郭曉紅

淺述行政事業(yè)單位預(yù)算編制審計(jì)

郭曉紅

規(guī)范財(cái)政資金管理，需要審計(jì)從源頭開始介入，將財(cái)政資金全程納入審計(jì)監(jiān)督范圍，促進(jìn)行政事業(yè)單位合法合理使用財(cái)政資金，維護(hù)事業(yè)健康發(fā)展。

預(yù)算；編制；審計(jì)

預(yù)算是經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的國(guó)家年度集中性財(cái)政收支計(jì)劃。它規(guī)定著國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源和數(shù)量、財(cái)政支出的各項(xiàng)用途和數(shù)量，反映著整個(gè)國(guó)家政策、政府活動(dòng)的范圍和方向。從內(nèi)容來(lái)看包括各級(jí)政府及所屬行政事業(yè)單位預(yù)算。

2015年1月1日，國(guó)家新修改后的預(yù)算法施行，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范政府和行政事業(yè)單位收支行為，強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理和監(jiān)督，建立健全全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展，發(fā)揮著重要作用。本文著重表述對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算編制情況的審計(jì)。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算編制

（一）基本概念

行政事業(yè)單位預(yù)算是依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理的政策規(guī)定，結(jié)合未來(lái)一定時(shí)期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào)，由財(cái)政部門審核并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。其內(nèi)容包括所有的收入和支出，將依法取得的包括所有財(cái)政性資金在內(nèi)的各項(xiàng)收入和支出，都按照統(tǒng)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映，實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排，綜合平衡。遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則。

（二）編制要求

行政事業(yè)單位預(yù)算編制采取自下而上的方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位。在程序上分為“準(zhǔn)備、一上、一下、二上、二下”五個(gè)階段。

1.收入預(yù)算的編制

收入是編制年度預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)該年度將要從不同渠道取得的各類收入的總稱，是完成各項(xiàng)工作任務(wù)的財(cái)力保障。收入預(yù)算來(lái)源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入、下級(jí)單位上繳收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額等。

收入預(yù)算編制時(shí)要對(duì)各項(xiàng)需求和資金來(lái)源進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算和分析，做到項(xiàng)目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確。首先明確目標(biāo)，行政事業(yè)單位依據(jù)本部門的職能，提出工作重點(diǎn)和任務(wù)，列出需要安排的重要事項(xiàng)，建立起年度預(yù)算目標(biāo)；其次收集相關(guān)資料，要在了解掌握大量信息的基礎(chǔ)上，全面收集與預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)資料，如資產(chǎn)數(shù)量、分布狀況、財(cái)務(wù)狀況等；其三分析歸集預(yù)算需求，要對(duì)收集的各類資料進(jìn)行深入分析，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，歸集分類后，形成完整的決策信息；其四測(cè)算預(yù)算需求，測(cè)算時(shí)根據(jù)定員定額和項(xiàng)目情況，按照同級(jí)財(cái)政確定的定員定額水平和履行職能、事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，考慮財(cái)政承受能力合理測(cè)算；其五測(cè)算財(cái)政撥款需求，對(duì)非財(cái)政撥款資金進(jìn)行充分預(yù)計(jì)，滿足部門預(yù)算的缺口部分，作為財(cái)政撥款資金需求。

2.支出預(yù)算的編制

支出是編制年度預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)該年度為履行職能、完成各項(xiàng)工作任務(wù)所發(fā)生的各類支出的總稱。包括基本支出、項(xiàng)目支出、上繳上級(jí)支出、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出及對(duì)負(fù)數(shù)單位的補(bǔ)助支出等，其中基本支出和項(xiàng)目支出是主要組成部分。

基本支出包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分，為滿足定額管理的需要，定額標(biāo)準(zhǔn)由“雙定額”構(gòu)成，即綜合定額和財(cái)政補(bǔ)助定額。編制時(shí)要根據(jù)財(cái)政制定的定額標(biāo)準(zhǔn)和單位人員情況，結(jié)合部門上年結(jié)余情況，測(cè)算基本支出預(yù)算控制數(shù)或財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)，以物耗為計(jì)算對(duì)象的部分，根據(jù)單位實(shí)物數(shù)量和實(shí)物費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)制定。

項(xiàng)目支出是符合國(guó)家有關(guān)方針政策和財(cái)政資金支持的方向及范圍，屬于本單位履行職能、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展需要安排的項(xiàng)目，有明確的目標(biāo)和組織實(shí)施計(jì)劃。項(xiàng)目的申報(bào)內(nèi)容齊全、符合申報(bào)程序要求；經(jīng)過(guò)申報(bào)單位和主管部門的審核，規(guī)模和開支標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定；經(jīng)財(cái)政部門審定和同級(jí)人大批準(zhǔn)，納入預(yù)算批復(fù)范圍。

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，在執(zhí)行中，除非有重大政策因素影響，財(cái)政部門對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整，行政事業(yè)單位要按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超預(yù)算安排支出。

二、審計(jì)中關(guān)注的重點(diǎn)

（一）對(duì)收入預(yù)算編制的審計(jì)

1.關(guān)注預(yù)算收入編制完整性。一是審查收入種類和項(xiàng)目是否完整，各項(xiàng)收入是否全部編入預(yù)算，有無(wú)漏報(bào)、瞞報(bào)收入項(xiàng)目的問(wèn)題，特別是對(duì)除財(cái)政撥款以外的收入，如政府性基金、其他收入、附屬單位上繳收入、上年結(jié)轉(zhuǎn)收入等；二是審查下屬單位是否納入編制范圍，有無(wú)只將本級(jí)納入，而下屬單位的收入沒(méi)有納入編制范圍的問(wèn)題。

2.關(guān)注預(yù)算收入編制合理性。主要是審查收入預(yù)算的準(zhǔn)確性，有無(wú)估計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)出入較大的問(wèn)題，審計(jì)時(shí)要注意收入預(yù)算編制的口徑問(wèn)題。必要時(shí)，對(duì)其近三年的收入執(zhí)行和完成情況特別是當(dāng)年上半年各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)情況，加上該單位的實(shí)際、有關(guān)影響收入增減的政策性變化因素綜合考慮進(jìn)行檢查。

（二）對(duì)支出預(yù)算編制的審計(jì)

1.基本支出預(yù)算編制審計(jì)主要關(guān)注人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)兩部分。在審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)編制時(shí)，要注意是否按照定員定額和國(guó)家工資政策據(jù)實(shí)列支，有無(wú)虛報(bào)人數(shù)、重復(fù)編報(bào)套取財(cái)政補(bǔ)助的問(wèn)題，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍編報(bào)津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和福利問(wèn)題，有無(wú)將超編人員和臨時(shí)工工資用財(cái)政性資金安排的問(wèn)題；在審計(jì)日常公用經(jīng)費(fèi)的編制時(shí)，要注意其編制方法是否一致，是否統(tǒng)一采取單項(xiàng)定額核定的辦法，即由財(cái)政按單項(xiàng)定額和單位人員編制數(shù)計(jì)算核定日常公用經(jīng)費(fèi)總額。

2.項(xiàng)目支出預(yù)算編制審計(jì)中，關(guān)注的重點(diǎn)：一是審查項(xiàng)目支出的立項(xiàng)依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)方針政策要求；是否符合公共財(cái)政支持的方向和財(cái)政資金供給范圍；是否符合財(cái)政分級(jí)負(fù)擔(dān)的原則；是否屬于本部門行政事業(yè)發(fā)展的需要；是否有明確的項(xiàng)目目標(biāo)、組織實(shí)施計(jì)劃，并經(jīng)過(guò)充分的研究論證。二是審查項(xiàng)目支出預(yù)算是否細(xì)化，是否落實(shí)到具體的項(xiàng)目執(zhí)行單位和明細(xì)子項(xiàng)目，有無(wú)項(xiàng)目編制籠統(tǒng)、待分配項(xiàng)目過(guò)多的問(wèn)題。三是審查項(xiàng)目支出預(yù)算是否符合實(shí)際，是否有明細(xì)數(shù)據(jù)和依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)估計(jì)數(shù)額編制過(guò)大的問(wèn)題。是否按照要求建立項(xiàng)目庫(kù)，項(xiàng)目是否按政策和輕重緩急進(jìn)行排序，所確定項(xiàng)目是否堅(jiān)持量力而行原則，從項(xiàng)目庫(kù)中選取。四是審查項(xiàng)目支出的資金使用范圍是否配比。資金使用范圍，分為內(nèi)部支出和外部劃撥。內(nèi)部支出是部門單位組織實(shí)施特定項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用。主要看編制時(shí)，二者比例是否恰當(dāng)，有無(wú)內(nèi)部支出編制過(guò)大，將日常公用經(jīng)費(fèi)擠入項(xiàng)目編報(bào)的問(wèn)題。

還要注意對(duì)預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行檢查，主要是審查追加追減預(yù)算指標(biāo)、調(diào)整行政性收費(fèi)和政府性基金、預(yù)算外收支計(jì)劃等。審查辦理預(yù)算調(diào)整的程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否完備，有無(wú)未經(jīng)財(cái)政部門審批，自行調(diào)整項(xiàng)目和數(shù)額的問(wèn)題。審查預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行是否存在“兩張皮”，預(yù)算約束力不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行相差過(guò)大的問(wèn)題。

［1］預(yù)算法.經(jīng)濟(jì)法規(guī)索引2016［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016版.

（作者單位：山西省陽(yáng)泉市審計(jì)局）