王 平

彰武縣財政局

淺議加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制

王 平

彰武縣財政局

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題

(一)缺乏完善的風(fēng)險評估體系

現(xiàn)階段，我國大部分行政事業(yè)單位缺乏完善的風(fēng)險評估體系，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一，我國行政事業(yè)單位管理人員的風(fēng)險管理意識較為薄弱。行政事業(yè)單位不同于國家企業(yè)部分，是不以營利為目的的國家機(jī)構(gòu)，因此，在行政事業(yè)單位運(yùn)行與發(fā)展過程中所存在的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險是相對較小，由于這個因素的影響，我國大部分行政事業(yè)單位管理人員從主觀上淡化了風(fēng)險防控意識，并沒有意識到行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中依然普遍存在著行政風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，對行政風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險視而不見是行政事業(yè)單位發(fā)展過程中存在的重要安全隱患；其二，正是由于現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位缺乏對風(fēng)險評估與防控的根本認(rèn)識，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中往往忽視了風(fēng)險評估體系的構(gòu)建，現(xiàn)階段缺乏完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)、風(fēng)險分析系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險控制系統(tǒng)等現(xiàn)象在我國行政事業(yè)單位中還是較為普遍的，在新形勢下，這種現(xiàn)狀急需得到改變。

(二)控制活動缺乏針對性、有效性、系統(tǒng)性、一體性

內(nèi)部控制的目標(biāo)最終是要通過內(nèi)部控制活動來實現(xiàn)的，因此，內(nèi)部控制活動的有效性、系統(tǒng)性、一體性對內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量的影響很大，但現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動缺乏有效性、系統(tǒng)性、一體性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，現(xiàn)階段我國缺乏多樣化的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)范，行政事業(yè)單位相互模仿內(nèi)部控制活動的現(xiàn)象普遍存在，而不同類型、職能的行政事業(yè)單位的運(yùn)行方式、管理模式完全不同，在這樣的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動普遍缺乏針對性和有效性；其二，近些年來，我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)問題時有發(fā)生，其中一個重要的原因就是內(nèi)部控制漏洞普遍存在，這也直接反映出我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動體系缺乏系統(tǒng)化、一體性，在實際的內(nèi)部控制過程中并不能將行政事業(yè)單位運(yùn)行與發(fā)展過程中所涉及到的各個方面和所有環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)、合理地控制。

(三)內(nèi)外監(jiān)管體系不健全

內(nèi)外監(jiān)管體系不健全是現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中普遍存在的重要問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)管體系缺乏有效性的現(xiàn)象是普遍存在的。現(xiàn)階段，我國大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，其內(nèi)部監(jiān)管部門缺乏必要的獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)管活動的進(jìn)行仍然會受到單位領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)干預(yù)，從本質(zhì)上來說仍然沒有脫離“自己監(jiān)督自己”的監(jiān)管模式，這種現(xiàn)狀對于保持內(nèi)部監(jiān)管體系純潔性來說是極為不利的；其二，由于我國經(jīng)濟(jì)體制并不健全，社會性會計監(jiān)管力度還是普遍較弱的，一個重要的體現(xiàn)就是行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中普遍缺乏外部監(jiān)管。國家監(jiān)管和社會性機(jī)構(gòu)外部監(jiān)督的缺失非常不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的發(fā)現(xiàn)，這是我國行政事業(yè)單位發(fā)展過程中經(jīng)濟(jì)隱患普遍存在的重要原因之一。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

(一)構(gòu)建高效的風(fēng)險評估機(jī)制

近些年來，我國經(jīng)濟(jì)政治形勢變得更加愈加復(fù)雜，行政事業(yè)單位在運(yùn)行與發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險不斷凸顯出來，構(gòu)建有效、適用的風(fēng)險評估機(jī)制是現(xiàn)代化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的需求，結(jié)合我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀，主要應(yīng)該從以下兩個方面入手：其一，想要構(gòu)建高效的風(fēng)險評估機(jī)制，首先要從根本上強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人員和基層員工的風(fēng)險防控意識，通過會議精神傳達(dá)、宣傳板報等方式讓單位全體員工能夠?qū)Ξ?dāng)前的經(jīng)濟(jì)、政治形勢有系統(tǒng)、全面的了解，在此基礎(chǔ)上更加深刻地認(rèn)識單位運(yùn)行過程中存在的經(jīng)濟(jì)政治風(fēng)險并能夠提出針對性地建議；其二，我國行政事業(yè)單位也要與時俱進(jìn)，一方面要積極吸取發(fā)達(dá)國家行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制構(gòu)建的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情進(jìn)行個性化改進(jìn)，以便于能夠更加有效、快速地識別并控制有關(guān)風(fēng)險，另一方面行政事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控的方式方法，適當(dāng)采用SWOT方法對單位運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)地分析與評估，從而確保行政事業(yè)單位始終做好應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備。

(二)制定有效、系統(tǒng)的控制活動

內(nèi)部控制活動的整體質(zhì)量直接影響著內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，結(jié)合單位特色指定有效、系統(tǒng)的控制活動體系是十分必要的。一方面，首先要確保內(nèi)部控制活動的有效性，這就要求行政事業(yè)單位強(qiáng)化科學(xué)管理意識，即結(jié)合單位組織結(jié)構(gòu)和管理模式的特點(diǎn)來進(jìn)行內(nèi)部控制活動制定；另一方面，也要確保內(nèi)部控制活動的系統(tǒng)性。首先，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格落實全面預(yù)算管理機(jī)制，通過預(yù)算管理對行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)化管理。其次，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格規(guī)范會計核算流程，定期進(jìn)行資產(chǎn)核查，確保各項財務(wù)會計信息真實有效，為內(nèi)部控制活動提供必要的信息基礎(chǔ)。最后，行政事業(yè)單位管理人員要結(jié)合內(nèi)部控制需求個性化設(shè)計內(nèi)部控制活動流程，通過應(yīng)該定期進(jìn)行內(nèi)部控制活動評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的各種問題并進(jìn)行改進(jìn)。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、加強(qiáng)外部監(jiān)管

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、加強(qiáng)外部監(jiān)管不僅是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主觀需求，也是提升我國行政事業(yè)單位整體管理水平的客觀需要。一方面，行政事業(yè)單位要選擇職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)較高的財務(wù)會計人員構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計部門，在內(nèi)部審計過程中要堅決保障其“獨(dú)立性”，徹底改變“自己監(jiān)督自己”的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，從源頭出發(fā)提升內(nèi)部審計質(zhì)量。另外，在內(nèi)部審計過程中應(yīng)該注重內(nèi)部制約因素的融入，內(nèi)部審計部門只對某個領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的現(xiàn)象應(yīng)該得到改善，從而有效避免最高領(lǐng)導(dǎo)直接操縱內(nèi)部審計過程現(xiàn)象的存在。另一方面，在行政事業(yè)單位運(yùn)行與發(fā)展過程中，也要充分發(fā)揮國家有關(guān)部門、社會性中介機(jī)構(gòu)、會計事務(wù)所的監(jiān)管和審計職能。國家有關(guān)部門應(yīng)該不定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作進(jìn)行核查，及時發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計漏洞并嚴(yán)格要求其進(jìn)行整改。另外，在社會性機(jī)構(gòu)參與行政事業(yè)單位的監(jiān)管與審計工作時，一定要確保社會性機(jī)構(gòu)的利益不直接受到行政事業(yè)單位的影響，這樣才能從根本上保障外部監(jiān)管體系的純潔性。

總之，我國各行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)意識，首先要注重行政事業(yè)單位風(fēng)險風(fēng)險評估體系的完善，對其發(fā)展過程中可能存在的政治風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、社會風(fēng)險進(jìn)行全方位評估和控制管理，其次要致力于高效控制體系的構(gòu)建，通過系統(tǒng)化、一體化的控制活動體系達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，最終，行政事業(yè)單位也要注重內(nèi)部和外部監(jiān)管和考核，確保內(nèi)部控制體系的純潔性。