文/本刊記者 李亮子

資源稅：財(cái)稅改革再續(xù)新篇

文/本刊記者 李亮子

從全面推行營改增開始，財(cái)稅制度改革已經(jīng)吹響前進(jìn)的號角。資源稅改革從今年7月1日開始全面實(shí)施，這讓我國財(cái)稅改革再續(xù)新篇。

根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局5月10日聯(lián)合對外發(fā)文，宣布自2016年7月1日起我國全面推進(jìn)資源稅改革。這是繼5月1日營改增全面推開后，我國推出的又一重大稅制改革。這不僅對當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生諸多利好，也意味著“十三五”期間我國財(cái)稅改革將更加深刻。

革 新

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

我國于1984年開始對煤炭、石油和天然氣三種礦產(chǎn)品征收資源稅，后來又將鐵礦石等部分金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。1987年4月和1988年11月，我國相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮(zhèn)土地使用稅制度。國務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財(cái)政部同年還發(fā)布了資源稅實(shí)施細(xì)則，自1994年1月1日起執(zhí)行。

2011年9月30日，國務(wù)院公布了《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財(cái)政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。修訂后的“條例”擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數(shù)幾種資源，擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種。

之所以把已經(jīng)實(shí)施三十多年的資源稅拿出來進(jìn)行改革，有其深刻的原因。本刊記者采訪財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心副研究員施文潑時，他說：“此次資源稅改革，是為了調(diào)節(jié)資源分配的關(guān)系、理順稅費(fèi)關(guān)系。建立更有效、更能促進(jìn)資源節(jié)約、促進(jìn)生態(tài)保護(hù)的稅制。”

“從資源開采的角度看，以前資源稅不會隨著資源市場價(jià)格變化而自動調(diào)整稅費(fèi)，在礦產(chǎn)資源價(jià)格暴漲的時候，稅費(fèi)不跟著礦產(chǎn)價(jià)格增長而增長，稅收就很低，導(dǎo)致資源的收益被企業(yè)分走，國家取得的資源收益減少，不利于國家財(cái)政支出相應(yīng)費(fèi)用用于保護(hù)資源和環(huán)境。同樣，礦產(chǎn)價(jià)格下跌，稅費(fèi)不隨之減少也會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的問題出現(xiàn)。此次改革就是要解決這一問題。從從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征目的是讓資源稅的征收趨于合理化?！笔┪臐娬f。

亮 點(diǎn)

資源稅改革有五大亮點(diǎn)，這五個亮點(diǎn)也是為了讓資源稅設(shè)計(jì)更合理，從更有利于保護(hù)資源、合理利用資源的角度出發(fā)的。

第一，征收范圍較以往有所擴(kuò)充。河北省已經(jīng)開征水資源稅試點(diǎn)工作。采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征，對高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，正常生產(chǎn)生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，條件成熟后在全國推開。接下來會逐步將森林、草場、灘涂等其他自然資源納入征收范圍。

第二，征收方式雙項(xiàng)并存。本次資源稅改革并不是全部實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”?！皬牧慷~”和“從價(jià)計(jì)征”并存的方式，成為資源稅改革的一個亮點(diǎn)。對鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦等21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額；對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的黏土、砂石等資源，則按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。

第三，厘清稅費(fèi)關(guān)系，合法合規(guī)征收資源稅。國務(wù)院發(fā)展研究中心社會發(fā)展研究部研究員周宏春認(rèn)為，目前我國的一些地方資源稅費(fèi)重疊，有些地區(qū)仍存在擅自收費(fèi)的現(xiàn)象，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。要按照國務(wù)院確定的“清費(fèi)立稅”原則，此次資源稅改革將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，并從源頭上堵住亂收費(fèi)的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。

施文潑對此觀點(diǎn)表示認(rèn)同，他說：“本輪稅收改革在文件中明確規(guī)定按照稅負(fù)平移的原則來設(shè)置資源稅稅率，通過清費(fèi)立稅的做法，可保證企業(yè)的負(fù)擔(dān)不增加或者減少。盡管各個省對于資源稅有不同的稅率，但是地方制定的稅率標(biāo)準(zhǔn)依然需要經(jīng)過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局審核?！?/p>

第四，以實(shí)際情況確定稅率，保障稅率合理化。首先由中央制定列舉名稱的資源品目的稅率浮動范圍再由省級人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，考慮本地區(qū)資源情況和企業(yè)自身情況，提出具體適用稅率。對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源可給予減稅或免稅優(yōu)惠政策。

第五，充分釋放權(quán)力給地方稅收，賦予地方較大自由度的稅收管理權(quán)。國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標(biāo)說：“適度下放部分稅政管理權(quán)，這是資源稅全面改革的重要突破。”省級政府可結(jié)合本省實(shí)際情況，根據(jù)資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅具體方案建議；省級人民政府按照改革前后稅負(fù)平移原則，自主決定本轄區(qū)資源稅的減稅免稅等優(yōu)惠政策。

落 實(shí)

每次改革都意味著打破舊的體制機(jī)制，每次改革都會存在“陣痛”。因此在本輪資源稅改革過程中，各部門應(yīng)該積極應(yīng)對，做好各項(xiàng)工作。

首先，需加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各省級人民政府要加強(qiáng)對資源稅改革工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時制定工作方案和配套政策，統(tǒng)籌安排做好各項(xiàng)工作，確保改革積極穩(wěn)妥推進(jìn)。對改革中出現(xiàn)的新情況新問題，要采取適當(dāng)措施妥善加以解決，重大問題及時向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局報(bào)告。

其次，要認(rèn)真測算和上報(bào)資源稅稅率。各省級財(cái)稅部門要對轄區(qū)資源稅稅源情況、企業(yè)經(jīng)營和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況、資源價(jià)格水平等進(jìn)行全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源品目和粘土、砂石提出資源稅稅率建議并上報(bào)審批。

再次，需確保清費(fèi)工作落實(shí)到位。各地方需嚴(yán)格執(zhí)行中央統(tǒng)一規(guī)定，對涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理。對不按規(guī)定取消或停征有關(guān)收費(fèi)基金、未按要求做好收費(fèi)基金清理工作的，相關(guān)部門要予以嚴(yán)肅查處，并追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任。

第四，做好水資源稅改革試點(diǎn)工作。河北省人民政府在落實(shí)試點(diǎn)工作過程中要求財(cái)稅部門與其他部門配合好，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門報(bào)告試點(diǎn)工作進(jìn)展情況和重大政策問題。

最后，需要對資源稅改革加強(qiáng)輿論宣傳引導(dǎo)。地方各級相關(guān)部門需加強(qiáng)對資源稅改革的政策進(jìn)行解讀，及時回應(yīng)關(guān)注，正面引導(dǎo)輿論宣傳。

未來，為了實(shí)現(xiàn)稅收法定的目標(biāo)，相關(guān)政策會進(jìn)一步上升到法律層面。相信通過此次改革，不僅可以促進(jìn)企業(yè)對資源的重視，提高資源利用率，還會逐步在我國建立起財(cái)力、事權(quán)和支出責(zé)任相匹配的規(guī)范的財(cái)政體制。

責(zé)任編輯/藍(lán)玉才