陳秋霞

中國企業(yè)社會責任議題研究現(xiàn)狀

陳秋霞

本文從內涵以及外延兩方面進行界定我國企業(yè)社會責任的概念，接著從社會責任的描述性統(tǒng)計研究、社會責任與企業(yè)價值等方面的關系、企業(yè)社會責任的影響因素三方面來歸納我國社會責任議題的研究現(xiàn)狀，最后介紹我國企業(yè)社會責任信息披露的目標。

企業(yè)社會責任；利益相關者；社會責任披露

一、引言

企業(yè)社會責任最早誕生于上世紀20年代的美國。CSR的議題幾年來發(fā)展迅速，各國之間也簽訂了許多的綱領和條款。OECD于1976年制定多國企業(yè)指導綱領，聯(lián)合國于2003年公布企業(yè)人權規(guī)范（The UN human Rights Norms on Business）。而在我國，有關企業(yè)社會責任的制度規(guī)范也是在一步一步完善當中。在財務管理中，企業(yè)最傳統(tǒng)的目標是利潤最大化，但是若股東或者投資者只是顧及自己的利益，難免會出現(xiàn)一些社會問題，企業(yè)也逐漸意識到不應該只關注財務上的績效，它是短期且具體的，而應該注意到企業(yè)的社會形象。企業(yè)作為社會中的一個重要角色，要對除企業(yè)的股東或者投資者以外的其他利益相關者負責。

對履行社會責任的企業(yè)而言，在實質層面所獲得的益處是無法用貨幣單位來衡量的，包括企業(yè)的聲譽、對員工無微不至地照顧所帶來的忠誠度和消費者對品牌的信任感等，這些在外人看來毫不起眼的信任感，卻都是企業(yè)的無形資產(chǎn)。假設今天企業(yè)能夠盡善其社會責任，不管是透過捐贈或是透過知識技術的知識，來改善社區(qū)或是社會的整體福利，這代表企業(yè)對于所處的環(huán)境具有永續(xù)經(jīng)營的承諾，反應企業(yè)的形象乃至營收獲利，都很有可能有正面的幫助。

二、企業(yè)社會責任相關概念界定

邏輯學中強調兩個基本邏輯特征就是概念的內涵以及外延內容。在文中，我們將先探討社會責任的內涵，由此來總結企業(yè)社會責任信息所包括的內容。

1.企業(yè)社會責任的含義

有關社會責任的內涵，歷來都是理論界爭論的焦點。發(fā)展到目前，爭論的觀點體現(xiàn)在兩個方面。

（1）企業(yè)目標之爭

企業(yè)目標之爭的對象是作為公司投資者或者股東利益最大化，還是其他利益相關者利益最大化，比如債權人、政府、公眾、消費者、供應商等。傳統(tǒng)的財務管理觀點認為企業(yè)的目標是股東利益最大化。但是企業(yè)社會責任議題近年來發(fā)展迅速，原因在于環(huán)境問題得到重視、在消費市場飽和情況之下，消費者的選擇變多，加上許多機構的建立，負責監(jiān)督企業(yè)，為了要使企業(yè)有較好的聲譽，企業(yè)不得不重視企業(yè)社會責任，也要對企業(yè)利益相關者多方進行負責。爭論的結果還是保留股東利益最大化是企業(yè)發(fā)展的目標。

（2）企業(yè)責任與企業(yè)社會責任

有學者認為企業(yè)責任與企業(yè)社會責任包含的內容是相同的，如Carroll；有人認為企業(yè)責任范圍更大，它包括企業(yè)社會責任（有代表性的是盧代富（2001）以及Brummer（1991））。隨著大家對企業(yè)社會責任目標的修訂，大家比較贊同第二種觀點。對于第二種觀點，有代表性的是盧代富（2001）的觀點，即企業(yè)責任包括企業(yè)經(jīng)濟責任和企業(yè)社會責任兩種，企業(yè)社會責任是企業(yè)在經(jīng)濟責任之外所承擔的責任。

綜上可得，企業(yè)社會責任（corporate social responsibility）內涵是：企業(yè)不是一個非營利組織，盈利還是它的主要目標，它的目標是股東利益最大化；而企業(yè)履行的社會責任是企業(yè)在謀求股東利益最大化之外對企業(yè)相關利益者所也應該負責的部分，包括企業(yè)的公眾、債權人、政府、消費者、供應商等。

2.社會責任信息披露內容的含義

關于企業(yè)社會責任信息的外延，即企業(yè)社會責任書中所體現(xiàn)的信息。

根據(jù)《上市公司治理準則》第81條以及86條內容，以及深證所發(fā)布的《上市公司社會責任指引》并借鑒現(xiàn)有的研究，本文中社會責任信息披露的內容體現(xiàn)為產(chǎn)品、環(huán)境、員工、慈善事業(yè)捐助以及社區(qū)計劃五個方面。具體內容如下：

①產(chǎn)品，包括產(chǎn)品質量問題、安全性現(xiàn)狀、愿意為產(chǎn)品研發(fā)支出來提高產(chǎn)品安全性能等；②環(huán)境保護，包括節(jié)能減排、對廢氣廢渣等的處理費用、引進新設備減少對環(huán)境的污染等；③員工保護，包括組織員工進行技能或其他方面的培訓、引進保護職工安全的措施、提供給大家平等的工作機會、增加員工福利等；④慈善事業(yè)捐助，包括對于社會上需要捐助的對象提供捐贈的部分；⑤社區(qū)計劃，包括向社區(qū)組織的活動、未來社區(qū)服務計劃等。

三、社會責任議題研究現(xiàn)狀分析

現(xiàn)有關于社會責任議題的研究方向主要有三方面：

1.研究集中在對我國公司社會責任履行情況進行描述性分析

陽秋林（2002）對5家不同性質的企業(yè)進行案例分析，探討了目前社會責任在我國履行的情況；黎精明（2004）在文中選取了六個行業(yè)的企業(yè)為對象，選取了行業(yè)中有代表性的公司作為研究對象，結合現(xiàn)有的報表，指出企業(yè)并未獨立提供有關社會責任報告方面的文件，而且并沒有設立獨立的會計科目來反應社會責任的履行情況。并在此基礎上提出完善社會責任信息披露的實施建議。沈洪濤和金婷婷（2006）選取了1999-2003年在深市以及滬市上市的C4行業(yè)公司作為研究對象，研究樣本區(qū)間中石油、化學、塑膠、塑料業(yè)公司社會責任會計信息披露存在的問題；李正（2007年）梳理了中國企業(yè)社會責任信息披露的相關理論部分，包括定義、計量方法以及現(xiàn)狀的研究。定義部分是贊同盧代富的觀點，總結出社會責任會計信息披露所包含的六大類內容，并指出在有關社會責任的實證研究方面，建議采用指數(shù)法來評價企業(yè)社會責任信息披露的具體情況。早期研究側重于對我國企業(yè)社會責任信息的披露現(xiàn)狀進行簡單描述，并未對企業(yè)社會責任與經(jīng)營績效、股價等方面的關系以及決定因素等深層次問題進行全面的研究（馬連福2007）。

2.研究集中在社會責任與企業(yè)價值、財務績效、企業(yè)競爭力等方面關系

一方面是關注社會責任與企業(yè)價值的關系，如沈洪濤，楊熠（2008年）以石化塑膠業(yè)A股公司為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值越大，越容易披露社會責任信息；與企業(yè)財務績效關系，如劉長翠，孔曉婷（2006年）發(fā)現(xiàn)與其他學者不一樣的觀點，即上市公司的財務績效與企業(yè)價值之間關聯(lián)性不大；與企業(yè)競爭力的關系，如蘇蕊芯等（2010年）對上市公司的企業(yè)效率進行整體評價，發(fā)現(xiàn)上市公司履行社會責任與企業(yè)效率呈正相關關系，企業(yè)履行社會責任將對企業(yè)形成良性的循環(huán)。其中理論界研究的熱點問題是企業(yè)社會責任履行程度與財務績效的相關性研究，但是不同研究者可能會有不同的結論。有的研究結果認為企業(yè)的業(yè)績與企業(yè)責任是正相關的，如Frooman（1997），有的研究結果認為財務績效越高，企業(yè)社會中責任履行率越低或者兩者之間并不存在關系。會出現(xiàn)兩種不同的結論，筆者猜測可能是由于有些作者做籠統(tǒng)的滬深兩市上市公司的分析，而公司社會責任和信息披露在研究過程中還是應該要關注企業(yè)的行業(yè)，重污染的行業(yè)，比如煤炭行業(yè)、采礦業(yè)、石油化工塑料塑膠行業(yè)等，社會對于企業(yè)履行社會責任的要求會更高，所以建議針對社會責任展開研究時，可聚焦在一個行業(yè)。

3.研究關注了企業(yè)社會責任的影響因素

Trotmanand Bradley（1981）針對澳大利亞公司展開研究，選取公司特征指標，如系統(tǒng)風險、公司規(guī)模、長期利益、三個指標來驗證公司特征與社會責任信息披露水平的關系，結果顯示他們都通過了顯著性檢驗，且與企業(yè)價值呈正相關關系。沈洪濤（2007年）選取了1999-2004年在滬市和深市上市的公司（基于石化塑膠行業(yè)），選取了企業(yè)的一些公司特征變量，比如公司規(guī)模、公司盈利能力、公司財務杠桿、企業(yè)的再融資需求，展開實證研究，公司規(guī)模以及盈利能力通過了顯著性檢驗，財務杠桿以及再融資需求未通過顯著性檢驗。馬連福（2007年）選取了在深市上市的491家公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過建立回歸模型，因變量為社會責任信息披露指數(shù)，自變量選取每股收益（反應公司績效）、行業(yè)（引入虛擬變量）、主營業(yè)務收入（反應公司規(guī)模）、獨立董事比例、二職合一，研究結果中，只有前三個通過了顯著性檢驗，說明所屬行業(yè)、公司規(guī)模、公司財務績效是影響我國社會責任會計信息披露的重要影響因素。高敬忠，周曉蘇（2008年）選取了1999-2006年上市的全部公司，引入社會責任履行度為因變量，自變量為每股收益、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)增長率、主營業(yè)務收入增長率、終極控制人性質。研究表明我國上市公司每股收益低的上市公司反而履行更多的社會責任，企業(yè)的規(guī)模與社會責任履行度之間呈現(xiàn)正的價值相關性，但與主營業(yè)務規(guī)模呈現(xiàn)負相關。此外，國有企業(yè)與非國有企業(yè)在社會責任履行方面會呈現(xiàn)差異，而且國有企業(yè)履行情況更好。

在學者的研究中，我們比較容易得出如下一致的結論：在探討社會責任信息披露的影響因素中，共有的自變量是公司盈利能力、公司規(guī)模。公司的盈利能力可能選取不同的指標，或是每股收益、市盈率，或是權益凈利率。有關公司的規(guī)模一般選取資產(chǎn)的自然對數(shù)，或者營業(yè)收入的自然對數(shù)。這兩個自變量與企業(yè)社會責任履行度呈正相關關系。不同的研究文獻可能再另結合其他因素來研究，如結合了終極控制人性質來研究（如高敬忠2008），或結合行業(yè)競爭、企業(yè)競爭問題來研究（如郭嵐2016），或結合公司治理特征來研究（如馬連福2007，沈洪濤2007）。有關社會責任履行度的問題，潘妙麗（2011）年引入“每股社會貢獻值”來探討其與公司價值的關系，但是該指標受到有些人的質疑。但是履行了社會責任，對公司來說會不會產(chǎn)生幫助，比如股價會不會上升，股價與企業(yè)的營收之間有沒有存在落后期的關系，也將會是一個有趣的議題。

四、社會責任會計信息披露的目標

社會責任是目前全球社會責任主要強調的目標，越來越多公司開始重視社會責任的履行，那社會責任會計信息披露的目標又具體是什么呢？

第一，企業(yè)的投資者或所有者。我們知道對于企業(yè)來說，現(xiàn)金是企業(yè)的血脈。他們提供給企業(yè)主要或者全部的運營資金，當然有必要了解企業(yè)社會責任的履行的情況，了解市場對于企業(yè)的反饋以及期待，以便決定是否愿意繼續(xù)出資。第二，企業(yè)的管理者。財務管理中存在非常著名的委托代理理論，現(xiàn)在的所有者有資金，但是可能沒有時間或者沒有能力來經(jīng)營管理自己的企業(yè)，就需要委托管理者來幫其實現(xiàn)對于企業(yè)的經(jīng)營管理。作為企業(yè)的管理者，有必要了解該企業(yè)社會責任的履行情況，以便調整下一步的經(jīng)營目標。第三，政府有關部門。政府作為社會中政策的主要制定者，需要通過企業(yè)提供的社會責任信息，了解不同行業(yè)不同性質企業(yè)社會責任的會計信息的披露情況以及履行情況，研究有關社會責任方面的制度，以更好地指引企業(yè)履行社會責任。第四，企業(yè)的職工代表大會。職工代表大會代表職工的權益，可以了解企業(yè)的文化、社會責任履行情況，更好地維護職工的合法權益，如企業(yè)的工資制定政策是否合理，福利水平是否普遍滿足廣大員工的需求，工會活動組織的活動是否迎合人心。第五，消費者。消費者作為企業(yè)產(chǎn)品最終的市場買單者，消費者的觀點以及心理將在一定程度上影響他們的消費，進而影響企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃。所以企業(yè)也應該向消費者公布相關社會責任信息，讓他們明白企業(yè)產(chǎn)品的性質、安全性能、后續(xù)服務等。第六，社區(qū)部門。企業(yè)是否愿意為社區(qū)部門花費時間以及精力來經(jīng)營兩者之間的關系，在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)的社會責任感。社區(qū)部門也可以通過社會責任信息來進一步了解企業(yè)的文化，也可以幫助做口碑的宣傳。

［1］李正，向銳.中國企業(yè)社會責任信息披露的內容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究［J］.會計研究，2007（7）：3-11.

［2］陽秋林.中國社會責任會計信息披露模式的架構［J］.當代財經(jīng)，2005（6）：121-124.

［3］高敬忠，周曉蘇.經(jīng)營業(yè)績、終極控制人性質與企業(yè)社會責任履行度［J］.財經(jīng)論叢，2008（6）：63-69.

［4］沈洪濤.公司特征與公司社會責任信息披露［J］.會計研究. 2007（3）：9-16.

［5］馬連福，趙穎.上市公司社會責任信息披露影響因素研究［J］.證券市場導報，2007（3）：4-9.

［6］潘妙麗.每股社會貢獻值與企業(yè)價值的關系.證券市場導報［J］，2011（6）：29-47.

（作者單位：廈門大學嘉庚學院）