徐祖華

試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略

徐祖華

當(dāng)今社會(huì)，隨著信息化普及，信息化廣泛應(yīng)用到人們生產(chǎn)生活各個(gè)方面，全面信息化使人們對(duì)生活變得更加方便快捷，在此情況下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也已經(jīng)由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)方式逐漸向信息化審計(jì)方式過(guò)渡，可由于傳統(tǒng)審計(jì)方式存在一些問(wèn)題，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，這些問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，從而影響企業(yè)利益，制約企業(yè)發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素和實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)的策略兩方面進(jìn)行探討研究。

會(huì)計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)

二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)信息化也越來(lái)越普遍，目前，我國(guó)人們的日常生活工作已經(jīng)離不開會(huì)計(jì)審計(jì)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也已經(jīng)由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)方式逐漸向信息化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，在由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)方式向信息化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中出現(xiàn)許多問(wèn)題，急需解決處理。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及相關(guān)法律不完善

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，企業(yè)之間相互競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也日趨復(fù)雜，因此，很多企業(yè)為在競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，占據(jù)主導(dǎo)地位，必須緊跟時(shí)代步伐，與時(shí)俱進(jìn)，采用現(xiàn)代化信息化手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，可由于會(huì)計(jì)信息化審計(jì)不同于以往的人工審計(jì)方式，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)數(shù)據(jù)更加科學(xué)準(zhǔn)確，誤差較小，不符合企業(yè)發(fā)展要求，導(dǎo)致企業(yè)管理者為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，為爭(zhēng)取更大利益，而進(jìn)行內(nèi)部操作，市場(chǎng)操縱，進(jìn)而隨意篡改審計(jì)數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中的舞弊現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，這種行為將會(huì)極大地增加會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增大審計(jì)失敗的幾率，嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行和企業(yè)的健康發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的不斷普及，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作中的許多問(wèn)題也不斷涌現(xiàn)，可當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，又找不到相關(guān)法律進(jìn)行有效解決，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員遇到此類問(wèn)題，不知該如何處理解決，出現(xiàn)無(wú)法可依據(jù)的局面，影響會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效進(jìn)行，增大會(huì)計(jì)審計(jì)工作失敗幾率，增加會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)信息化審計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

2.審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容增多

改革開放起來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)與國(guó)際市場(chǎng)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)不斷增多，我國(guó)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)之間的相互合作也在不斷增加，我國(guó)企業(yè)不斷走出國(guó)門，走向世界，開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也增加了企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，無(wú)形之間增多了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的對(duì)象和內(nèi)容，由于企業(yè)之間相互業(yè)務(wù)往來(lái)錯(cuò)綜復(fù)雜，各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間相互交叉，融合，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作十分繁重復(fù)雜，極大地增加了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，并且由于企業(yè)之間相互業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，各項(xiàng)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜。如以某上市公司為例，當(dāng)今社會(huì)科技發(fā)達(dá)，電子信息化普及，某上市公司與國(guó)際市場(chǎng)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)也越來(lái)越頻繁，各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間越來(lái)越復(fù)雜，上市公司業(yè)務(wù)涵蓋面之廣也是難以想象的，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)，所考慮到的因素隨之增多，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作的同時(shí)，還需考慮審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和安全性，企業(yè)日后的發(fā)展方向，以及企業(yè)如何能夠與當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境相協(xié)調(diào)融合，這些因素都給會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)給會(huì)計(jì)審計(jì)人員帶來(lái)了巨大壓力，極大地增加了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.存在誤差，難以消除

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益頻繁，極大地增加企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的對(duì)象和內(nèi)容，以某上市企業(yè)為例，企業(yè)如需上市，則需要提前對(duì)公司內(nèi)賬，外賬混合賬進(jìn)行規(guī)劃整理，以提交審查公示，滿足條件后才可以掛牌上市，這就無(wú)形之中增加了會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的工作量，由于賬目太多，審計(jì)內(nèi)容混亂，導(dǎo)致誤差出現(xiàn)。同時(shí)，上市公司為吸納資金而上市，導(dǎo)致公司內(nèi)部賬目太多，給會(huì)計(jì)審計(jì)人員的審計(jì)工作增加困難。

同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，也就是說(shuō)根據(jù)一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，但獨(dú)立樣本特性和總體特性或多或少存在差異，雖然這種誤差是可以控制，但一般難以消除，不論采取怎樣的抽樣方式，根據(jù)單獨(dú)個(gè)體特征推斷總體特征，都會(huì)產(chǎn)生誤差，而且這種誤差很難消除，由于賬目眾多，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)工作就會(huì)變得十分復(fù)雜繁瑣，且耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)，不能在短期內(nèi)得出審計(jì)結(jié)果，十分耗費(fèi)人力物力，況且即使進(jìn)行詳細(xì)審查，由于每個(gè)樣本賬目之間都存在差異，且樣本數(shù)目較多，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員也不能將誤差完全消除。

二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.完善會(huì)計(jì)審計(jì)原則

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技水平不斷提高，會(huì)計(jì)審計(jì)工作不斷向信息化普及，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)針對(duì)由于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及相關(guān)法律不健全導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大問(wèn)題，制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的需要，因此，制定完善的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)原則就需要政府發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，結(jié)合既有的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，并針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定出一套符合當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)審計(jì)原則。同時(shí)，企業(yè)和政府還要實(shí)施監(jiān)督會(huì)計(jì)信息化審計(jì)原則的落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)有阻礙會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)際發(fā)展需要的地方，及時(shí)進(jìn)行修改補(bǔ)充。針對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)有些問(wèn)題無(wú)法可依的情況，政府要及時(shí)采取補(bǔ)救措施，制定能夠有效解決問(wèn)題的法律條款，要做到當(dāng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)有法可依。并且會(huì)計(jì)信息化審計(jì)行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，在不久的將來(lái)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)會(huì)全面普及，因此，目前，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)所面臨的困難和問(wèn)題，應(yīng)得到有效解決，不能讓其成為阻礙會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的絆腳石。同時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)要提高認(rèn)識(shí)，并充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的科學(xué)性，先進(jìn)性，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)進(jìn)行有效地實(shí)施普及，加大會(huì)計(jì)信息化普及步伐。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著會(huì)計(jì)信息化審計(jì)普及，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也被人們廣泛關(guān)注，會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)涉及諸多方面，不僅會(huì)影響企業(yè)發(fā)展和其經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)影響到會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身，若發(fā)生嚴(yán)重事件，還有可能需要會(huì)計(jì)審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)更大，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)不但會(huì)影響企業(yè)發(fā)展和其經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)造成網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，由于網(wǎng)絡(luò)信息風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的隱蔽性，侵害性和較差的可控性，因此，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人員必須強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放到審計(jì)工作的第一位，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作順利進(jìn)行。信息化審計(jì)有著較強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)性，符合會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)需要，所有審計(jì)工作都采用信息化方式，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)極大程度上節(jié)省人力和時(shí)間。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)只要做好規(guī)避降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)普及指日可待。

3.多次采樣審計(jì)，減小誤差

由于企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)較為頻繁，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的對(duì)象和內(nèi)容較多，因此，會(huì)計(jì)審計(jì)工作只能采取抽樣統(tǒng)計(jì)的方式進(jìn)行，如若采取全部取樣的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，數(shù)量較多，企業(yè)會(huì)耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。同時(shí)由于樣本之間的差異問(wèn)題，也無(wú)法完全消除誤差，因此，為減小誤差的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作人員應(yīng)采用多次取樣的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作，盡可能減小誤差，以某上市公司為例，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)該公司內(nèi)賬，外賬以及混合賬，按照賬目數(shù)目進(jìn)行多次抽樣審計(jì)，對(duì)于賬目數(shù)目目較多的賬要多做幾次抽樣審計(jì)，對(duì)應(yīng)于中賬目數(shù)目較少的賬可以少做幾次抽樣審計(jì)，將賬目信息錄入電腦進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，并將幾次審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，最終得出結(jié)論，同時(shí)通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的保存，能夠方便企業(yè)管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和發(fā)展?fàn)顩r，并及時(shí)作出決策。通過(guò)多次采樣審計(jì)的方式，減小會(huì)計(jì)信息化審計(jì)誤差，規(guī)避會(huì)計(jì)審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作發(fā)展進(jìn)程。

4.完善計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在信息化技術(shù)的影響下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也逐漸向著計(jì)算機(jī)信息化的方向發(fā)展，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理，也將打破傳統(tǒng)方式，更注重利用信息化進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工作方式和流程。當(dāng)然為了保證會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)的安全性、可靠性，需要結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，不斷地完善計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)信息化水平，為企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供可靠的參考數(shù)據(jù)。

結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)行業(yè)也發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，由于多方面因素造成會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)施進(jìn)程，政府和企業(yè)應(yīng)通過(guò)制定和完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)原則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及進(jìn)行多次采樣審計(jì)，減小誤差，規(guī)避會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展。

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（作者單位：深圳順絡(luò)電子股份有限公司）