錢力（西南政法大學(xué) 行政法學(xué)院，重慶　401120）

論房產(chǎn)稅征管及其配套措施之完善——以重慶市房產(chǎn)稅試點(diǎn)征收為視角

錢力
（西南政法大學(xué) 行政法學(xué)院，重慶401120）

重慶市進(jìn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)征收已有數(shù)年，征管過程中出現(xiàn)了諸如征稅成本較高、征稅方法較為落后、納稅人遵從度不高等一系列問題。為實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅征管及其配套措施的完善，建立國(guó)家房產(chǎn)稅統(tǒng)一征收制度，應(yīng)總結(jié)重慶市房產(chǎn)稅征收管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，克服自身弊端，同時(shí)吸收借鑒域外房產(chǎn)稅征收在征稅范圍、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、減免政策等方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)部門協(xié)作，完善信息系統(tǒng)，健全法律法規(guī)，建立評(píng)估體系，并加大監(jiān)督力度跟蹤稅款走向，實(shí)現(xiàn)真正的征稅價(jià)值。

房產(chǎn)稅；重慶市；征收管理；配套措施

2015年，我國(guó)《不動(dòng)產(chǎn)登記條例》開始施行。不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度的建立與完善將為房產(chǎn)稅的統(tǒng)一征收奠定基石。房產(chǎn)稅是指政府以房產(chǎn)作為征稅對(duì)象，以房產(chǎn)價(jià)值或者房產(chǎn)租金價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)向房屋所有者征收的稅種。早在2011年，我國(guó)就將重慶作為試點(diǎn)之一啟動(dòng)房產(chǎn)稅改革工作，重慶市也相繼出臺(tái)了《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)行對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）和《重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收管理實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》），提出了較為系統(tǒng)的房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革方案。如今，重慶進(jìn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革已有幾年，國(guó)家房產(chǎn)稅的統(tǒng)一征收有必要將重慶市房產(chǎn)稅征收管理過程中的經(jīng)驗(yàn)、配套措施的使用與境外房產(chǎn)稅征管經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來進(jìn)行研究，并總結(jié)出一套建設(shè)性方案。

一、征收管理過程中出現(xiàn)的主要問題

房產(chǎn)稅的征收管理過程包括前期政策制定、評(píng)估、統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)，中期征收?qǐng)?zhí)行環(huán)節(jié)以及后期對(duì)所征房產(chǎn)稅的管理環(huán)節(jié)。征收管理過程中出現(xiàn)的問題及其實(shí)際征收效果受內(nèi)部與外部雙重因素影響，并以征稅主體和納稅主體行為和思想動(dòng)態(tài)為主線貫穿始終。

（一）征稅能力與征稅要求不相適應(yīng)

1.征稅成本過高

征稅成本是稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)征稅目的而投入的人力、物力等方面的相關(guān)成本。房產(chǎn)稅征稅地域范圍、對(duì)象范圍的擴(kuò)大以及對(duì)房產(chǎn)信息完善度、精準(zhǔn)度的要求會(huì)導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)的征稅成本大大提高，尤其是體現(xiàn)在行政成本的投入上。以重慶為例，為了保證征稅任務(wù)完成，稅務(wù)部門通常會(huì)發(fā)動(dòng)整個(gè)機(jī)關(guān)人員的力量進(jìn)行房產(chǎn)稅的宣傳與征收。重慶市房產(chǎn)稅的征收率在2011年和2012年分別高達(dá)99% 和97%，這是以巨大的行政成本為代價(jià)的。［1］在試點(diǎn)區(qū)域征稅范圍相對(duì)狹小、對(duì)象相對(duì)簡(jiǎn)單的情況下尚會(huì)出現(xiàn)納稅遲延甚至規(guī)避法律偷稅漏稅的問題，如果在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅，所需要投入的行政成本以及其他各種成本可想而知。

2.征管手段相對(duì)落后

征稅能力與征稅要求不相適應(yīng)，還體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段的落后。征管手段的落后首先表現(xiàn)在技術(shù)層面。一方面，國(guó)家聯(lián)網(wǎng)的房屋信息系統(tǒng)尚未建成，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的應(yīng)納稅房產(chǎn)信息與納稅人真實(shí)擁有的房產(chǎn)信息不對(duì)稱，不能做到對(duì)稅源的有效管控。在房產(chǎn)稅的實(shí)際征收過程中，因?yàn)樾畔⒉煌晟?、個(gè)人住房信息隱蔽性強(qiáng)造成的偷漏稅行為并不鮮見，具體可表現(xiàn)為納稅人不主動(dòng)申報(bào)、隨意申報(bào)或以房產(chǎn)“親屬借用”、“無償轉(zhuǎn)借”等名義掩蓋其出租實(shí)際等行為。［2］另一方面，征稅主體的評(píng)估技術(shù)落后甚至存在空白，沒有專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員，也無法對(duì)當(dāng)前房屋的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。按照重慶市《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，重慶市目前采用房產(chǎn)交易價(jià)為計(jì)稅價(jià)值，按房產(chǎn)評(píng)估值征稅需要“待條件成熟時(shí)”，這正說明實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的時(shí)機(jī)尚未成熟。其次，征管手段的落后還表現(xiàn)在制度層面。由于社會(huì)歷史是發(fā)展變化的，部分法律制度在沒有變動(dòng)的情況下因不再適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展而失去其適用的合理性，此為征管手段相對(duì)滯后的表現(xiàn)之一。國(guó)務(wù)院在1986年頒布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，其中很多規(guī)定放在今天都存在問題。比如在征收對(duì)象、征收范圍方面，征稅主體不應(yīng)對(duì)農(nóng)村范圍內(nèi)的房屋征收房產(chǎn)稅，而今隨著城市化的發(fā)展與新農(nóng)村的建設(shè)，越來越多的農(nóng)村房產(chǎn)被用于經(jīng)營(yíng)、出租等，這會(huì)造成房產(chǎn)稅稅收龐大潛在群體的消失；在計(jì)稅依據(jù)方面，按從價(jià)計(jì)征和從租金計(jì)征都存在使納稅主體產(chǎn)生偷漏稅行為的漏洞；在稅收減免方面，出現(xiàn)許多單位和個(gè)人既有符合免征房產(chǎn)稅的用房也有投入經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)的混同現(xiàn)象。［3］這些規(guī)則的滯后與不完善，最終會(huì)影響征稅的效果。另外，我國(guó)對(duì)于偷、漏房產(chǎn)稅的行為缺乏相應(yīng)的懲戒制度，國(guó)家對(duì)納稅主體的管控受到滯后制度局限性的影響也比較大。根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定，為保證稅收，可以對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人采取保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，這就排除了房產(chǎn)稅征稅主體對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的普通公民拒不繳納房產(chǎn)稅采取上述措施的合法性，給房產(chǎn)稅的征收帶來諸多不便。

3.征稅積極性不高

在房產(chǎn)稅的征管過程中，存在征稅人員工作積極性不高、效率低下等情況，影響了房產(chǎn)稅征稅的進(jìn)度。究其原因，主要是目前在中國(guó)房產(chǎn)稅屬于小稅種，稅基較窄、稅率偏低，房產(chǎn)稅占稅收總收入和財(cái)政收入的比重很低，相對(duì)于巨大的征稅成本來說，征稅的性價(jià)比不高，因此并未得到高度重視。以重慶市為例，根據(jù)重慶市稅務(wù)部門人員透露，重慶試行改革首年征收的房產(chǎn)稅收入為一億元，占財(cái)政收入總額的0.3%，而重慶耗時(shí)三年建設(shè)4 000萬平方米公租房需要1 000億元。［4］從兩個(gè)數(shù)據(jù)的對(duì)比可以看出，相對(duì)于巨大的教育、公共服務(wù)等財(cái)政支出，房產(chǎn)稅收入只能算“杯水車薪”。

（二）納稅主體遵從度較差

1.對(duì)房產(chǎn)稅政策的不信任

“依法納稅”是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但根據(jù)走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分法律素養(yǎng)較高、法律意識(shí)較強(qiáng)的納稅人認(rèn)為重慶市房產(chǎn)稅征收政策的法理依據(jù)較為薄弱，對(duì)稅收依據(jù)合法性的質(zhì)疑是他們納稅遵從度較差的原因之一。重慶市房產(chǎn)稅政策法理依據(jù)薄弱體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是在立法主體上，重慶市人民政府制定頒布的房產(chǎn)稅征收《暫行辦法》和《實(shí)施條例》的依據(jù)是國(guó)務(wù)院制定的《房產(chǎn)稅暫行條例》，該《條例》的產(chǎn)生又源于全國(guó)人大的授權(quán)。根據(jù)《立法法》規(guī)定①《中華人民共和國(guó)立法法》第10條第3款規(guī)定：被授權(quán)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。，國(guó)務(wù)院授權(quán)重慶市人民政府制定相關(guān)政策的行為屬于二次授權(quán)，在程序上是不合法的。二是在法規(guī)內(nèi)容上，存在下位法違反上位法的情況，如《暫行辦法》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的征稅對(duì)象中包含了部分公民的非營(yíng)業(yè)性用房，這與《房產(chǎn)稅暫行條例》中關(guān)于“公民個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)”免征房產(chǎn)稅的規(guī)定是相背離的。

事實(shí)上，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，一旦立法沒有跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，就很難避免諸如法理依據(jù)薄弱等問題的產(chǎn)生，姑且不論學(xué)者、民眾對(duì)房產(chǎn)稅征收法規(guī)政策的法理依據(jù)合法性的認(rèn)識(shí)是否正確，只有嚴(yán)謹(jǐn)縝密的法規(guī)政策才是納稅人自覺自愿納稅的前提。

2.對(duì)稅負(fù)公平問題的質(zhì)疑

納稅主體遵從度較差的另一個(gè)主要原因是房產(chǎn)稅征收的部分規(guī)定顯失公平，這導(dǎo)致一部分納稅人產(chǎn)生抵觸情緒。結(jié)合重慶市房產(chǎn)稅相關(guān)政策法規(guī)與實(shí)踐調(diào)研，重慶市的房產(chǎn)稅征收不能顯示公平的地方主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）從征稅范圍和征稅對(duì)象上來看，首先，重慶市的征稅范圍為主城九區(qū)，如此一來，廣大的縣城地區(qū)則被排除在外，而縣城地區(qū)也包含大量的國(guó)有土地商品房，這就造成了一定程度上的賦稅不公；其次，重慶的主城九區(qū)也包含部分農(nóng)村地區(qū)，其集體土地所有制所包含的房屋是否應(yīng)當(dāng)屬于征收范圍，是否會(huì)造成城鄉(xiāng)賦稅差異的不公平現(xiàn)象呢？最后，重慶市還規(guī)定在渝的“三無”人員②即“無戶籍、無企業(yè)、無工作”的個(gè)人。新購(gòu)的第二套以上普通住房需要繳納房產(chǎn)稅，雖然此規(guī)定的目的是為了打擊惡意炒房行為，但也涉嫌給予本地人與外地人差異性待遇。

（2）從計(jì)稅依據(jù)來看，由于評(píng)估系統(tǒng)不成熟，重慶市將“房產(chǎn)交易價(jià)”作為應(yīng)稅住房的計(jì)稅價(jià)值，此依據(jù)亦會(huì)造成不公平問題。房產(chǎn)的價(jià)值是會(huì)隨著時(shí)間，隨著所處地區(qū)的商業(yè)繁榮、交通發(fā)達(dá)程度的不同而升值或貶值的。但無論其升值或是貶值，由于按照原始的交易價(jià)格，稅率都是恒定的，所以房屋的價(jià)格有所跌落，房產(chǎn)稅卻不發(fā)生變化。因此，以這種方式計(jì)稅當(dāng)然是不科學(xué)的，是與市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律相違背的。

（3）從減免規(guī)定來看，重慶市是以家庭為單位進(jìn)行免稅的，對(duì)于價(jià)格相同、房屋面積相同的房屋，因?yàn)榧彝ト藬?shù)的不同會(huì)使得人均占有房屋的面積有差異，從而造成人均賦稅面積不同，但卻又因?yàn)椤耙约彝閱挝弧钡囊?guī)定，所繳納的房產(chǎn)稅不因人均賦稅面積差異而不同。這也是民眾對(duì)稅收公平問題質(zhì)疑的原因。

二、域外房產(chǎn)稅征管的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)

（一）域外房產(chǎn)稅政策的現(xiàn)狀

1.征稅范圍和征稅對(duì)象的確定

征稅范圍的區(qū)別主要在于是否包含城鎮(zhèn)和農(nóng)村。對(duì)于經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)比較均衡的國(guó)家來說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村也是屬于征稅范圍的，如美國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本、韓國(guó)等，較廣的征稅范圍使得他們擁有更多的財(cái)政收入，同時(shí)增強(qiáng)了公民的納稅意識(shí)。關(guān)于征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)與土地的“離合”狀況可以分為三類——分離型、合并型與混合型。［5］分離型包括兩種含義，一種是分別對(duì)房產(chǎn)和土地征稅，如德國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣，另一種只征房產(chǎn)稅和土地稅其一，如韓國(guó)的房產(chǎn)稅則比較典型；合并型顧名思義，像美國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本都是將土地稅與房產(chǎn)稅合并征收，將土地與依附于土地的房屋一并征收，稅源的充足性得到了保證；混合型征稅與合并型不同的是其兩種征稅對(duì)象屬于同一個(gè)征收名義的稅種。

2.計(jì)稅依據(jù)的確定

從價(jià)計(jì)征是房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的一種類型，而屬于從價(jià)計(jì)征類型的以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值計(jì)稅的方法為大多數(shù)國(guó)家所采取，如美國(guó)、日本、德國(guó)、荷蘭、加拿大等。此類房產(chǎn)價(jià)值都是通過對(duì)房屋進(jìn)行定期評(píng)估而得出，這樣便可以隨市場(chǎng)的變化有所升貶，遵循了一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，具有公平性。

3.房產(chǎn)稅稅收的減免政策

在房產(chǎn)稅征收中實(shí)行一定的減免政策，是實(shí)現(xiàn)公平征稅、保證順利征稅的另一重要手段，因此很多國(guó)家都出臺(tái)了一定的優(yōu)惠政策。一方面，從房產(chǎn)自身價(jià)值的角度來看，減免政策既包括根據(jù)房產(chǎn)面積給予一定的免征優(yōu)惠，如荷蘭對(duì)不動(dòng)產(chǎn)面積小于規(guī)定則實(shí)行財(cái)產(chǎn)稅豁免，也包括根據(jù)房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值進(jìn)行減免，如美國(guó)對(duì)于價(jià)值不超過一百萬的住宅，在父母向子女、配偶之間產(chǎn)權(quán)變更時(shí)是免于評(píng)估的。另一方面，從房產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際功用上來看，大多數(shù)國(guó)家對(duì)用于政治、教育、文化、宗教等公共或公益的房產(chǎn)設(shè)施或土地是有減免優(yōu)惠的，比如日本規(guī)定，國(guó)家和地方政府擁有的房屋、宗教寺院里的房屋、福利機(jī)構(gòu)所在地房屋、用于學(xué)術(shù)研究的房屋以及其他非營(yíng)利性事務(wù)所和倉庫等都是免于征收房產(chǎn)稅的，韓國(guó)也有類似的規(guī)定。［6］

（二）對(duì)征管具體問題的處理

征管的具體問題，涉及到如何征管以及如何解決征管過程中發(fā)生的爭(zhēng)議問題。房產(chǎn)稅征收體系較為成熟的國(guó)家在處理房產(chǎn)稅征收管理具體問題上主要是依靠評(píng)估系統(tǒng)，并形成一套系統(tǒng)的爭(zhēng)議糾紛處理機(jī)制。

1.評(píng)估系統(tǒng)的建立

上文提到，以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值計(jì)稅的方法為大多數(shù)國(guó)家所采取，而評(píng)估系統(tǒng)的建立則是該方法的前提之一。

在評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，大致可分為官方評(píng)估機(jī)構(gòu)和獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)。官方評(píng)估機(jī)構(gòu)，包括自身具有評(píng)估功能的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其下屬機(jī)構(gòu)和具有官方性質(zhì)的非稅務(wù)機(jī)關(guān)。前者，如英國(guó)住房財(cái)產(chǎn)稅的等級(jí)是由英國(guó)國(guó)稅與海關(guān)局下屬的評(píng)估辦公室機(jī)構(gòu)評(píng)估局進(jìn)行評(píng)估的［7］；后者，如美國(guó)、澳大利亞都設(shè)有具有官方性質(zhì)的獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)，并配備獨(dú)立的評(píng)估官，這種評(píng)估官也屬于公務(wù)員序列，專門從事評(píng)估工作。獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)與具有官方性質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)不同的是其與政府的關(guān)系相對(duì)獨(dú)立或獨(dú)立性更強(qiáng)，如在加拿大不列顛哥倫比亞省，獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)可以對(duì)評(píng)估行為收取一定的酬勞。

評(píng)估的對(duì)象主要是針對(duì)房產(chǎn)價(jià)值，這種價(jià)值須是動(dòng)態(tài)的，能夠隨著社會(huì)變遷而發(fā)生變化，以適應(yīng)市場(chǎng)的風(fēng)云變幻。英國(guó)以住宅房屋價(jià)值為評(píng)估對(duì)象，評(píng)估的頻率一般每5年重估1次；日本則以資產(chǎn)稅為征稅對(duì)象，按照房屋在正常條件下的交易價(jià)格，以3年為時(shí)間間隔進(jìn)行估價(jià)。

2.對(duì)爭(zhēng)議糾紛的處理

科學(xué)的評(píng)估方法和真實(shí)的評(píng)估結(jié)果并不一定符合納稅人對(duì)評(píng)估結(jié)果的期待，此時(shí)建立一套系統(tǒng)的處理爭(zhēng)議、解決糾紛的方案尤為重要。美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)包括我國(guó)的香港地區(qū)都有較為完整的糾紛解決系統(tǒng)，納稅人可通過申訴、訴訟等方式維護(hù)自身合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)爭(zhēng)議糾紛的解決。需要注意的是，為防止納稅人躺在權(quán)利上睡覺，對(duì)有異議的房產(chǎn)稅進(jìn)行申訴是有一定期限的，同時(shí)審判人員作出一定的裁決也是有時(shí)限規(guī)定的，如法國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到爭(zhēng)議申請(qǐng)后答復(fù)期限為6個(gè)月（不得超過9個(gè)月的最長(zhǎng)時(shí)限）。

三、房產(chǎn)稅征管及配套措施完善的建議

從房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革到全國(guó)范圍的房產(chǎn)稅統(tǒng)一征收是一個(gè)漸進(jìn)的過程，只有“摸著石頭過河”，經(jīng)過不斷地探索才會(huì)取得改革成效。目前，重慶市試點(diǎn)征收過程中存在征管成本較高、征管手段較為落后、征稅人員積極性不高、房產(chǎn)稅立法較為落后等問題。這使得房產(chǎn)稅征收與管理遇到了一些瓶頸，抑制房?jī)r(jià)、增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)財(cái)富分配等征稅目的沒有達(dá)到預(yù)期成效。針對(duì)試點(diǎn)改革中出現(xiàn)的問題，結(jié)合境外房產(chǎn)稅征管政策制定與執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，有必要對(duì)我國(guó)的征管系統(tǒng)輔之以配套措施進(jìn)行完善。

（一）加強(qiáng)部門協(xié)作，提高征稅效率

征稅效率低下的一個(gè)重要原因在于高行政成本的運(yùn)行，行政部門間缺乏成熟的協(xié)作機(jī)制。重慶市《實(shí)施細(xì)則》中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、國(guó)土、戶籍、民政等相關(guān)行政管理部門的相互配合是有要求的①《實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政、國(guó)土房管、戶籍、工商、民政、人力社保、建設(shè)等管理部門的協(xié)作配合，及時(shí)獲取第三方的涉稅信息資料，推進(jìn)個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收管理工作。，但是關(guān)于如何配合卻沒有作出詳細(xì)規(guī)定。因此，各相關(guān)管理部門首先應(yīng)明確本部門在房產(chǎn)稅征管過程中的具體職責(zé)，如國(guó)土房管部門可以提供關(guān)于房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人、面積等涉稅信息，戶籍部門則可以提供居民的戶籍、居住地變動(dòng)信息，然后各部門可以抽調(diào)出一定的人員成立相關(guān)征收管理工作小組負(fù)責(zé)與稅務(wù)部門的對(duì)接工作。一旦部門間的協(xié)作機(jī)制體系形成，即使房產(chǎn)稅征管需要以高行政成本為代價(jià)，但行政效率也會(huì)大大提高，并且能夠?yàn)榻⒔y(tǒng)一的房產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)征管手段，完善信息系統(tǒng)

目前，在試點(diǎn)區(qū)域征稅尚存在房產(chǎn)信息不對(duì)稱的情況，如果拓展為在全國(guó)范圍實(shí)行統(tǒng)一征收，必定會(huì)產(chǎn)生更多信息漏洞，從而造成偷漏稅更為嚴(yán)重的現(xiàn)象。因此，建立完善的全國(guó)性的房產(chǎn)信息系統(tǒng)是必然趨勢(shì)。首先，統(tǒng)一信息系統(tǒng)的建立完善是以各部門間加強(qiáng)協(xié)作為前提的，因此各部門在登記相關(guān)信息時(shí)要與稅務(wù)部門保持密切溝通；其次，要做好全面的存檔工作，包括住房信息系統(tǒng)、價(jià)格評(píng)估系統(tǒng)，同時(shí)個(gè)人誠(chéng)信檔案也需要納入其中。各級(jí)相關(guān)部門都要做好統(tǒng)計(jì)工作，并招募專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)系統(tǒng)的維護(hù)工作。

（三）完善房產(chǎn)稅立法，增強(qiáng)納稅人遵從度

“依法納稅”要求房產(chǎn)稅征收有法可依、有法必依。納稅人遵從度很大程度上取決于法規(guī)政策的健全程度與法律效力的大小，因此實(shí)現(xiàn)全國(guó)房產(chǎn)稅統(tǒng)一征收需要完善房產(chǎn)稅方面的立法。一是健全法律法規(guī)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分房產(chǎn)稅征收的相關(guān)法律規(guī)定已經(jīng)落后于時(shí)代，這可能導(dǎo)致征收過程中出現(xiàn)“無法可依”的情況；二是提高法律效力。當(dāng)前重慶市房產(chǎn)稅征收是依據(jù)市人民政府制定的《暫行辦法》和《實(shí)施細(xì)則》，而結(jié)合國(guó)外相關(guān)做法，以政策為主導(dǎo)作為征收房產(chǎn)稅的依據(jù)是較為薄弱的，在過渡到全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收的過程中，應(yīng)當(dāng)通過人大立法的形式制定房產(chǎn)稅征管的法律。征收房產(chǎn)稅要健全其法律法規(guī)，增強(qiáng)其法律效力，在有法可依的同時(shí)讓房屋產(chǎn)權(quán)人更加自覺自愿地納稅。

（四）建立評(píng)估體系，提高計(jì)稅依據(jù)科學(xué)性

當(dāng)前房產(chǎn)稅以房產(chǎn)交易價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，這是非常不公平的。建立房產(chǎn)稅評(píng)估體系，就是要對(duì)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估并按照此評(píng)估價(jià)值進(jìn)行征稅。首先，要建立專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，配備掌握專業(yè)知識(shí)的評(píng)估人員，提高評(píng)估系統(tǒng)的權(quán)威性。其次，由于房產(chǎn)價(jià)值處于變化的市場(chǎng)中，因此需要進(jìn)行定期評(píng)估。以評(píng)估后的房產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，能有效解決征稅不公平的問題，并為房產(chǎn)稅統(tǒng)一征收奠定基礎(chǔ)。

（五）加大監(jiān)督力度，跟蹤稅款走向

稅收“取之于民，用之于民”。政府的公信力需要對(duì)房產(chǎn)稅的稅款走向進(jìn)行監(jiān)督，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過電子政務(wù)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)房產(chǎn)稅的稅收收入以及稅款的用途進(jìn)行公開；對(duì)稅款的走向也要及時(shí)跟蹤和反饋，如重慶市的稅款用于公租房建設(shè)，那么對(duì)于房屋的質(zhì)量也要嚴(yán)格把關(guān)，以實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅征收的真正目的。

四、結(jié)語

房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，在當(dāng)前中國(guó)的稅收體系中地位并不明顯，且受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的制約，發(fā)展還不夠成熟，因此在現(xiàn)行征管體系下暴露出很多問題。但問題出現(xiàn)與解決的過程也正是經(jīng)驗(yàn)積累的過程，認(rèn)真分析自身問題所在，借鑒境外房產(chǎn)稅征管體系較為成熟的國(guó)家與地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，探索符合我國(guó)國(guó)情的征管措施，中國(guó)的房產(chǎn)稅征收定會(huì)克服自身瓶頸，走向成熟，實(shí)現(xiàn)其真正的征稅價(jià)值。

［1］ 葛靜，安體富，陳宇.房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)中的征納問題——基于重慶市北部新區(qū)的調(diào)查報(bào)告［J］.涉外稅務(wù)，2013，（6）：20.

［2］ 郭吉安，張國(guó)成.房產(chǎn)稅征管中應(yīng)注意的幾個(gè)問題［J］.遼寧財(cái)稅，1996，（1）：18.

［3］ 賈小雷，劉媛.我國(guó)房產(chǎn)稅征收管理中存在的法律問題［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2007，（9）：6.

［4］ 畢國(guó)強(qiáng).重慶市房產(chǎn)稅征收影響分析及對(duì)策研究［D］.重慶：重慶大學(xué)，2011.

［5］ 羅濤，張青，薛剛.中國(guó)房地產(chǎn)稅改革研究［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：32.

［6］ 簡(jiǎn)單.日本韓國(guó)的房產(chǎn)稅比較借鑒［J］.福建稅務(wù)，2003，（4）：12.

［7］ 張曦霞.我國(guó)物業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)及其相關(guān)措施研究［D］.武漢：華中師范大學(xué)，2012.

The Theory of Property Tax Collection and Management and Supporting Measures——from the Perspective of Chongqing Property Tax Pilot

QIAN Li
（Administrative Law School，Southwest University of Political Science and Law；Chongqing 401120，China）

Chongqing as the property tax collection and management pilot has been carried out for several years.However，many problems have occurred in the process of reform，such as higher tax costs，more backward taxation method and low compliance of taxpayer.To perfect supporting measures and establish a system of unifying property tax levy，it is necessary to make a study in management experiences of Chongqing on the property tax collection and management，overcome the corrupt practice，and use for reference the foreign property tax collection in scope，object，taxation basis and preferential policy，strengthen the cooperation of department，perfect the information system，perfect laws and regulations，establish evaluation system，and intensify supervision to tracking towards the taxation then realize the real value of collection of property tax.

property tax；Chongqing；collection and management；supporting measures

［責(zé)任編輯：楊曉丹］

F812.42

A

2016-05-05

1671-6671（2016）04-0091-06

2015年重慶市大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練資助項(xiàng)目（201510652020）

錢力（1996-），男，安徽蕪湖人，西南政法大學(xué)行政法學(xué)院學(xué)生。