李莉

新中小學會計制度實施中的問題及解決對策

李莉

隨著我國各中小學校的快速發(fā)展，舊的會計制度已不能滿足中小學校的發(fā)展要求，為了規(guī)范中小學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部制定了新《中小學校會計制度》。本文研究了新中小學校會計制度的主要變化，發(fā)現(xiàn)了中小學校會計核算存在的問題，并提供了完善中小學校會計核算的對策，對推動中小學校的全面發(fā)展具有一定作用。

新中小學會計制度；問題；對策

一、新中小學校會計制度的主要變化

（一）會計核算內(nèi)容有所變化、預算要求更加嚴格。首先，新中小學會計制度把義務和非義務教育階段學校會計科目的設置進行了明確的區(qū)分，規(guī)定了義務教育階段學校禁止使用投資、借款和經(jīng)營性科目，像短期投資和長期投資，短期借款和長期借款，還有經(jīng)營收入、經(jīng)營支出和經(jīng)營結余都是義務教育階段學校不能使用的會計科目。新中小學校會計制度要求學校各部門要有預算，還把中小學的基本建設和食堂等納入了學校財務會計來核算與管理，所以新中小學會計制度增加了在建工程—基建工程、其他收入—食堂凈收入科目，來提高學校財務信息的完整性。

（二）會計要素發(fā)生了變化。首先是資產(chǎn)要素的變化，資產(chǎn)根據(jù)其流動性的好壞分為流動與非流動資產(chǎn)，把勤工儉學投資與其他對外投資分為短期投資與長期投資；通過增加的零余額賬戶用款額度與財政應返還額度科目來核算，從而滿足了國庫集中支付制度的要求；應收賬款和其他應收款可以進行核銷，但前提是要滿足逾期三年或以上且有足夠的證據(jù)可以證明以上應收款項不能收回，經(jīng)上級批準后，即可核銷。然后是負債要素的變化，負債根據(jù)其償還時間分為短期與長期負債，把應付及暫存款更加細化，細化為應付賬款、長期應付款及其他應付款三個科目，把借入款項細化為短期借款和長期借款。再是凈資產(chǎn)要素的變化，將凈資產(chǎn)進行分類，分為流動性凈資產(chǎn)和非流動性凈資產(chǎn)；針對結轉還是結余有了明確的界定；調(diào)整了一些科目的核算內(nèi)容，比如事業(yè)結余、事業(yè)基金等核算的內(nèi)容都有了變化。最后是收入、支出要素的變化，將政府收支進行分類核算，將科目更細化，來規(guī)范各項資金的使用。

二、中小學校會計核算存在的問題

（一）食堂會計制度的過渡與適用存在問題。新的《中小學校會計制度》才把中小學食堂等納入了學校財務會計來統(tǒng)一核算與管理，那么，在這之前食堂賬務并未納入學校賬務統(tǒng)一管理，國家也沒有統(tǒng)一的中小學校食堂會計制度，學校食堂遵循的是各種各樣的地方制定的中小學校食堂會計制度。地方教育部門出于中小學校食堂要通過準確計算食堂運營成本來確定學?；锸迟M收費標準的考慮，各地方制定的食堂會計制度基本都是采用權責發(fā)生制。所以無論是會計科目的設置，還是收入與費用的確認都與新《中小學校會計制度》的規(guī)定存在不同程度的不一致。此時，直接把食堂已有的數(shù)據(jù)合并到學校財務賬來，肯定會因為前后兩種制度的不一致產(chǎn)生出各種問題，比如，新《中小學校會計制度》前有很多的中小學校都會存在當財政投入的資金不夠時，就利用學校食堂的收入來購買或修理食堂的設備。而食堂又要合理計算伙食成本，就只能影響伙食質(zhì)量，通過降低學生與老師的伙食質(zhì)量來彌補購買和維修的食堂設備。又因為食堂采用的是權責發(fā)生制，食堂購買設備發(fā)生的支出便通過累計折舊科目攤銷到購買設備后幾年的伙食成本中。有了新《中小學校會計制度》后，食堂就沒法使用累計折舊科目了，因為新中小學會計制度里沒有設置累計折舊科目，就會讓那些用食堂收入購買或修理食堂的設備的學校在處理食堂固定資產(chǎn)業(yè)務時陷入困境。如果繼續(xù)使用舊的制度計提折舊，分期攤銷成本，顯然學校在合并財務報表時將無法取到食堂賬中累計折舊的數(shù)據(jù)；反之，如果使用新《中小學校會計制度》中固定資產(chǎn)處理方法來處理，把用食堂收入購買或修理食堂的設備一次性記入當期的成本，顯然不合理，嚴重影響了當期就餐學生與老師的伙食質(zhì)量，左右為難。

（二）會計核算手段有待加強。有些中小學校財務信息化進展比較緩慢，國家頒布了新中小學校會計制度后，很多學校都升級了財務信息系統(tǒng)，用于執(zhí)行新會計制度。而輔助財務信息系統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)、學費管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等都沒有跟上步伐，與中小學校會計核算相關的工資、學費、固定資產(chǎn)等核算停留在人工錄入與處理階段，既耗時間費力氣，還在不斷進行重復勞動，非常容易出差錯，大大的降低了工作效率。

（三）中小學校缺乏完善會計制度意識與監(jiān)督制度。由于中小學校普遍存在注重學校的教育教學，忽略學校財務管理，對學校的會計制度沒有不斷完善與健全的意識。導致出現(xiàn)新舊制度轉換過程中，業(yè)務人員不去學習新的制度，不愿意按新制度管理，或是財務人員怕麻煩，不及時進行制度銜接等，學校也沒有行之有效的監(jiān)督制度，出現(xiàn)了制度形式化。學校的財務處理極其不規(guī)范，存在很多漏洞，增加了學校的財務風險。不出事則已，一旦出現(xiàn)事故，經(jīng)常找不到相關的責任人，導致發(fā)生的問題不能得到解決，才去進行整改。

（四）中小學校會計信息質(zhì)量有待提高。中小學校應用新制度后，還是經(jīng)常出現(xiàn)當年的賬面實際數(shù)與預算數(shù)核算的口徑不一致，不在規(guī)定的時間沖銷借支，跨年度銷借支的事情經(jīng)常發(fā)生，導致賬面實際數(shù)經(jīng)常含有以前年度的數(shù)據(jù)，導致中小學校財務信息質(zhì)量不高。

三、完善中小學校會計核算的對策

（一）修訂中小學食堂會計制度并監(jiān)督各項資金的使用情況。以新《中小學校會計制度》為基礎，再結合各中小學校食堂財務管理的具體情況對舊的食堂會計制度予以修訂。首先，資產(chǎn)及負債等科目，無論是確認，還是計量與核算，都必須要符合新《中小學校會計制度》的規(guī)定，才能保證學校在計算編制合并報表時取到相關科目的數(shù)據(jù)。其次，因為合并財務數(shù)據(jù)時，是以收入支出相抵后的結余并入到學校財務數(shù)據(jù)中，所以，收入、支出類科目的設置與計量允許各中小學校結合自身管理的需要作出相應的規(guī)定。準允中小學校在食堂賬務處理時使用“專用基金—修購基金”科目。從而避免中小學校因用食堂收入購買或修理食堂設備導致在處理食堂固定資產(chǎn)業(yè)務時陷入困境。

（二）優(yōu)化財務信息系統(tǒng)及其他核算系統(tǒng)。中小學校優(yōu)化財務信息系統(tǒng)的同時優(yōu)化其他系統(tǒng)，才能給財務信息提供有力的保障，不讓財務信息系統(tǒng)與其他工資、學費、國定資產(chǎn)等核算系統(tǒng)脫節(jié)。使中小學校的整個管理系統(tǒng)都能更上一層樓。

（三）中小學校加強完善會計制度的意識，健全監(jiān)督制度。中小學校注重學校的教育教學的同時也要注重學校的財務管理，不斷完善學校的會計制度。建立行之有效的監(jiān)督制度，不讓制度形式化。同時，加強業(yè)務管理人員及財務人員的培訓學習，讓業(yè)務管理人員及財務人員無論是思想上還是行動上，都要跟上新會計制度的步伐，做好舊制度到新制度的過渡，規(guī)范中小學校的財務處理，規(guī)避學校的財務風險，做好事前監(jiān)督。

（四）中小學校加強資產(chǎn)管理制度及內(nèi)部控制制度的完善。針對差旅費制定差旅費報銷制度，規(guī)定在借支單上按要求填好銷賬日期，就金額較大的要求必須有合同、用款計劃，針對超過規(guī)定期限不報賬的，在學校公布欄中予以公告，再不按時來銷賬的，直接從工資中扣除。針對應收賬款制定應收賬款管理辦法，以此類推，制定預付賬款及固定資產(chǎn)等管理辦法，并定期與資產(chǎn)管理等部門核對，做到賬實相符，提高中小學校會計信息質(zhì)量，保護好中小學校的的各項資產(chǎn)，推動中小學校全面發(fā)展。

［1］財政部.中小學校會計制度（財會［2013］28號）.

［2］吳摯湘.論關于義務教育階段中小學食堂財務管理工作方面的看法［J］.中國電子商務，2013（21）.

（作者單位：廣西欽州市第七中學）