姚敦明（貴州廈宇建筑設(shè)計(jì)咨詢有限公司，貴州省銅仁市554300）

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究

姚敦明（貴州廈宇建筑設(shè)計(jì)咨詢有限公司，貴州省銅仁市554300）

在工程建設(shè)造價(jià)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。本文主要結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗(yàn)，闡述了工程造價(jià)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范措施。

造價(jià)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；措施

引言

工程建設(shè)的整個過程是一項(xiàng)復(fù)雜的、涉及范圍廣的過程，存在的不確定性是比較大，因而工程造價(jià)審計(jì)的對象也存在較大的復(fù)雜性和不確定性，這也就會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如果不能采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范對策，會導(dǎo)致很大的損失，最終導(dǎo)致工程建設(shè)造價(jià)增加，審計(jì)公信力和威信也會被降低。

1 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

工程造價(jià)審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對工程項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及工程造價(jià)的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價(jià)的活動。工程造價(jià)審計(jì)的特點(diǎn)：工程造價(jià)審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一部分，它與其他審計(jì)業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨(dú)立性和審計(jì)范圍廣泛性的特點(diǎn)，因?yàn)楣こ添?xiàng)目通常投資都比較大，同時涉及面廣、周期長，與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)還具有下面幾點(diǎn)特征：①復(fù)雜的審計(jì)對象，工程項(xiàng)目的涉及面比較廣，不僅包括生產(chǎn)項(xiàng)目，還包括非生產(chǎn)項(xiàng)目，工程項(xiàng)目的投資主體也存在著很大的區(qū)別，每一個行業(yè)都具有不同的投資特點(diǎn)，另外工程項(xiàng)目具有較多的參與者，同時不同的參與者有具有不同的利益需求，所以工程造價(jià)審計(jì)面廣，審計(jì)工作量是十分巨大的；②多樣性的審計(jì)內(nèi)容，工程造價(jià)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)到的工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中的全部的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，包括決策、實(shí)施、驗(yàn)收各階段的工作。

在工程建設(shè)中，造價(jià)審計(jì)對象的負(fù)載型和內(nèi)容的多樣性導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是工程審計(jì)人員在工程審計(jì)的整個過程中使用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或者對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了錯誤的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致做出了與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，最終導(dǎo)致受到相關(guān)厲害關(guān)系人或者潛在的厲害關(guān)系人的指控，甚至是承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。

由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義我們可以知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它是貫穿于審計(jì)過程的始終的，是審計(jì)人員非故意行為引起的，是可以采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行控制的。

2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類

從上文我們知道工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，本文主要闡述以下幾個方面的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體如下：

2.1 工程項(xiàng)目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)的存在主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①工程項(xiàng)目比較敏感，受到全社會的關(guān)注，審計(jì)人員所受到的壓力比較大；②工程項(xiàng)目具有較大規(guī)模的投資，在整個建設(shè)過程中存在比較多的變化，可變因素比較多；③工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)過程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣，專業(yè)判斷的次數(shù)多，審計(jì)結(jié)論存在比較大的爭議性和不確定性；④工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長、很難對材料價(jià)格和用工價(jià)格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2 工程造價(jià)審計(jì)方法造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在工程造價(jià)審計(jì)過程中，造價(jià)審計(jì)大多是偏向于事后審計(jì)，主要是依靠送審資料。但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實(shí)的情況，同時竣工圖也不能將工程的實(shí)際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來，甚至還出現(xiàn)一些涉及到工程造價(jià)減少的設(shè)計(jì)變更不報(bào)審或者不簽證的情況。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒?shí)際造價(jià)進(jìn)行體現(xiàn)，還會導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

很多被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度不健全，更有甚者根本不存在內(nèi)控制度，即便有一些工程項(xiàng)目存在比較健全的內(nèi)控制度，但是在實(shí)際工作中卻沒有按照制度執(zhí)行。有一些是因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的環(huán)境和規(guī)模改變導(dǎo)致制度失效；有一些因?yàn)楣芾砣藛T的不作為而失效；有一些因?yàn)槭┕挝慌c建設(shè)單位相互勾結(jié)而失效；還有一些根本就是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行內(nèi)控制度的建立，根本就沒有按照制度執(zhí)行。綜上所述，工程管理的不規(guī)范最終大致造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.4 審計(jì)人員素質(zhì)缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中一些審計(jì)單位尤其是一些基層審計(jì)單位，經(jīng)常會出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，審計(jì)人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷，這些不專業(yè)的情況最終會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，因?yàn)橐恍徲?jì)人員缺乏較高的職業(yè)道德，即使發(fā)現(xiàn)問題也是視而不見，最終也造成造價(jià)審計(jì)的產(chǎn)生。

3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍

在工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與審計(jì)工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。為防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍需要從下面幾個方面實(shí)現(xiàn)：①加強(qiáng)審計(jì)人員政治素養(yǎng)的提升，主要是通過加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)對政治素養(yǎng)進(jìn)行提高；②對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高，主要方法加強(qiáng)對審計(jì)人員的人才選拔、對審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對審計(jì)人員的績效考核等；③對審計(jì)人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高，可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。

3.2 將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過程

在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過程中，需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度和測試和風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過程中，要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，牢記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解。

3.3 完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用，有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的有效開展，對審計(jì)主體存在的一些不合理情況加以修正。此機(jī)制完善主要有兩大要點(diǎn)：①現(xiàn)有審計(jì)制度完善，審計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)我國不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境，故而需對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保審計(jì)制度的科學(xué)性；②審計(jì)質(zhì)量檢查工作的開展，其是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的重要措施。

3.4 采用科學(xué)合理的審計(jì)方法

對于審計(jì)工作而言，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性即為提高審計(jì)質(zhì)量，因此采取采用科學(xué)合理的審計(jì)方法十分重要。

（1）采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。此審計(jì)技術(shù)主要是以風(fēng)險(xiǎn)分析與控制為導(dǎo)向，以保障審計(jì)質(zhì)量為前提，對實(shí)質(zhì)性測試、符合性測試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用，通過各種審計(jì)證據(jù)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（2）采用動態(tài)審計(jì)方法。當(dāng)前工程量清單計(jì)價(jià)模式已經(jīng)在我國得到廣泛應(yīng)用，自此工程造價(jià)審計(jì)已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，而是要求進(jìn)行全過程、全方位的動態(tài)審計(jì)，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。

（3）采用綜合性的審計(jì)方法。在實(shí)際工程造價(jià)審計(jì)過程中，應(yīng)對各種審計(jì)方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，科學(xué)評價(jià)、估計(jì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，有效保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

4 結(jié)語

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，為規(guī)避和防范設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須積極發(fā)揮審計(jì)職能作用、把握審計(jì)工作方向、提升審計(jì)工作水平等方面扎實(shí)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)積累，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供審計(jì)保障。

[1]廖華麗，孟偉剛.淺議交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制[J].交通財(cái)會，2011（07）：56～57.

TU723.3

A

2095-2066（2016）36-0257-02

2016-12-3

姚敦明（1978-），男，工程師，本科，主要從事工程造價(jià)工作。