燕山大學(xué) 張瀛霏

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淺談成本會計理論

燕山大學(xué) 張瀛霏

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，成本會計的技術(shù)手段和方法不斷更新，會計電算化已取代手工記賬。

成本會計 理論

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理要求不斷提高，成本會計正在經(jīng)歷一系列變化和發(fā)展。這些變化和發(fā)展主要體現(xiàn)在成本會計的技術(shù)方法和應(yīng)用范圍上。其中，成本會計的技術(shù)手段和方法隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展而不斷更新，會計電算化已經(jīng)取代手工記賬。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)信息實時報告成為可能。同時，成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，應(yīng)用的行業(yè)不斷增加，包括對成本控制并不關(guān)注的汽車行業(yè)、計算機生產(chǎn)行業(yè)、航空運輸行業(yè)等。這些行業(yè)不斷重視成本控制，對成本會計投入越來越多的關(guān)注。實際上，任何行業(yè)，包括銀行、政府機關(guān)、專業(yè)組織等，都離不開成本控制。

一、對成本會計的認識

成本會計在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，主要包括以下幾個方面。一是正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，正確可靠的成本數(shù)據(jù)能為企業(yè)及時了解產(chǎn)品成本提供信息，能為各種財務(wù)報表的編制、產(chǎn)品銷售價格的制定以及企業(yè)成本決策的制定提供重要參考資料。二是優(yōu)化成本決策，降低成本。成本會計能提供產(chǎn)品生產(chǎn)的各項成本明細。在日常工作中，企業(yè)可以根據(jù)成本會計提供的成本信息，以提高技術(shù)方法、提高工作效率、提高設(shè)備性能等方法，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三是提高企業(yè)運營效率。

二、西方成本會計的基本理論與方法

1.作業(yè)成本會計

美國會計學(xué)家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出作業(yè)成本會計。作業(yè)成本會計是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，近年來廣泛運用于西方制造業(yè)。隨著作業(yè)成本會計的運用，人們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會計能為產(chǎn)品成本驅(qū)動的因素分析以及成本的控制提供良好基礎(chǔ)。于是，利用作業(yè)成本會計進行生產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方法逐漸涌現(xiàn)。

2.質(zhì)量成本會計

隨著全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展，會計界逐漸出現(xiàn)質(zhì)量成本會計。當(dāng)今社會的管理思想主要是“客戶導(dǎo)向”思想。企業(yè)要提高自身的競爭優(yōu)勢，就必須推行“全面質(zhì)量管理”，切實滿足客戶需求。與財務(wù)指標相比，“質(zhì)量”能夠更好地貼近客戶需求，質(zhì)量是考察一個企業(yè)是否實現(xiàn)客戶滿意的重要指標。質(zhì)量成本概念最初是在1956年，由美國的菲根鮑莫提出來的。它指企業(yè)實施全面質(zhì)量管理、為保證產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用，以及產(chǎn)品未達到既定質(zhì)量標準而發(fā)生的損失。質(zhì)量成本會計一般被視為戰(zhàn)略性成本管理會計，具有管理會計的一般性特征，在當(dāng)今社會運用的越來越廣泛。

3.戰(zhàn)略成本會計

隨著經(jīng)濟全球化及市場競爭的日益加劇，戰(zhàn)略已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。戰(zhàn)略成本會計的概念于1988年被美國會計教授巴萊特和羅賓斯提出。在隨后的一段時間，戰(zhàn)略成本會計并沒有得到重視。直至1993年以后，戰(zhàn)略成本會計的理論和方法才被人們逐步重視和運用。戰(zhàn)略成本管理指企業(yè)從戰(zhàn)略角度運用成本管理的方法，其目的是提高企業(yè)的市場競爭力，改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本會計可以為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的成本會計信息。這在一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會計的局限性。換句話說，戰(zhàn)略成本會計可以從企業(yè)戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)資源配置、組織架構(gòu)等方面的問題，并結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境、競爭對手的情況等信息，提供財務(wù)和非財務(wù)的成本信息。

三、我國成本會計理論

1.我國成本會計理論的產(chǎn)生

1993年我國實施新會計制度以來，成本會計從其他學(xué)科中分離出來，成為一個相對獨立的分支學(xué)科。成本會計具有財務(wù)會計和管理會計的特點，能同時滿足不同信息使用者的需求。一方面，成本會計的核算體系與財務(wù)會計緊密聯(lián)系。實務(wù)中，成本會計與財務(wù)會計一樣。企業(yè)在運用成本會計進行核算時必須遵守會計準則的相關(guān)原則。成本會計的期末報告主要服務(wù)于債權(quán)人、投資者、政府等外部信息使用者，這一點與企業(yè)財務(wù)會計報告存在類似之處。另一方面，企業(yè)運用成本會計進行內(nèi)部管理時，其運用要求與管理會計的相關(guān)要求類似。因此，這類會計核算不需要遵守企業(yè)會計準則。成本會計在一定程度上與管理會計類似，它運用企業(yè)內(nèi)部的核算方法，使核算信息服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，企業(yè)運用成本會計時，應(yīng)根據(jù)不同的使用目的，采用不同的方法和原則。

2.我國成本會計理論框架構(gòu)建

成本會計是會計學(xué)中實踐性強、相對獨立的分支學(xué)科，其實踐過程需要清晰完善的理論結(jié)構(gòu)框架作為指導(dǎo)。

構(gòu)建成本會計理論結(jié)構(gòu)框架，首先應(yīng)當(dāng)明確成本會計的目標。成本會計的目標是建立和完善成本會計理論體系的基石。成本會計的目標能在一定程度上決定成本會計學(xué)科的發(fā)展?？梢姡杀緯嬆繕说拇_立是建立成本會計理論結(jié)構(gòu)框架的首要問題。成本會計的具體目標是根據(jù)企業(yè)外部信息使用者的不同，為不同的外部信息使用者提供成本信息。

其次，確立會計成本理論的基本原則。企業(yè)在構(gòu)建成本會計理論結(jié)構(gòu)框架時堅持一定的原則，能更加有效地發(fā)揮成本會計的作用，能指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)。一方面，成本會計核算過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財務(wù)會計核算相同的原則，包括真實性、及時性、實質(zhì)重于形式、謹慎性等會計原則。這些原則的含義和解釋與財務(wù)會計相同。另一方面，成本會計核算的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守合理性、合法性以及受益性等原則。

四、結(jié)束語

目前，國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)均缺乏一套完整的成本會計理論體系。加強成本會計理論研究，完善成本會計理論體系，對完善會計學(xué)科有重大意義，有利于加強對成本會計實踐的理論指導(dǎo)。

ISSN2095-6711/Z01-2016-07-0212