高仙芝

（內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)，內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特010051）

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型視角下大學(xué)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策研究※

高仙芝

（內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)，內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特010051）

我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域都在進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)型，在這一關(guān)鍵時(shí)期，我國的高校教育也從精英化向大眾化進(jìn)行轉(zhuǎn)移，高校的內(nèi)部審計(jì)制度亟須解決自身的角色定位和能力問題，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的指引下，強(qiáng)化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，促進(jìn)高校的黨政廉政建設(shè)。隨著高校干部人事制度、后勤社會(huì)化改革的深化，高校內(nèi)部的控制管理有待進(jìn)一步提高，基于當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，要圍繞審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)估等，對(duì)我國高校的內(nèi)部審計(jì)提出對(duì)策。

高校；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策；控制

隨著我國高校辦學(xué)自主權(quán)的增大，辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，高校與社會(huì)外界的聯(lián)系也越來越多，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，高校內(nèi)部審計(jì)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，由于高校的對(duì)外聯(lián)系增多，腐敗案件出現(xiàn)頻發(fā)的態(tài)勢，暴露了高校內(nèi)部控制和管理的疏漏和缺失。本文在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的必要性分析入手，剖析了高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并在內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論、“管理+效益”的審計(jì)理念下，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)特性，用激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制完善內(nèi)部審計(jì)，整頓內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為高校的教育發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)提供全方位的增值服務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，高校內(nèi)部審計(jì)的必要性闡述

我國的經(jīng)濟(jì)形勢由快速發(fā)展進(jìn)入了調(diào)整、轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，因而高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也從宏觀、微觀等不同角度發(fā)生了轉(zhuǎn)變，高校所面臨的外部聯(lián)系及拓展領(lǐng)域日益增多，如：校企合作、聯(lián)合辦學(xué)、擴(kuò)建、改建工程建設(shè)、內(nèi)部控制等，在環(huán)境變化的大背景下，高校內(nèi)部審計(jì)存在任務(wù)繁重而審計(jì)資源嚴(yán)重不足的局面，高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新已是時(shí)代所趨，大勢使然。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)以高校增值服務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，促進(jìn)高校發(fā)展

在新時(shí)期內(nèi)，高校內(nèi)部審計(jì)由原先的財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)為審計(jì)管理和增值服務(wù)為目標(biāo)導(dǎo)向，是高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展和教育發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)在高校擴(kuò)展時(shí)期要服務(wù)于高校的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，承擔(dān)好“免疫系統(tǒng)”的角色，由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)運(yùn)營領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域的內(nèi)部全方位審計(jì)，這有助于促進(jìn)高校自我管理體系的完善，在內(nèi)部審計(jì)的自我約束機(jī)制下，高校才能得到長遠(yuǎn)、持續(xù)的發(fā)展。［1］

（二）高校內(nèi)部審計(jì)以提高綜合效益為動(dòng)力

基于我國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新理論的研究，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能拓展到了為高校獲得增值服務(wù)的職能，在這一職能的驅(qū)使下，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要從下述方面實(shí)現(xiàn)其職能：

1、創(chuàng)收節(jié)支、預(yù)防不合理的開支用度；2、國家對(duì)高校自主建設(shè)權(quán)的開放，高校的自主建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)拓展等方面增加了不少的支出。為了有效控制高校的事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基建支出等，需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)；3、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及項(xiàng)目評(píng)價(jià)；4、施行標(biāo)準(zhǔn)化操作程序，督促業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程的有序?qū)崿F(xiàn)；5、對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的后續(xù)跟蹤信息反饋評(píng)價(jià)；6、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的報(bào)告形成并提交；7、保障高校的知識(shí)資產(chǎn)、有形資產(chǎn)的安全。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)是高校文化融合的需要

基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的理論認(rèn)知，內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為向高校實(shí)現(xiàn)服務(wù)的審計(jì)，其監(jiān)督職能也拓展到服務(wù)、內(nèi)控等職能，在高校全面發(fā)展目標(biāo)的要求，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新不但要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的審計(jì)，還包括對(duì)于高校的環(huán)境審計(jì)和文化審計(jì)內(nèi)涵，在高校和諧民主的高校文化創(chuàng)建中，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)環(huán)境資源、精神文化資源的有效整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校文化的內(nèi)部審計(jì)，這一創(chuàng)新轉(zhuǎn)變不僅可以增進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)與廣大教職工的和諧關(guān)系，而且促使高校在誠信、和諧的氛圍中得到文化價(jià)值提升。［2］

二、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀檢視

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，高校為了保證其資金安全有序地使用和管理，要修訂和實(shí)施了一系列的控制制度，內(nèi)部審計(jì)也由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)成了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，涵蓋了教學(xué)管理內(nèi)控體系、科研管理內(nèi)控體系、財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系、資產(chǎn)管理內(nèi)控體系等，它在有效防范風(fēng)險(xiǎn)、提升高校效益等方面具有前所未有的功效。然而，高校目前的內(nèi)部控制審計(jì)還與系統(tǒng)化、規(guī)范化有較大的差距，主要體現(xiàn)為：

（一）高校內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性欠缺

高校內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，其前提必須要有內(nèi)審的獨(dú)立性，脫離了獨(dú)立性的標(biāo)志，內(nèi)審結(jié)論將沒有太大的價(jià)值與意義。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與其他職能部門相區(qū)分，必須與其他職能部門位于同等、平行的地位，直接歸屬于高校最高行政領(lǐng)導(dǎo)人掌管，這樣，才能使高校的內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、公正性和權(quán)威性，其內(nèi)部審計(jì)結(jié)論也才能讓人信服。然而，我們的現(xiàn)實(shí)卻是，很多高校目前卻是采用與紀(jì)檢監(jiān)督檢查部門或財(cái)務(wù)部門合署辦公的形式，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和增值服務(wù)職能無從施展，得不到正常的發(fā)揮。［3］

（二）高校內(nèi)部控制審計(jì)的資源利用范圍較窄

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念下，其審計(jì)內(nèi)容大多是高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，可以利用和查閱的資源有限，極少涉及高校的核心運(yùn)營領(lǐng)域，停留在簡單的查帳、糾錯(cuò)、糾弊的初級(jí)階段，對(duì)于高校的運(yùn)營管理、內(nèi)部控制、增值管理等核心的“前臺(tái)”運(yùn)作，根本沒有觸及，自然對(duì)高校的健康、和諧發(fā)展起不到?jīng)Q定性的作用。

在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)新的研究背景下，要求高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)換觀念，轉(zhuǎn)變視角，用單純的“監(jiān)督審計(jì)”轉(zhuǎn)為多元的“增值服務(wù)”審計(jì)，要深入高校的核心運(yùn)營管理領(lǐng)域，可以對(duì)高校的知識(shí)性資源、財(cái)務(wù)資源、業(yè)務(wù)資源、文化資源、社會(huì)資源等進(jìn)行合理的開發(fā)整合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制下的內(nèi)部管理審計(jì)。

（三）高校的內(nèi)部審計(jì)電算化、信息化水平欠缺

高校的建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)展，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)所需的電算化和系統(tǒng)信息化配置卻遠(yuǎn)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，由于高校內(nèi)部電算審計(jì)、系統(tǒng)信息化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的欠缺，導(dǎo)致高校的內(nèi)部審計(jì)仍然處于手工查賬為主的狀態(tài)，在傳統(tǒng)的審計(jì)手段下不利于新型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型狀態(tài)下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一般只能對(duì)較為靜態(tài)和表象的事后審計(jì)為主，而事前審計(jì)、事中審計(jì)，則由于資源無法運(yùn)用而無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題。同時(shí)，審計(jì)人員與被審計(jì)人員由于資源信息的不對(duì)稱性，使內(nèi)部審計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、高校內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策研究

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，高校的內(nèi)部控制審計(jì)要在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的視角下，探索內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新路徑。

（一）更新內(nèi)部審計(jì)理念

在新形勢下，首先，高校內(nèi)部審計(jì)要樹立“免疫系統(tǒng)”論的審計(jì)理念。它是內(nèi)部審計(jì)的第一道防線，它對(duì)于高校組織管理的規(guī)范、持續(xù)化發(fā)展具有重大的作用。其次，高校內(nèi)部審計(jì)還要樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)理念。要對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)查出的問題進(jìn)行整改、處理，以促進(jìn)高校的規(guī)范化管理模式，促進(jìn)學(xué)校的廉政建設(shè)，用內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大功能（預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能），健全內(nèi)部管理制度。再次，高校內(nèi)部審計(jì)還要樹立“管理+效益”的審計(jì)理念。我們要突破狹窄的“審計(jì)即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”論的觀點(diǎn)，要準(zhǔn)確對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位：管理+效益，其要旨是指通過實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并重的方向發(fā)展，強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)和效益審計(jì)新理念，將這種價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)定型成增值型審計(jì)，有效地協(xié)助高校管理者履行職責(zé)，推動(dòng)高校的健康發(fā)展。［4］

（二）改革高校內(nèi)部審計(jì)體制

舊有的高校內(nèi)部審計(jì)體制處于較為落后的階段，存在諸多問題和弊端，因而，要以時(shí)代的呼喚為要求，通過對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化，改革創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)體制。

1、根據(jù)高校實(shí)際情況，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

高校的內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)立性是其前提和靈魂。在國外，許多企業(yè)都實(shí)施了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)機(jī)制，它被認(rèn)同為一種科學(xué)而合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式，而得到廣泛的認(rèn)可和采用。在我國高校內(nèi)部審計(jì)中，可以在校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制治理結(jié)構(gòu)中，設(shè)立一個(gè)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)模式，這樣可以避免其他職能部門或權(quán)力個(gè)人的干預(yù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。在我國，審計(jì)委員會(huì)還處于摸索階段，其職責(zé)可以歸結(jié)為：對(duì)高校的管理實(shí)施監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，對(duì)高校的管理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，負(fù)責(zé)高校內(nèi)外關(guān)系的協(xié)調(diào)等。這一機(jī)制有助于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)。［5］

2、強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格準(zhǔn)入制度，提高內(nèi)審的獨(dú)立性

從上述的內(nèi)審現(xiàn)狀可以看到，我國的高校內(nèi)審從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，為了扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)建立高校內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的資格準(zhǔn)入制度，推行持證上崗制度，并持續(xù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)提升教育，用專業(yè)化、獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)人員，突顯內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和公正性。

（三）推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

高校內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)是時(shí)代的要求，高校要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)信息化管理體系，改變?cè)械臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄介質(zhì)、存取方式和處理程序，用計(jì)算機(jī)信息化手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)抽樣技術(shù)、非現(xiàn)場審計(jì)等技術(shù)，由傳統(tǒng)低水平的“單機(jī)審計(jì)”向“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”轉(zhuǎn)變，同時(shí)，還要將內(nèi)部審計(jì)由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)為智能型的計(jì)算機(jī)審計(jì)，用數(shù)據(jù)和模型來解決非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化問題，用智能的專家系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)文書、審計(jì)底稿等科學(xué)化和規(guī)范化，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)信息的及時(shí)反饋能力，發(fā)揮其增值服務(wù)和宏觀調(diào)控的功用。［6］

（四）高校內(nèi)部審計(jì)的功能延伸

高校內(nèi)部審計(jì)要突破原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)功能，還要拓展其他領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)，這包括：1、展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)；2、要展開經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行全過程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制；3、開展績效審計(jì)。在對(duì)高校的績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行重新構(gòu)建的前提下，對(duì)高校相關(guān)運(yùn)營活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性成果，進(jìn)行預(yù)期目標(biāo)和達(dá)成效果的對(duì)比分析。

［1］宋瑞.淺議高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策［J］.現(xiàn)代商業(yè).2010（02）.

［2］雷建邦.高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及對(duì)策初探［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010（02）

［3］馬忠東.高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策分析［J］.經(jīng)濟(jì)師.2010（03）

［4］李桓.高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決對(duì)策探究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2010（02）

［5］張文平.我國高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策探析［J］.中國城市經(jīng)濟(jì).2010（08）

［6］李軍.熊天明.高校審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探究［J］.武漢商學(xué)院學(xué)報(bào).2009（03）.

責(zé)任編校：徐曉

Present Situation and Countermeasure ofthe InternalAudit in Universities from Perspective of Economy in Transition

GAO Xian-zhi
（Inner Mongolia University of Technology，Hohhot，Inner Mongolia，010051，China）

China is in the criticalperiod ofeconomic transformation，in which allthe socialand economic fields are in adjustment and transformation.The university education in China is also transferring from elite to populace education.The internal audit system of universities has to solve two urgent problems－its role-orientation and capacity in order to strengthen university internaleconomic supervision and promote a clean administration and party with the guideline of audit"immune system".With the deepening of the cadre personnel system reform and rear-service socialization，internal managementand controlof colleges and universities need to be further improved. Suggestions should be putforward based on the current situation of university internal audit，and considering audit project，content，risk auditassessment.

college and university；internalaudit；status quo；countermeasure；control.

F239.45

A

2095-7955（2016）03-0070-03

內(nèi)蒙古社科基金項(xiàng)目《經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下促進(jìn)內(nèi)蒙古產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的財(cái)稅政策優(yōu)化研究》（項(xiàng)目編號(hào)：2015A010）。

2016-04-16

高仙芝（1966—），女，內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)審計(jì)處，高級(jí)審計(jì)師，大學(xué)本科。主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)研究。