摘 要：我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，事務(wù)所間競爭程度加劇，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場同時也導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。本文從會計師事務(wù)所角度出發(fā)，歸結(jié)了審計失敗原因：誠信問題、缺乏獨立性、事務(wù)所內(nèi)部管理不善、行業(yè)惡性競爭，并針對審計失敗提出幾點防范措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師行業(yè)；審計失?。环婪洞胧?/p>

一、我國會計師行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計信息質(zhì)量受重視程度增加，會計師行業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用。日益增加的審計需求刺激了審計市場的發(fā)展，會計師審計已成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制的重要組成部分。可隨著審計模式變化、市場經(jīng)營風(fēng)險增加，審計也暴露出一系列問題。據(jù)2015年財政部公告，2014年全國共91家事務(wù)所、159名會計師受到不同程度行政處罰。接連發(fā)生的審計失敗引起各界高度重視，會計師行業(yè)出現(xiàn)信譽(yù)危機(jī)。

二、導(dǎo)致審計失敗的原因

1.違背誠信原則

誠信是立業(yè)之本，注冊會計師沒有誠信，審計便失去意義。從我國目前情況看，會計師雖受股東委托，但個別非真正意義投資者，為了股份增值、賺取差額利益，更希望出具無保留審計意見。即便是真正的投資者、已意識到企業(yè)存在問題，仍希望可以通過吸引投資而扭轉(zhuǎn)局勢，也偏愛無保留審計意見。若注冊會計師迫于壓力，含糊其辭，或帶有虛假、誤導(dǎo)性陳述，違背誠信原則，放縱被審單位，就失去了其第三方機(jī)構(gòu)的作用，將導(dǎo)致審計失敗事件發(fā)生。

2.缺乏獨立性

獨立性，指不受外部力量控制、支配，按照一定規(guī)則行事。市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者進(jìn)行投資活動、政府等監(jiān)管部門調(diào)解市場主要依賴于財務(wù)報表。若注冊會計師不能保持獨立性，因經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈服于外界壓力、自我評價不客觀，獨立性就會受到威脅，進(jìn)而影響審計意見。

3.事務(wù)所內(nèi)部管理不善

我國合伙會計師事務(wù)所成立要求低，只要兩個及以上注冊會計師簽訂協(xié)議并設(shè)立固定辦公場所便可，因而一些合伙人并沒有足夠經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力，不能合理利用專家意見，出具審計報告技能掌握的不充分。中小型事務(wù)所為節(jié)約成本，在業(yè)務(wù)量大時招聘學(xué)生參加審計工作，學(xué)生審計經(jīng)驗不足，知識體系尚不完備，參與過多審計工作不但不能提高審計效率，反而降低質(zhì)量。若內(nèi)部管理制度缺乏，復(fù)核時未能糾正，也會引起審計失敗的發(fā)生。

4.行業(yè)競爭激烈

目前我國會計師行業(yè)的現(xiàn)狀是：會計師事務(wù)所數(shù)量多，且大部分是中小事務(wù)所，服務(wù)內(nèi)容趨同、實力相當(dāng)；同時“國際四大”在我國占有較高市場份額，導(dǎo)致所間競爭壓力增加。加之會計師事務(wù)所受雇于客戶，若不能滿足客戶，又面臨解約威脅。在經(jīng)濟(jì)利益和客戶壓力面前，事務(wù)所難免失足，違反職業(yè)道德，出具虛假審計報告，從而導(dǎo)致審計失敗。近幾年，在開拓市場時，更是出現(xiàn)了惡性低價競爭的局面。雖然各省都制定了審計服務(wù)收費指導(dǎo)價，但實際操作性并不強(qiáng)，事務(wù)所為薄利多銷，以減緩競爭壓力，業(yè)務(wù)平均收費低于標(biāo)準(zhǔn)，這低價的背后便是在未獲取充分審計證據(jù)、執(zhí)行必要程序情況下，出具虛假審計報告，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

三、防范措施

1.加強(qiáng)道德建設(shè)

監(jiān)管部門在加強(qiáng)法律建設(shè)時，也應(yīng)關(guān)注道德層面建設(shè)。道德是一種無形的制度，其遵守和維護(hù)依靠會計師自身，只有會計師內(nèi)心重視道德建設(shè)才能從根本杜絕非法、違背職業(yè)道德案件的發(fā)生。

審計行業(yè)的特殊性，決定了謹(jǐn)慎、懷疑態(tài)度是會計師必備的特點。只有保持謹(jǐn)慎，審計中才更易發(fā)現(xiàn)問題，提高效率和質(zhì)量。目前，我國還沒有實現(xiàn)會計師事務(wù)所專業(yè)化，事務(wù)所面臨各行業(yè)的審計工作，這種情況下，即使注冊會計師對某行業(yè)知識欠缺，也不能因此服從于客戶壓力，要時刻保持懷疑態(tài)度，準(zhǔn)確判斷信息，必要時請教專家意見。

2.遵守獨立性準(zhǔn)則

從近幾年審計失敗案例看，被審單位財務(wù)造假手段并不隱秘，作為專業(yè)人士的注冊會計師應(yīng)很容易識破，可卻屢屢忽視，幾起重大財務(wù)造假都與其失職相關(guān)，因此會計師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險意識、責(zé)任意識，放眼未來，考慮行業(yè)前景發(fā)展；接受業(yè)務(wù)委托時充分考慮是否具備能力及條件，做到實質(zhì)和形式雙重獨立。監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)力禁止事務(wù)所對企業(yè)同時提供鑒證和非鑒證業(yè)務(wù)，倡導(dǎo)事務(wù)所間交叉復(fù)核，以相互有效牽制。

3.加強(qiáng)行業(yè)及內(nèi)部管理

國家鼓勵而非放縱審計行業(yè)發(fā)展，在繪制審計行業(yè)宏圖時，也應(yīng)制定監(jiān)管措施，規(guī)范、提高事務(wù)所設(shè)立條件，提升整體素質(zhì)。事務(wù)所履行國家政策的同時，內(nèi)部也要具備有效的質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計人員職業(yè)資格，監(jiān)督審計程序執(zhí)行情況，做到審計前、中、后層層監(jiān)督，保證職業(yè)道德全程得到遵守、程序?qū)嵤┖侠怼?/p>

4.創(chuàng)造良性競爭局面、提倡會計師事務(wù)所專業(yè)化

針對事務(wù)所惡性競爭，中注協(xié)在加強(qiáng)監(jiān)管基礎(chǔ)上，要聯(lián)合其他部門制定進(jìn)一步監(jiān)管方案，深入市場，規(guī)范、統(tǒng)一審計費用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審計費用抽查工作，加大處罰力度，堅決防止惡性競爭，營造良好行業(yè)氛圍，同時積極借鑒國際四大事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗，逐步轉(zhuǎn)變事務(wù)所現(xiàn)狀，實施會計師事務(wù)所專業(yè)化，培養(yǎng)制造、金融、房產(chǎn)等具體領(lǐng)域的專業(yè)型注冊會計師，提升審計工作質(zhì)量和效率，增強(qiáng)審計報告說服性。

四、結(jié)語

注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中至關(guān)重要，競爭日益激烈的今天，希望通過部門的監(jiān)管、事務(wù)所自身意識的提高，及對國際先進(jìn)經(jīng)驗的借鑒，我國注冊會計師行業(yè)能夠保證審計報告質(zhì)量，減少、避免審計失敗案件的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳青.我國注冊會計師誠信缺失的原因及防范措施[J].韶關(guān)學(xué)院學(xué)報，2006（27）.

[2]林振中.芻議我國會計師事務(wù)所低價競爭問題[J].群言堂，2014（5）.

[3]張倩.注冊會計師審計失敗問題研究[D].2013.

[4]夏廷茹.注冊會計師審計失敗問題研究[D].2014.

作者簡介：張雪原（1994- ），女，遼寧省撫順人，專業(yè)：會計學(xué)（注冊會計師專門化），研究方向：會計學(xué)