■/蔡佩賢　梁飛媛

現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置文獻(xiàn)綜述

■/蔡佩賢梁飛媛

現(xiàn)金流量表作為三大財(cái)務(wù)報(bào)表之一，從一個(gè)新角度提供了不同于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的會(huì)計(jì)信息。但是，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素一直未被確定。文章查閱搜集以往會(huì)計(jì)學(xué)者的研究資料后，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、報(bào)表編制方法和成本效益三方面評(píng)述了現(xiàn)金流量表要素設(shè)置的必要性和可行性。

現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素要素設(shè)置目標(biāo)導(dǎo)向

自1977年現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表成為正式報(bào)表（IAS 7，1977）以來(lái)，信息使用者對(duì)現(xiàn)金流量表的興趣日漸增強(qiáng)，尤其是1987年FASB發(fā)布的《第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告——現(xiàn)金流量表》，要求以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表作為一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分，更是讓現(xiàn)金流量表的地位一升再升。近幾年來(lái)，現(xiàn)金越來(lái)越受到企業(yè)管理人員的重視，及時(shí)準(zhǔn)確地獲取現(xiàn)金流量信息已經(jīng)成為信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)迫切需求。然而，作為企業(yè)對(duì)外公開的除資產(chǎn)負(fù)債表、收益表之外的“第三張報(bào)表”，現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)要素設(shè)置問(wèn)題一直懸而未決。對(duì)此，F(xiàn)ASB第六號(hào)概念公告（1985）提出“雖然該公告定義的要素包括了基本要素，并且被廣泛認(rèn)同為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，但是他們并不是僅有的財(cái)務(wù)報(bào)表要素?！渌麍?bào)表或目標(biāo)可能需要其他的要素。”（Par.3）。然而縱觀各國(guó)做法，均未對(duì)現(xiàn)金流量表設(shè)置任何會(huì)計(jì)要素。對(duì)此，IASC在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）中曾解釋說(shuō)：“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表通常反映收益表要素及資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動(dòng)，所以，本框架不確定財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表特有的要素。”（Par.47）。

那么，對(duì)于到底是否應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量表設(shè)置會(huì)計(jì)要素，設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素應(yīng)該從哪些角度進(jìn)行考慮以及應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些會(huì)計(jì)要素等問(wèn)題，本文將追溯有關(guān)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的研究進(jìn)程，并提出若干思考。

一、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的理論回顧

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的分類。（Highlights，SFAC No.6）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義是決定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的重要第一步。但是，就目前實(shí)際情況來(lái)看，在主要且經(jīng)常使用的三大財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的會(huì)計(jì)要素都已有了明確規(guī)范。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素有6個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。FASB規(guī)定（SFAC No.6）的美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、派給業(yè)主款、業(yè)主投資、綜合收益。而IASB（Framework，1989）對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義有5個(gè)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收益、費(fèi)用。

對(duì)于為何現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素難以確定及是否可以設(shè)置，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界學(xué)者提出了許多看法。本文將分別從會(huì)計(jì)目標(biāo)、編制方法、成本效益三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行評(píng)述。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

李心合教授（1997）初步提出，設(shè)置資金流轉(zhuǎn)類報(bào)表的會(huì)計(jì)要素，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，不能直接依靠資金流轉(zhuǎn)數(shù)量關(guān)系式所需要的資金概念。杜興強(qiáng)教授（2007）認(rèn)為，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置由會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)三者共同決定。會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，又是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求的反映，同時(shí)又受到會(huì)計(jì)基本假設(shè)的約束。而FASB（2010）更是直接表明，會(huì)計(jì)目標(biāo)是確定會(huì)計(jì)要素最主要的因素。會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，必然存在一個(gè)明確的目標(biāo)引導(dǎo)運(yùn)行，而這個(gè)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，在考慮設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素時(shí)也應(yīng)當(dāng)聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)密切依存于使用者的信息需要。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于信息使用者有差別，嚴(yán)格的說(shuō)，不可能有完全一致的目標(biāo)。但同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異并不大，即雖然表述有所不同，但會(huì)計(jì)的目標(biāo)仍可以通用。

FASB公布的第一號(hào)概念公告（1978）：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供信息，這些信息能夠幫助現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)價(jià)從利息或分紅得來(lái)，從銷售、贖回、證券或貸款到期得到的現(xiàn)金收入的數(shù)量、時(shí)間和不確定性。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人的現(xiàn)金流和企業(yè)現(xiàn)金流息息相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供信息來(lái)幫助投資者、債權(quán)人和其他人來(lái)評(píng)價(jià)與企業(yè)相關(guān)的未來(lái)凈現(xiàn)金流入的數(shù)量、時(shí)間和不確定性?！保℉ighlights，SFAC No.1，1978）?？梢?jiàn)，“決策有用觀”是FASB定義的會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表的職能則是提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息以便信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。而其中對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流情況的突出說(shuō)明強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表在信息系統(tǒng)中的重要性。

IASB在其框架（Par.12，F(xiàn)ramework，1989）中也指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)（主要是現(xiàn)金流量）的有助于廣大信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策的信息。”資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)某個(gè)時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，收益表涉及企業(yè)某段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，而現(xiàn)金流量表關(guān)注的則是企業(yè)某段時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)或現(xiàn)金流量情況，三者在信息系統(tǒng)中各司其職，缺一不可。

此外，三大報(bào)表之間緊密相聯(lián)，相輔相成（Complement）的關(guān)系是完善現(xiàn)金流量表，履行財(cái)務(wù)報(bào)表提供及時(shí)準(zhǔn)確信息職能以求盡可能達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要原因之一。FASB在第五號(hào)概念框架（1984）中舉例說(shuō)明了三大報(bào)表在提供關(guān)于企業(yè)流動(dòng)性、財(cái)務(wù)靈活性、資本回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)期等方面信息時(shí)相得益彰的合作效果。

因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完整性從理論和邏輯上要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，完善財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)。

（二）編制方法和現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

目前國(guó)際上編制現(xiàn)金流量表的方法有兩種：直接法和間接法。直接法是指根據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目序時(shí)地對(duì)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，是建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)之上的；間接法是指按照收付實(shí)現(xiàn)制原則和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表、收益表及其他相關(guān)賬簿、憑證等資料進(jìn)行分析、調(diào)整來(lái)編制現(xiàn)金流量表，而資產(chǎn)負(fù)債表和收益表是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。對(duì)于這兩種方法的使用，國(guó)際上并沒(méi)有提出硬性的規(guī)定，因?yàn)椴徽摬捎弥苯臃ㄟ€是間接法來(lái)報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，都需要調(diào)整凈收益和凈現(xiàn)金流。

FASB在其1987年發(fā)布的FAS No.95的附錄A前附上了Lauver和Swieringa對(duì)于間接法和直接法的看法。他們認(rèn)為，間接法的持續(xù)使用會(huì)使得委員會(huì)錯(cuò)過(guò)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和增強(qiáng)使用者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的理解的機(jī)會(huì)。而通過(guò)直接法報(bào)告的關(guān)于收到顧客現(xiàn)金，支付銷售方和員工現(xiàn)金，支付稅費(fèi)及其他經(jīng)營(yíng)收入和支出所報(bào)告的信息詳細(xì)地闡述了主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，信息含量更高，更符合現(xiàn)金流量表的主要目標(biāo)“提供關(guān)于企業(yè)一段時(shí)期的現(xiàn)金收入和支出的相關(guān)信息”。

傅朝選（1996）提出，采用間接法就意味著現(xiàn)金流量表是在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換成收付實(shí)現(xiàn)制而產(chǎn)生的，其反映的內(nèi)容并沒(méi)有脫離資產(chǎn)負(fù)債表六大會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)，而是對(duì)六大會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況的反映，即現(xiàn)金流量表并沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，那么也就不能設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。湯玉龍先生（2014）認(rèn)為，財(cái)務(wù)“業(yè)績(jī)”對(duì)應(yīng)計(jì)制的過(guò)分強(qiáng)調(diào)忽視了現(xiàn)金制已經(jīng)成為現(xiàn)金流量表體系缺乏的根本原因。

顯而易見(jiàn)，對(duì)于間接法的使用仍然存在著許多異議，也正是因?yàn)殚g接法的局限性，直接法才得以被提出和使用。而“現(xiàn)金流量表幾乎沒(méi)有確認(rèn)問(wèn)題，因?yàn)樗械默F(xiàn)金流入和流出都是在發(fā)生時(shí)確認(rèn)的。報(bào)告現(xiàn)金流量不需要估計(jì)和分配，也不需要判斷，除了分類?！敝苯臃](méi)有確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題的優(yōu)點(diǎn)更是將廣大學(xué)者的眼光聚焦在直接法上。

（三）成本效益和現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

“經(jīng)濟(jì)人”的角色要求在討論現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置問(wèn)題時(shí)要考慮其經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題。

杜興強(qiáng)（2007）從成本效益原則出發(fā)，指出在傳統(tǒng)手工簿記系統(tǒng)下，設(shè)置現(xiàn)金流量表要素并按照收付實(shí)現(xiàn)制的方法編制現(xiàn)金流量表的成本非常高，為此并不適宜設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素。但是在電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)下，其具有手工簿記系統(tǒng)所不可比擬的優(yōu)勢(shì)——降低簿記成本（會(huì)計(jì)處理成本）。

另外，湯玉龍（2014）從賬務(wù)處理過(guò)程的角度分別說(shuō)明了采用間接法編制現(xiàn)金流量表并不一定符合成本效益原則，而直接法編制的現(xiàn)金流量表也不一定就不符合。他提出，雖然間接法下的現(xiàn)金流量表只要在期末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表進(jìn)行調(diào)整即可完成，但在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，由于企業(yè)業(yè)務(wù)及內(nèi)在原理的復(fù)雜性，很多會(huì)計(jì)人員并不能完全勝任，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表也不一定完全可靠合理；而另一方面，直接法形成的現(xiàn)金流量表雖然程序繁雜，時(shí)間精力花費(fèi)多，但按照“會(huì)計(jì)要素—賬務(wù)體系—財(cái)務(wù)報(bào)表”程序生成可以保證現(xiàn)金流量表能夠充分反映財(cái)務(wù)信息，而且條理清晰，處理過(guò)程環(huán)環(huán)相扣，易于理解，從而有效保障現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量。因此，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置問(wèn)題已不再局限于成本效益原則了。

三、關(guān)于現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的若干思考

（一）現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的依據(jù)

第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)盡可能地滿足信息使用者強(qiáng)烈的信息需求。而現(xiàn)金流量表作為其中一部分，不論是其本身能提供不同于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的現(xiàn)金收入和支出情況的功能，還是與資產(chǎn)負(fù)債表和收益表相輔相成，深入全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的作用，都充分體現(xiàn)了現(xiàn)金流量表基于目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)要素設(shè)置的必要性。

第二，較于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量表在反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面更加清晰明了，信息含量更高，更能反映企業(yè)“業(yè)績(jī)”，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

第三，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中的賬務(wù)處理遠(yuǎn)非理論上那么簡(jiǎn)單，直接法編制雖然程序繁瑣但易于理解，而間接法雖然步驟簡(jiǎn)單但原理復(fù)雜，后續(xù)可能的成本不一定就比直接法低；另外電算化技術(shù)進(jìn)一步簡(jiǎn)化了直接法的操作過(guò)程，使得直接法不再受限于成本效益問(wèn)題。

傅宏宇（2012）在總結(jié)其以往研究的基礎(chǔ)上提出，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，隨著會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程的推動(dòng)，現(xiàn)金流量表的編制逐漸傾向于基于序時(shí)的直接法。而序時(shí)編制方法則可以使得現(xiàn)金流量表要素設(shè)置在實(shí)務(wù)層面成為可能。運(yùn)用電算化技術(shù)，在日常核算中對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行專門記錄和標(biāo)記，期末匯總成現(xiàn)金流量表，這種方法較間接法更具優(yōu)勢(shì)，如形成報(bào)表的過(guò)程清楚、留有完整的審計(jì)線索、編報(bào)結(jié)果完整準(zhǔn)確、便于在更短的會(huì)計(jì)期間編報(bào)現(xiàn)金流量表從而提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性等，即有利于提高現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量。

（二）基于目標(biāo)導(dǎo)向的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置

對(duì)于構(gòu)建什么樣的會(huì)計(jì)要素，我國(guó)學(xué)者看法不一：一是設(shè)置“現(xiàn)金流入量”、“現(xiàn)金流出量”和“現(xiàn)金凈流量”三個(gè)要素（曹偉，1996；李心合，1997；焦東瑞、杜君民，2000）；二是設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“其他項(xiàng)目現(xiàn)金流量”和“現(xiàn)金凈流量”五個(gè)要素（孫玉甫、劉澤榮，2004）；三是設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“現(xiàn)金凈流量”四個(gè)要素（傅宏宇，2012）；四是設(shè)置“現(xiàn)金”和“現(xiàn)金等價(jià)物”兩個(gè)要素（張金若、高潔，2012）；五是設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“其他項(xiàng)目現(xiàn)金活動(dòng)流量影響”（湯玉龍，2014）。

對(duì)此，F(xiàn)ASB提出以下觀點(diǎn)：反映一段時(shí)期內(nèi)交易或事項(xiàng)的資產(chǎn)和負(fù)債變化而編制的可能的報(bào)表種類幾乎是無(wú)限的，而每張報(bào)表都有對(duì)項(xiàng)目的分類，即稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。例如，反映期間資金流或現(xiàn)金流的報(bào)表可能會(huì)將資金或現(xiàn)金劃分為：a經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；b借款所得；c發(fā)行權(quán)益股份所得；d資產(chǎn)出售所得等等（Par.4，SFAC No.6）。FASB對(duì)于現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素可能的分類說(shuō)明，會(huì)計(jì)要素設(shè)置不僅要依據(jù)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，還應(yīng)該遵循信息使用者的需求，此時(shí)就要回歸到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)上來(lái)。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量表內(nèi)容分為三類，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。然而這種分類并沒(méi)有完全反映信息使用者所需要的信息，對(duì)此可借鑒香港對(duì)于現(xiàn)金流量表的分類。HKSSAP15將現(xiàn)金流量表分為五類，包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，投資回報(bào)和金融服務(wù)報(bào)酬現(xiàn)金流量，稅費(fèi)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。這種分類的依據(jù)是“確保反映現(xiàn)金流中的重大組成部分以及有助于不同企業(yè)之間現(xiàn)金流狀況的比較”（H.Y.Hung Monica Chan Annie Yhi，1995）。此外，李心合（2010）從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，提出了他對(duì)現(xiàn)金流量表的看法：現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表而不是會(huì)計(jì)報(bào)表。他設(shè)置的財(cái)務(wù)要素對(duì)應(yīng)主流教科書上的概念分別是投資、融資、股利分配和營(yíng)運(yùn)資本。綜合以上兩點(diǎn)，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，可以給現(xiàn)金流量表設(shè)置“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“股息現(xiàn)金流量”和“稅費(fèi)現(xiàn)金流量”五個(gè)會(huì)計(jì)要素。

［1］李心合.論財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其發(fā)展［J］.財(cái)經(jīng)研究，1997（10）.

［2］杜興強(qiáng).關(guān)于會(huì)計(jì)要素幾個(gè)問(wèn)題的思考［J］.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（4）.

［3］葛家澍.建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（9）.

［4］傅朝選.不需要增設(shè)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素［J］.會(huì)計(jì)研究，1996（7）.

［5］湯玉龍.對(duì)我國(guó)增設(shè)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的構(gòu)想［J］.對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2014（12）.

［6］傅宏宇.論現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)要素設(shè)置［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012（6）.

［7］曹偉.如何構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)要素［J］.會(huì)計(jì)研究，1996（1）.

［8］焦東瑞，杜君民.現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建與現(xiàn)金流量表的編制［J］.石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2000（2）.

［9］孫玉甫，劉澤榮.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的含義和構(gòu)成［J］.會(huì)計(jì)之友，2004（4）.

［10］張金若，高潔.現(xiàn)金流量表設(shè)置會(huì)計(jì)要素問(wèn)題研究［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012（8）.

［11］傅宏宇.現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的理論與邏輯分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2009（12）.

［12］李心合.論公司財(cái)務(wù)概念框架［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（7）.

◇作者信息：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對(duì)：李昕諾

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