要點，并根據(jù)事業(yè)單位會計實務來關注審計工作的重點。要關注期初余額、固定資產折舊和無形資產攤銷的核算、在建工程核算工作、是否構筑良好的內部控制環(huán)境、應收應付科目的核算工作。

參考文獻：

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[2]趙垣超.事業(yè)單位財務會計在制度上的改革與創(chuàng)新[J].現(xiàn)代經濟信息，2013