李育珠

汕頭市公共交通總公司

企業(yè)應收賬款管理案例研究

李育珠

汕頭市公共交通總公司

在現代企業(yè)財務管理中，對應收賬款進行科學合理有效的管理十分重要。本文以某企業(yè)為研究對象，運用內部控制理論，對該企業(yè)應收賬款管理現狀進行了分析，并提出了加強企業(yè)應收賬款管理的措施。

應收賬款；企業(yè)管理；財務管理；內部控制

1 前言

在現代市場經濟中，賒銷的現象普遍存在，應收賬款也就應運而生。應收賬款是一種記錄在賬上的債權而非存在于企業(yè)中的實物資產，大量資金存在于結算階段，一方面增加財務成本，另一方面也增加了形成壞賬的機會，給企業(yè)埋下了潛在的財務風險；另外，應收賬款是否能收回也直接影響到公司的資金流，現實中，有些企業(yè)因應收賬款管理不善導致現金流緊張，甚至陷入財務危機。因此，建立系統(tǒng)有效的應收賬款內部控制制度，對企業(yè)加快資金周轉、防范財務風險、保護財產的安全完整性有著十分重要的現實意義。本文將結合案例對如何加強應收賬款內部控制制度進行研究。

2 企業(yè)應收賬款基本內部會計控制制度

應收賬款是指企業(yè)因對外賒銷商品、產品或提供勞務而形成的應向對方收取相應款項的一種外置資產。應收賬款是一項重要的流動資產，也是一項風險較大的流動資產。企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要基于擴大銷售，增強企業(yè)競爭力，而應收賬款管理的目標就是獲得利潤最大化。應收賬款管理作為企業(yè)財務管理的一個重要部分，建立行之有效的基本內部控制制度非常必要，主要應包括以下幾方面：

2.1 適當的職責分離

(1)記錄應收賬款賬簿的職員不得經手現金，是防止舞弊的一項重要控制。

(2)應收賬款的總賬和明細賬及款項的收回登記應由兩人或兩人以上負責，并由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對總賬和明細賬。

(3)編制應收賬款余額核對表的人員不能同時擔任記錄和調整應收賬款的工作。

(4)銷售業(yè)務與批準賒銷的業(yè)務應分離，防止由于銷售人員盲目追求銷售業(yè)績而忽略客戶的資信狀況而給企業(yè)造成巨額壞賬損失。

2.2 正確的授權審批

主要有幾個關鍵審批要點：

(1)在銷售業(yè)務發(fā)生之前，賒銷業(yè)務必須經過正確審批。

(2)應收賬款的各種貸項調整(包括壞賬轉銷、折扣與折讓的給予等)須經審批方可進行。

(3)未經授權的人員不得經辦收款業(yè)務。

2.3 充分的憑證和記錄

(1)在銷售業(yè)務發(fā)生時，應開具收款賬單和及時登記入賬。

(2)應收賬款的登記必須以經銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單為依據。

(3)收回款項時，必須及時記入現金或銀行日記賬和應收賬款明細賬，并及時繳存銀行。

(4)辦理和記錄銷售折扣與折讓，須有應收賬款的貨款通知單。

(5)對于核銷的應收賬款應及時進行正確的會計處理，并進行備查登記。

2.4 定期對應收賬款實施維護管理

(1)定期編制應收賬款余額表與客戶核對，檢查會計處理是否正確及時。

(2)定期編制應收賬款分析表，分析是否存在虛列的或不能收回的款項。

(3)定期獨立檢查應收賬款的明細賬同總賬的一致性。

3 案例分析

某企業(yè)2005年注冊成立，主營各類金屬材料的生產加工、銷售及相關技術服務。在全球金融危機的影響下，許多企業(yè)破產倒閉。該企業(yè)因為未能及時掌握客戶的情況變化，因多家客戶公司的倒閉使該企業(yè)多項應收款項無法收回從而遭受損失。對此企業(yè)高層領導決定對企業(yè)的應收賬款進行全面檢查清理。

經查，自2008年經來，該企業(yè)為了擴大銷售，搶占市場，應收賬款迅速增加，從2008年的250萬元增長到2013年的近5000萬元，應收賬款占資產總額的比例從5%增長到28.9%。在應收賬款大幅增加的同時，應收賬款周轉率卻逐年下降，從原來的4.5%下降到1.2%，明顯低于同行業(yè)的平均水平。財務部門對這一系列的情況從未做過分析，更談不上向公司高層領導反映。另外財務部門沒有定期與客戶寄送對賬單核對，銷售部門也沒有密切關注客戶的情況，致使多項應收賬款成為呆賬，壞賬。另外，還發(fā)現已離職的會計王某和出納陳某存在貪污行為，王某在沒有主管人員的審批和同意轉銷的文件情況下，私自對壞賬進行轉銷，其中有幾筆壞賬轉銷后款項又收回，但經查該項目相應時間的銀行日記賬，并沒有還款記錄，多方調查才發(fā)現，這幾筆款項被王某的親戚也即出納陳某單獨存放，未記入日記賬中，因為應收賬款總賬、明細賬及款項的收回登記都由王某負責，這就更增加了王某貪污款項的機會。

針對清查發(fā)現的問題，公司領導決定加強對應收賬款的管理，建立完善應收賬款內部控制制度。第一、嚴把賒銷關口，以切實避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當的信用風險。第二、建立銷售回款“一條龍”責任制，將以銷售額和收款額與銷售人員的工資獎金掛鉤，增加銷售人員追收貨款的積極性。第三、建立臨時催款小組，負責對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款。第四、加強財務管理，進行適當的職責分離。第五、通過法律途徑追回王某與陳某貪污的款項。

4 某企業(yè)應收賬款管理案例分析

該企業(yè)對應收賬款的管理方式比較單一，缺乏科學的管理方式。通過分析，該企業(yè)應收賬款內部控制存在的缺陷主要為以下幾方面：

4.1 缺乏嚴格的賒銷審批制度，盲目擴大銷售，使應收賬款大幅上升，產品是銷售出支了，但大量的應收賬款卻長期掛賬，埋下了潛在的財務風險。

4.2 未建立貨款催收工作責任制度，導致應收賬款大量沉積，增加了企業(yè)的風險成本。

4.3 財務部門沒有定期與債務人核對應收款項，銷售人員也疏于訪問，不能及時了解債務人的財務狀況，增加了應收賬款的回收難度，甚至形成壞賬呆賬。案例中，該企業(yè)在金融危機時期蒙受了重大損失才引志同層領導的重視，但損失卻已成事實。

4.4 對壞賬的轉銷未執(zhí)行嚴格的審批手續(xù)，增加了壞賬轉銷的隨意性。王某正是利用企業(yè)呆賬壞賬核銷制度的不健全這一點貪污舞弊的。

4.5 未能進行適當的職責分離制度，內控制度缺失。王某正是利用這上內控制度的缺失而得益的。

5 企業(yè)加強應收賬款管理的措施

企業(yè)的決策者應該意識到加強應收賬款管理的重要性，在擴大銷售效應的同時，盡可能降低壞賬損失與應收賬款管理成本，最大限度地提高應收賬款的管理水平，實現管理目標利潤最大化。

5.1 控制應收賬款發(fā)生，降低企業(yè)資金風險。在購銷業(yè)務中，要盡量減少賒銷業(yè)務。要盡可能地壓縮應收賬款發(fā)生的頻率和額度，以此降低企業(yè)資金風險。運用應收賬款管理這一信用政策，要權衡因此所增加的銷售盈利和預計要擔負的成本孰輕孰重，只有當所增加的收入超過所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。

5.2 加強信用管理，制定合理的信用政策。企業(yè)應設立管理賒銷的信用部門，信用部門應是獨立于銷售部門或財務部門的內設部門，設立信用部門可以起到相互制約的作用，防止銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當的信用風險。信用部門應對企業(yè)應收賬款進行規(guī)劃和控制，制定合理有效的信用政策。

5.3 建立健全企業(yè)內部控制機制。完善的內部控制制度是控制壞賬的基本前提，其內容應包括：建立銷售合同責任制、設立賒銷審批職能權限、建立應收賬款催收責任制度、建立健全應收賬款考核責任制及獎懲制度、建立應收賬款交接制度、建立應收賬款定期對賬制度等?？傊髽I(yè)應針對應收賬款在賒銷業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，建立健全應收賬款的內部控制制度，努力形成規(guī)范化的應收賬款控制制度。

5.4 加強應收賬款壞賬損失的管理。企業(yè)應當定期對應收賬款進行全面檢查，遵循穩(wěn)健性原則，對各項應收賬款可能發(fā)生的壞賬進行評估，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，分散風險。企業(yè)可以按國家的有關規(guī)定，根據自身的情況確定適當的壞賬準備計提比例，提取恰當合理的壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應收賬款則應查明原因，追究責任，對發(fā)生的壞賬應及時報批處理，對壞賬銷應執(zhí)行嚴格的審批程序，已核銷的壞賬應進行備查登記，做到賬銷案存。

6 結束語

在競爭激烈的市場經濟中，企業(yè)可以利用客戶信用拓展市場以利于銷售公司的產品，同時又要以最小的壞賬損失代價來保證公司資金安全，防范經營風險。這就需要企業(yè)加強對應收賬款的管理。而應收賬款的管理不僅是一系列的程序，更是一種管理的思想，它需要企業(yè)各個部門的緊密配合，尤其是最高管理層的重視，自上而下地推行方能奏效。企業(yè)應把如何加強應收賬款的管理作為一項重要的管理工作，對其進行有效的管理與控制，并以此促進企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]中華人民共和國財政部制定.《企業(yè)會計制度》. 北京：經濟科學出版社，2009年

[2]遼寧內部會計控制編寫組編著.《內部會計控制》.北京：中國科學技術出版社，2004年1月

[3]原國家經貿委于2000年2月12日印發(fā)(國經貿綜合【2000】130號文)《國家經濟貿易委員會關于企業(yè)加強應收賬款管理的指導意見》

[4]王靜.論企業(yè)應收賬款管理?！稌嬛选?，2007年，第32期

李育珠：女，本科，管理學學士， 從2001年7月至今在汕頭市公共交通總公司從事財務工作，現任汕頭市公共交通總公司財務負責人。

上接(第1 2頁)中，要拋棄以往的行政部門對于企業(yè)體制的干預，堅持政策的靈活性、減輕企業(yè)本身存在的壓力，建立起和社會主義市場經濟原則相適應的企業(yè)規(guī)章制度。在企業(yè)中，要保障勞動人員的合法權益得到有效的保障，提高其勞動和生產的積極性，徹底改革原有的勞資制度，提高企業(yè)的生產效益。

3.7 加大農村改革力度，實現協(xié)調發(fā)展。農村是我國的重要物質生產基地，為我國經濟的建設提供了有效的物質保障。隨著新型政策的不斷推行，城鄉(xiāng)一體化逐漸得到了實施和發(fā)展，在一些地區(qū)中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的改革取得了明顯的效果。在改革中，對相應的黨政機構進行了重組和優(yōu)化，提高了機構的辦事效果，同時也為新農村的發(fā)展注入了活力。在進行的財政管理體制的完善中，加大了對于農村債務的進一步管理并取得了顯著的效果。隨著農村改革試點的不斷推進，深化改革逐漸積累了經驗，在進行經營體制改革和稅收的改革過程中，農村生產的負擔逐漸減輕，但隨著其經營體制的進一步發(fā)展，問題也逐漸凸現出來，隨著生產力度的加大，農副產品的數量逐漸增多，使得供求關系產生了變化，農業(yè)生產結構中的矛盾也日益凸顯。農副產品在市場中的價格增長較慢，就使得農村的經濟增長成為了最主要的問題之一。在不同的區(qū)域中，經濟收入的狀況存在差距，城鄉(xiāng)的經濟水平差異也逐漸拉大，在一些地區(qū)中的農村生活水平呈現出較低的狀態(tài)。隨著我國的經濟管理體制的改革，城鄉(xiāng)一體化的戶籍管理制度和經濟發(fā)展制度逐步建立起了現代化的農業(yè)生產體系，農村經濟正朝著多方向發(fā)展，加大對于農村的改革力度，實現城鄉(xiāng)一體化對于經濟管理體制的良好發(fā)展具有重要的促進意義。

總而言之，在我國的經濟發(fā)展現狀中，呈現出穩(wěn)定的發(fā)展趨勢，在實現了預期的發(fā)展目標后，需要針對現勢中存在的問題進行探討，促進經濟管理體制適應經濟全球化這一主流趨勢。隨著經濟管理體制的不斷完善和大力發(fā)展，經濟結構的調整逐漸呈現出合理化的態(tài)勢，同時，加大對于經濟市場秩序和結構的調整將成為進一步完善經濟管理體制的重要措施。這就要求我們在以后的實際工作中必須對其實現進一步研究探討。

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