吳書生

構(gòu)建和諧社會不但要激發(fā)社會創(chuàng)造力，還要通過多種手段保障社會的公平與公正。因此，和諧社會中的社會公眾除了要維護自身的民主權(quán)益，還要理性合法地參與到社會發(fā)展和建設(shè)進程之中。只有這樣，才能創(chuàng)造出安定有序的社會環(huán)境，才能在制度、機制方面保障和諧社會的最終實現(xiàn)。對審計工作來說，要以資源優(yōu)化為基礎(chǔ)，通過構(gòu)建和諧審計模式，使審計機關(guān)能夠真正參與到構(gòu)建和諧社會的服務(wù)層面上來，在關(guān)注社會熱點、難點與焦點的過程中，為建設(shè)廉潔、信用的政府貢獻力量。實際上，審計機關(guān)是我國改革開放的產(chǎn)物，在構(gòu)建和諧社會的進程中，有必要最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢，這是時代的要求，也是和諧審計的題中應(yīng)有之義。

一、和諧審計模式的理論基礎(chǔ)

（一）基于產(chǎn)權(quán)的治理理論

從經(jīng)濟學(xué)的角度講，產(chǎn)權(quán)不同，會產(chǎn)生不同的交易費用，集體產(chǎn)權(quán)較之于個人產(chǎn)權(quán)會產(chǎn)生更高的交易費用，對公共產(chǎn)權(quán)而言，因其完全不可交易，所以交易費用無上限，也就無法借助市場機制完成公共資源的優(yōu)化配置，而產(chǎn)權(quán)制度的存在就能夠明顯節(jié)約交易費用。此外，產(chǎn)權(quán)制度還能對“外部性”產(chǎn)生內(nèi)向激勵。當然，產(chǎn)權(quán)的界定會產(chǎn)生一定成本，要想使之有意義，需要使產(chǎn)權(quán)界定的預(yù)期收益超過成本。如果產(chǎn)權(quán)制度不完整，就會引起企業(yè)治理問題——任何主體都無法擁有企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)。這樣，各個產(chǎn)權(quán)主體在追求利益的過程中如果出現(xiàn)不一致的狀況，就會使得企業(yè)各利益相關(guān)者之間呈現(xiàn)出不和諧的狀態(tài)，企業(yè)運轉(zhuǎn)也會低效。從這個角度講，和諧治理理論的存在便具有明顯的現(xiàn)實意義——通過契約的完善和優(yōu)秀文化的培育，使利益相關(guān)者之間保持一致性，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)會在運轉(zhuǎn)過程中呈現(xiàn)出高效率與高效益。所以，對審計工作而言，為了優(yōu)化資源、提高資源的使用效率，就應(yīng)以和諧治理為導(dǎo)向，把和諧治理理論和產(chǎn)權(quán)理論作為和諧審計的研究基礎(chǔ)。

（二）委托一代理理論

作為委托人權(quán)利的重要組成部分，審計監(jiān)督權(quán)是在發(fā)生委托代理關(guān)系時產(chǎn)生的，其中的利益相關(guān)者實際上已經(jīng)約定或者默許了委托人對代理人的監(jiān)督權(quán)利，兩者之間通過契約關(guān)聯(lián)在一起。更為重要的是，委托人與代理人之間存在明顯的利益沖突，而因信息不對稱事實的存在，代理人會表現(xiàn)出不誠實或者財務(wù)舞弊，給委托人造成直接或者間接損失。為了保證代理人的行為能夠依據(jù)委托人的意愿做出，需要為此設(shè)計有效的激勵機制和必要的約束機制，使代理人的行為受到委托人的強烈影響。當然，需要認識到的是，這種委托一代理關(guān)系會導(dǎo)致委托人和代理人的關(guān)系分離，其中的任何一方只擁有部分優(yōu)勢，并且優(yōu)勢和劣勢并存。比如，委托人雖然擁有財產(chǎn)所有權(quán)，但是由于不熟悉復(fù)雜的賬務(wù)處理與經(jīng)營過程，就希望借助于審計監(jiān)督監(jiān)管代理人的行為。這樣一來，就全面促成了審計工作的產(chǎn)生以及審計模式的不斷完善。在這一過程中，為了最大限度地避免由于信息不對稱而帶來的利益相關(guān)者之間的矛盾，就需要借助和諧治理理論重新構(gòu)建審計模式，使雙方的行動目標保持一致。

（三）契約理論

從契約經(jīng)濟學(xué)理論的角度看，和諧治理導(dǎo)向的審計工作是作為“長期合同”存在的，能夠通過“長期合同替代短期合同”，有效降低交易費用。經(jīng)驗表明，交易費用受兩個重要因素的影響——交易者的數(shù)量和信息不對稱。而從社會治理的角度講，信息不對稱問題的解決可以借助優(yōu)化信號傳遞機制、提高信息甄別效率與信譽機制等來解決。但是，如果存在不完全契約，初始契約是無法保證代理人依據(jù)委托人的利益行使職權(quán)的。這樣一來，就要構(gòu)建有效機制消除因契約不完全性而帶來的問題，而這便是和諧治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ疆a(chǎn)生的直接原因。

（四）共同治理理論

從審計活動的產(chǎn)生與發(fā)展狀態(tài)看，利益相關(guān)者的需求和利益>中突是其產(chǎn)生這一活動的主要動因，以和諧治理為導(dǎo)向的審計模式的實施，可以在很大程度上滿足企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的共同訴求。而對任何利益相關(guān)者來說，由于利益的排他性，他們的資產(chǎn)都會處在風(fēng)險狀態(tài)之中。而為了降低其利益風(fēng)險，需要為此設(shè)計一種契約安排與治理制度，以此分配所有的利益相關(guān)者的既得利益。也就是說，任何利益相關(guān)者都應(yīng)該參與到公司治理活動中——這便是“共同治理理論”的由來。與此相適應(yīng)，和諧治理就是借助一套正式、非正式的機制，或者來自內(nèi)外部的契約對所有者、利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系進行協(xié)調(diào)，以此確保決策更具科學(xué)化和合理性，以此維護各方面的利益。所以，共同治理理論的實質(zhì)便是為利益相關(guān)者提供共同治理服務(wù)。

二、審計資源配置與審計模式的現(xiàn)狀

（一）審計資源配置的現(xiàn)狀

由于歷史和現(xiàn)實的原因，很長時間以來，我國審計工作在資源優(yōu)化配置問題上還存在一些問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：一是審計對象的結(jié)構(gòu)單一，審計過程不合理，在資金量和風(fēng)險度等審計要素方面存在資源配置不均衡的狀況，審計時間和空間的分配也亟待改善。這種情況的存在，直接導(dǎo)致了一些審計機關(guān)的相關(guān)業(yè)務(wù)處室業(yè)務(wù)不均勻，和諧審計模式并未由此構(gòu)建起來。二是在多種因素的影響下，我國一些審計行為產(chǎn)生了較高成本，在審計實踐中也表現(xiàn)出了效率不高、效果不明顯的特點。三是由于以往審計的慣性，一些審計工作在對結(jié)果處理上顯得并不順暢，審計情況和審計結(jié)果未能及時上報給上一級的審計機關(guān)與主管部門，一些信息雖然上傳到了指定位置，也會因信息的質(zhì)量和時滯問題，而不會對地方黨委、政府部門的決策提供過多的幫助。四是審計是綜合性的活動，需要審計人員的通力配合才能收到成效。但是一些審計機構(gòu)未能在人力資源配置方面給予充分重視，人力資源數(shù)量不足、質(zhì)量不高、綜合技能達不到要求的狀況長期存在，這種人力資源方面的不和諧狀況與審計工作的性質(zhì)并不相符，個人特點與專長也無法因此體現(xiàn)出來。五是從經(jīng)濟社會的發(fā)展態(tài)勢來看，審計是基礎(chǔ)性與創(chuàng)新性兼具的工作，因此，在審計技術(shù)與審計方法上要不斷創(chuàng)新，以滿足被審計單位和審計任務(wù)的要求。但是在審計實踐中，一些審計機構(gòu)的創(chuàng)新乏力，還將其工作定位在查錯糾弊的狹隘觀念之上，提高審計質(zhì)量與審計效益，并未融入到他們的審計理念之中。

（二）審計模式的現(xiàn)狀

自改革開放之后，我國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了劇烈變化，審計模式也經(jīng)歷了多個發(fā)展過程，它們分別是賬項基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)的審計模式、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭约艾F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。這四種審計模式的形成和作用的發(fā)揮，都是在適應(yīng)不同經(jīng)濟、社會背景與企業(yè)內(nèi)部管理水平的基礎(chǔ)上完成的，而要保證這些審計模式的合理發(fā)展和完善，需要不斷尋找和界定審計工作的合理依據(jù)。只有這樣，才能提高審計效率，降低審計成本和審計風(fēng)險。如今，出于對經(jīng)濟風(fēng)險和審計風(fēng)險的考量，風(fēng)險導(dǎo)向性審計備受關(guān)注，以此為基礎(chǔ)，審計風(fēng)險被看作是控制經(jīng)濟風(fēng)險的前提條件，各項審計工作也會由此而更具針對性。如今，為了構(gòu)建社會主義和諧社會，在規(guī)避審計風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險的基礎(chǔ)上，要進一步融合各種經(jīng)濟力量，使審計工作在和諧的氛圍中進行，并借此為構(gòu)建和諧社會而貢獻更多能量。

三、資源優(yōu)化視角下和諧審計模式的構(gòu)建

（一）注重內(nèi)、外部溝通

為了優(yōu)化資源，提高審計效率，構(gòu)建和諧審計關(guān)系，審計部門需要對審計資源進行通盤考慮和統(tǒng)籌安排。比如，要在審計項目立項計劃時予以統(tǒng)籌兼顧，對同一單位進行審計時，可以安排不同的審計種類和審計方法；也可以為了提高審計效率，對現(xiàn)有審計資源進行優(yōu)化和重新配置；在注重內(nèi)、外部溝通的過程中，有效降低被審計對象接待配合的工作量，與相關(guān)當事人和相關(guān)部門建立起良好的溝通關(guān)系。當然，在審計組內(nèi)也要強調(diào)溝通和交流，在合并安排和統(tǒng)籌兼顧的過程中，最大限度地發(fā)揮審計功效，為和諧社會的構(gòu)建提供支撐。

（二）構(gòu)建多層次的和諧人際關(guān)系

隨著經(jīng)濟社會的不斷進步，和諧人際關(guān)系的構(gòu)建已經(jīng)成為時代發(fā)展的必須。在構(gòu)建和諧審計模式時，需要依照不同的審計對象，建立起和本單位領(lǐng)導(dǎo)層、上級主管部門以及被審計單位之間的和諧關(guān)系：一是在審計過程中，要與本單位領(lǐng)導(dǎo)層、上級主管部門之間保持良好、和諧的人際關(guān)系。審計人員要依照既定的工作安排開展審計工作，以增加自身對審計工作的了解與信任，保證審計活動能夠具有獨立性，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。二是在與被審計單位的溝通過程中，要建立起“多邊”和諧人際關(guān)系。對審計工作人員來說，要在對被審計單位進行檢查、監(jiān)督與評價時，通過和諧審計關(guān)系的建立，促進其改進工作作風(fēng)、降低經(jīng)營風(fēng)險。而對在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要在充分、有效溝通的基礎(chǔ)上恰當?shù)亟鉀Q，全面避免緊張的人際關(guān)系的形成，最大限度地減輕由此而產(chǎn)生的抵觸情緒。

（三）正確認識審計與和諧社會的關(guān)聯(lián)

經(jīng)驗表明，審計并非簡單的經(jīng)濟活動，它與民主法制建設(shè)、社會的發(fā)展進步都存在緊密關(guān)聯(lián)，并對和諧社會的構(gòu)建起到積極的促進作用。此外，和諧社會環(huán)境的構(gòu)建能夠增強審計和被審計之間的溝通水平，相關(guān)部門之間的配合力度也會由此得到強化，最終實現(xiàn)以審計促發(fā)展、以審計促節(jié)約、以審計促和諧的審計目標。因此，需要正確認識審計與和諧社會的關(guān)聯(lián)，通過規(guī)范審計監(jiān)督范式和市場經(jīng)濟秩序，能夠較好地促進社會主義民主法制的建設(shè)，最大限度地規(guī)范審計活動。

（四）優(yōu)先選擇關(guān)乎“和諧”的審計任務(wù)

在前文的分析中得知，建立和保持與本單位、其他職能部門之間的和諧人際關(guān)系，是構(gòu)建和諧審計模式的關(guān)鍵步驟。一個和諧的審計環(huán)境是開展和保證審計工作高效的重要前提與保障。因此，在開展審計工作時，要優(yōu)先選擇關(guān)乎“和諧”的審計任務(wù)，在人事、財務(wù)、后勤等部門的支持和保障下，最大限度地集中優(yōu)勢力量，解決時下最為關(guān)鍵的問題。尤其是那些社會公眾關(guān)心、關(guān)注的熱點問題，更應(yīng)該將其視為審計重點，通過審計活動的開展，全面保障人民群眾的合法權(quán)益，為緩解社會矛盾貢獻更多力量。

四、結(jié)束語

社會主義的發(fā)展實踐表明，構(gòu)建和諧社會除了要調(diào)節(jié)物質(zhì)利益分配和加強精神文明建設(shè)外，還要不斷提高全民族的思想道德素質(zhì)與科學(xué)文化素質(zhì)。并以此為基礎(chǔ)，實現(xiàn)人與人之間、人與自然之間的和諧共處及人與社會的共同進步。