黃 麗

成都市第三人民醫(yī)院

發(fā)展全面預(yù)算 提升醫(yī)院管理水平

黃 麗

成都市第三人民醫(yī)院

本文從全面預(yù)算的定義出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀，提出了醫(yī)院全面預(yù)算目前在預(yù)算方法、考核機制方面存在的一些問題，同時針對這些問題提出了一些自己的看法。

全面預(yù)算；預(yù)算方法；考核機制

一、全面預(yù)算的定義

管理學(xué)家戴維奧利說全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理就是利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟活動，完成既定的經(jīng)營目標[1]。預(yù)算體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控醫(yī)院各部門的經(jīng)營服務(wù)績效，以確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

二、醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.無全面的預(yù)算管理法規(guī)。自2000年財政預(yù)算管理體制改革之后，隨著各個醫(yī)院的不斷發(fā)展和擴大，醫(yī)院才開始認識和執(zhí)行全面預(yù)算管理。對醫(yī)院的全面預(yù)算管理進行規(guī)范的文件只有《醫(yī)院財務(wù)制度》，并且對于醫(yī)院預(yù)算只提出了一個大致的要求，并沒有深層次的指導(dǎo)意義。

2.全面財務(wù)管理的目標是根據(jù)醫(yī)院的長期發(fā)展目標制定，符合醫(yī)院的長期發(fā)展規(guī)劃。需要醫(yī)院設(shè)立一個專門的預(yù)算機構(gòu)，制定一套完整的財務(wù)預(yù)算流程和財務(wù)預(yù)算管理制度，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視和總體指引、基層科室的積極配合。目前除少數(shù)醫(yī)院預(yù)算報主管部門審核外，大部分尤其是縣級以下醫(yī)院沒有編制預(yù)算，即使編制了預(yù)算，很多醫(yī)院編制的預(yù)算也沒有經(jīng)過當(dāng)?shù)刎斦块T或主管部門的審核。

3.財務(wù)預(yù)算編制方法陳舊。很多醫(yī)院簡單的采用原始的簡單的增量編制法，簡單的在去年實際收支的基礎(chǔ)上進行一定比例的增減[2]，完全沒有與醫(yī)院的實際發(fā)展需求聯(lián)系在一起，更不要說對醫(yī)院發(fā)展起到指導(dǎo)作用。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展我們可以考慮彈性預(yù)算法和滾動預(yù)算法等更為先進的預(yù)算管理方法。

4.醫(yī)院預(yù)算編制的考核機制。很多醫(yī)院的預(yù)算管理沒有引起足夠的重視，醫(yī)院預(yù)算的考核更是無從談起。醫(yī)院預(yù)算的考核是對預(yù)算工作的總結(jié)，如果沒有考核預(yù)算執(zhí)行與不執(zhí)行都一樣，執(zhí)行結(jié)果的好與壞都一樣，甚至可以超越預(yù)算范圍進行支出，那么預(yù)算就形同虛設(shè)。

三、醫(yī)院預(yù)算的編制

1.首先，要想充分體現(xiàn)出預(yù)算管理對醫(yī)院的發(fā)展起到推動性作用，讓預(yù)算與醫(yī)院的長遠發(fā)展相匹配，就要從領(lǐng)導(dǎo)層面重視預(yù)算管理。醫(yī)院可設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，由院長及各相關(guān)部門人員組成，預(yù)算管理委員會負責(zé)設(shè)定醫(yī)院總體預(yù)算目標，審核醫(yī)院各部門的預(yù)算目標，解決預(yù)算編制和執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的各種問題，審批預(yù)算期內(nèi)對預(yù)算的重大調(diào)整，監(jiān)控預(yù)算的實施，對預(yù)算期末經(jīng)營效果進行評價。除全面預(yù)算管理委員會外，醫(yī)院需設(shè)立專職預(yù)算部門，一般由財務(wù)部門承擔(dān)，直接隸屬于全面預(yù)算管理委員會，以確保預(yù)算機制的有限運行。所有需要參與預(yù)算編制的科室，都應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算人員，主要負責(zé)本科室的預(yù)算事宜，直接向預(yù)算管理委員會負責(zé)。

2.個人認為醫(yī)院的預(yù)算可以采用零基預(yù)算法和滾動預(yù)算法相結(jié)合的預(yù)算方法。

零基預(yù)算法(Zero-base budgeting，ZBB) 又稱零底預(yù)算，其全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算，指在編制預(yù)算時對于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從零開始分析每項預(yù)算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小[3]。零基預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修修補補，在每個預(yù)算期初重新審查醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)，并在成本—效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項業(yè)務(wù)的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預(yù)算要求醫(yī)院以“零”為起點觀察和分析醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動，并且不考慮過去的支出水平，因此，需要動員醫(yī)院全體員工參與預(yù)算編制，這樣使得不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開始減少浪費，通過成本—效益分析，提高收入水平。

所謂的滾動預(yù)算法(Rolling Budget Law)，就是根據(jù)上一期的預(yù)算指標完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將預(yù)算期連續(xù)滾動向前推移的一種預(yù)算編制方法。也就是說滾動預(yù)算法可以以實際情況為準自主選擇預(yù)算期間，不一定要以會計所定的一年期為準。

3.預(yù)算編制要“保證重點”

由于醫(yī)院的資金有限，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上遵照“保證重點”的原則。

預(yù)算經(jīng)費首先考慮滿足臨床工作的需要。由于醫(yī)院的發(fā)展需要先進的科技推動，資金要向發(fā)展?jié)摿Υ?、醫(yī)院著重扶持的重點科研課題、重點學(xué)科科室建設(shè)等方面傾斜，促進科技興院。而針對醫(yī)療工作的實際情況，要優(yōu)先保證基礎(chǔ)項目的建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備及時更新及人才培養(yǎng)的資金需要[4]，這樣才能保證醫(yī)院在激烈的競爭中處于優(yōu)勢。

4.設(shè)立完整的預(yù)算考核體系。

為了加強預(yù)算管理，保證預(yù)算的順利執(zhí)行，醫(yī)院要設(shè)立一個完整的預(yù)算考核體系，將各科室預(yù)算執(zhí)行情況作為部門負責(zé)人的年終考核指標之一，在年末的述職報告中將預(yù)算作為一個重要的組成部分，出具一份預(yù)算執(zhí)行報告，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行匯報，同時要對重大差異問題進行重點分析，并提出改進的措施和建議。

總結(jié)：

由于現(xiàn)在醫(yī)院的規(guī)模在不斷擴大，醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，情況會時時刻刻發(fā)生變化，同時醫(yī)院報送的預(yù)算報告經(jīng)由上級審批需要一定的時間，而在這個過程中會發(fā)生一些難以預(yù)料的變化，醫(yī)院的預(yù)算就需隨之發(fā)生一定的變化，這樣才更能符合醫(yī)院的發(fā)展需要。由于滾動預(yù)算法的工作比較復(fù)雜繁重，我們可以以季度為一個預(yù)算周期進行預(yù)算管理工作，讓預(yù)算管理工作對醫(yī)院的發(fā)展起到一個指標性的作用。

[1]史習(xí)民.《全面預(yù)算管理》上海：立信會計出版社，2003：1-44.

[2]全文蔚.《醫(yī)院全面預(yù)算管理之我見》創(chuàng)新醫(yī)學(xué)網(wǎng)

[3]米惠萍，吳鑫.《零基預(yù)算法在經(jīng)費控制中的運用》審計與理財，2006.2

[4]劉紅梅，任長紅.《醫(yī)改新形勢下做好醫(yī)院預(yù)算管理的思考》經(jīng)濟師，2012.1