張 偉

重慶市壁山區(qū)審計局

政府審計業(yè)務外包相關問題探討

張 偉

重慶市壁山區(qū)審計局

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展和政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，相關采購制度逐步健全，各政府部門為購買社會機構提供的服務也作出了積極探索。不僅如此，我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展對審計也形成巨大的需求缺口，在政府審計方面尤為突出。由于我國公有制經(jīng)濟占主導地位，國有企事業(yè)單位數(shù)目眾多，政府審計目標多、范圍廣，與薄弱的審計資源矛盾突出。另外，國家審計部門審計復合型人才短缺。政府審計業(yè)務外包無疑是解決這一問題的有效對策之一。

政府審計；業(yè)務外包；相關問題

1 政府審計業(yè)務外包的必要性

現(xiàn)階段，由于審計資源的限制，我國對于實現(xiàn)審計全覆蓋的目標存在著一定的障礙。無論是從審計范圍的廣度或是審計內(nèi)容的深度上來說，都沒有達到審計全覆蓋的要求。面對審計資源嚴重不足的現(xiàn)實，審計業(yè)務外包成為必然的選擇。首先，政府審計業(yè)務外包彌補了審計機關在人力資源上的稀缺。政府審計人員有限，在實際工作時，往往出現(xiàn)人手短缺的現(xiàn)象，在審計全覆蓋的要求下，工作量的增加使這一問題愈發(fā)明顯，而臨時培養(yǎng)大批政府審計人員耗費成本之大，在實際情況中不可行。社會機構在人力資源方面存在優(yōu)勢，審計機關通過購買社會服務的方式可以有效解決審計機關人員不足的問題。其次，社會機構憑借其較高的專業(yè)化水平，可以為審計機關提供技術上的支持。審計全覆蓋涉及面廣，在專業(yè)技術要求較高的領域難免有欠缺，例如環(huán)境審計、固定資產(chǎn)審計等。此時，借助社會機構的力量，不僅在技術上得到支持，亦保證了審計的質(zhì)量，提高了工作效率。

2 政府審計外包需遵循的原則

2.1 質(zhì)量原則

審計機關在實行業(yè)務外包的過程中要以質(zhì)量原則為標準，在審計全覆蓋的要求下更應強調(diào)此原則。審計全覆蓋帶來了工作量的劇增，難免會出現(xiàn)因大規(guī)模工作而引起的人員懈怠，造成審計質(zhì)量缺陷。此外，質(zhì)量原則對外包機構也提出了要求。只有提供高質(zhì)量審計服務的機構才能成為外包選擇的對象。審計機關切不可以節(jié)約審計成本為理由而違背質(zhì)量原則。質(zhì)量原則也要求對外包的風險進行控制，防止出現(xiàn)審計效果不佳、效率低下、審計失敗等風險。

2.2 保密原則

政府審計工作中涉及到眾多敏感問題以及保密問題，業(yè)務的外包存在著一定的風險，這就要求審計機關在將審計業(yè)務外包給社會機構時應該謹慎選擇外包機構并制定保密協(xié)議。社會機構應本著誠信與職業(yè)道德的出發(fā)點，嚴格遵守保密性原則。如果聘用的社會機構出現(xiàn)違反保密性原則的要求，則需承擔相應的責任。

2.3 科學原則

審計全覆蓋要求提出后，政府審計范圍拓寬，如何科學制定審計計劃、分配審計人員、選擇外包方式，實現(xiàn)審計資源有效配置是審計機關需要考慮的重要問題。遵循科學原則要求審計機關在進行全覆蓋審計工作時不僅要全面，也要有重點；不僅是審計范圍的全覆蓋，也是審計目標的全覆蓋。

3 完善政府審計業(yè)務外包運行機制的建議

3.1 合理選擇政府審計業(yè)務外包方式

從審計業(yè)務外包的方式來看，主要有全部外包和部分外包兩種。全部外包的優(yōu)勢在于，政府審計部門不僅能節(jié)省人力投入，將人力資源投入到更加重要的項目中，而且能將政府審計部門的精力放在宏觀規(guī)劃上，減少在細枝末節(jié)上的投入。其缺點也很明顯，若長期依靠外部審計資源供給必然會不利于政府審計機關自身人才隊伍的建設，并會進一步強化對社會中介服務機構的依賴性。部分外包的優(yōu)點在于審計部門和外部審計人員可以進行交流，加強審計機關對項目的實際控制，保障項目的實施質(zhì)量；其缺點在于可能兩方交流不暢，影響審計效率。鑒于上述兩種方式各自的優(yōu)缺點，因而，合理選擇政府審計業(yè)務外包方式，必須從政府審計的需求出發(fā)，在確保審計質(zhì)量前提下，堅持降低審計資源投入成本，最大限度地提高審計績效的原則，充分激發(fā)政府審計業(yè)務外包雙方或多方的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進國家審計人才隊伍建設和業(yè)務素質(zhì)提升，有利于推進國家審計事業(yè)的發(fā)展。

3.2 科學確立政府審計業(yè)務招標方式

作為購買者的政府通常采用公開競爭的程序，購買者可以用招標的方式來選擇最合適的服務提供者，以達到成本最小化與收益最大化。從各地的實踐來看，目前這一模式很少使用。大部分使用的是獨立性購買中的非競爭購買，這一模式是指政府在選擇外包承接者時采用非競爭方式，不是向社會公開招募，而是偏向于選擇有良好社會聲譽的事務所，從而降低購買風險。政府審計外包也應該遵循“方式靈活、程序簡便、競爭有序、結(jié)果評價的原則，針對服務項目的不同情況，探索與之相適應的采購方式、評審制度與合同類型，并制定相應的實施辦法，簡化采購方式變更審批程序，在規(guī)范操作的同時，確保各環(huán)節(jié)的順暢高效，維護服務提供的穩(wěn)定性和連續(xù)性”。

3.3 重視政府審計外包合同管理

在外包合同管理中可以成立專門的審計外包工作管理小組，專門負責審計合同的管理，其主要任務是負責與承擔者簽訂外包合同，并逐步建立健全各項有關合同管理的規(guī)章制度，全方位監(jiān)管合同的簽訂、執(zhí)行和保管等環(huán)節(jié)，并且研制出統(tǒng)一的外包合同范本以供相同或類似項目參考。在合同管理中，審計外包費用支付方式較為重要，由誰付費、怎么支付、何時支付等均需協(xié)商確定并在合同中清晰載明。

3.4 強化政府審計外包質(zhì)量監(jiān)控

為了確保質(zhì)量控制的有效性和及時性，建議實施全方面監(jiān)管，即實施從計劃—委托—實施—復核—報告的全環(huán)節(jié)和全過程監(jiān)管。例如，審計前的控制主要是審計項目立項和編制計劃，審計機關監(jiān)督員的選派；審計中的控制主要是健全審計證據(jù)和審計工作底稿；審計后的控制主要是進行質(zhì)量評價和信息反饋，總結(jié)成功經(jīng)驗并吸取相關教訓等。

結(jié)語

在政府審計業(yè)務外包的過程中，既要明確政府審計機關與外部機構的責任所在，也要防止政府部門的核心資料與技術的外泄。因此可以有選擇地對審計進行外包，涉及國家機密以及命脈的業(yè)務絕不外包；通過公開招標的方式選擇高質(zhì)量的合作伙伴，也可以通過訂立合同，以法律的途徑對外部機構進行約束。

[1]徐向真.政府審計業(yè)務外包相關問題探討[J].審計月刊，2014，07：15-16.

[2]朱會敏.審計全覆蓋背景下政府環(huán)境審計外包研究[J].財會研究，2016，10：60-62.