趙靜丹

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150025)

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論營改增對(duì)金融業(yè)稅負(fù)的影響

趙靜丹

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150025)

我國金融業(yè)發(fā)展迅速，營改增試點(diǎn)范圍越來越大，為企業(yè)快速發(fā)展提供了基本保障。金融業(yè)的快速發(fā)展需要對(duì)營改增的稅收政策進(jìn)行充分了解，應(yīng)用其發(fā)展規(guī)律，合理進(jìn)行營改增。分析營改增的內(nèi)容、我國金融業(yè)營改增的發(fā)展現(xiàn)狀、金融業(yè)營改增的難點(diǎn)問題、未來發(fā)展趨勢(shì)，并闡述營改增對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)影響，希望為研究營改增稅收方面的專家與學(xué)者提供理論依據(jù)。

營改增；金融業(yè)；稅負(fù)影響

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國“營改增”試點(diǎn)的范圍在隨之加大，金融業(yè)成為我國營改增的熱點(diǎn)試行范圍之一。在傳統(tǒng)的稅務(wù)活動(dòng)中，增值稅主要局限在制造業(yè)，導(dǎo)致雙重征稅和重復(fù)征稅等問題的出現(xiàn)。營改增稅務(wù)工作的試行使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到了快速的發(fā)展。以銀行、證券和保險(xiǎn)三大行業(yè)為主的金融業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，在未來發(fā)展中，金融業(yè)需要探討如何實(shí)行營改增的發(fā)展問題，還需要對(duì)營改增后賦稅及對(duì)金融業(yè)的發(fā)展影響進(jìn)行分析。本文主要結(jié)合當(dāng)前金融業(yè)對(duì)營改增發(fā)展問題中出現(xiàn)的問題，并分析了營改增對(duì)金融業(yè)發(fā)展的影響，最后探討在未來發(fā)展中，金融業(yè)營改增問題的可行性。

1 營改增的內(nèi)容分析

營改增就是將產(chǎn)品和服務(wù)一起納入到增值稅的稅收中，這樣更利于對(duì)稅收內(nèi)容的征管，同時(shí)，還可以將部分服務(wù)業(yè)也納入到稅收的征收范圍中，這種方式符合當(dāng)前商品和服務(wù)一起銷售的行為。在征收的過程中要根據(jù)商品和服務(wù)各自所占的比例進(jìn)行賦稅的征收。同時(shí)，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展創(chuàng)新，一些傳統(tǒng)的商品已經(jīng)越來越服務(wù)化，商品與服務(wù)之間的區(qū)別也變得越來越模糊，兩者之間很難有清晰的界限區(qū)別，這樣，也給稅收的實(shí)際征收工作帶來一些問題。

2 我國金融業(yè)營改增的發(fā)展現(xiàn)狀分析

2.1 金融業(yè)的營業(yè)稅較重

我國金融業(yè)的營業(yè)收入要全額計(jì)征5%的營業(yè)稅，同時(shí)還要在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上征收10%以上的附加稅，此外還有企業(yè)所得稅等，與其他的行業(yè)相比，金融業(yè)的負(fù)稅較重，在一定程度上極大地阻礙了金融業(yè)的發(fā)展。

2.2 傳統(tǒng)的營業(yè)稅制制約了金融業(yè)的發(fā)展

營改增試點(diǎn)的進(jìn)行使我國對(duì)產(chǎn)品和部分勞務(wù)征收了增值稅，對(duì)金融和服務(wù)營業(yè)稅進(jìn)行了征收。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，尤其是我國加入世貿(mào)組織以來，傳統(tǒng)的征稅模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化也對(duì)新的征稅制度提出了新的發(fā)展要求，并且我國金融業(yè)實(shí)行的營業(yè)稅負(fù)稅較重，明顯阻礙了金融業(yè)的發(fā)展。

2.3 增值稅征收的好處

與營業(yè)稅相比，增值稅具有更多優(yōu)勢(shì)。其一，增值稅減少了重復(fù)征稅的情況，主要是以企業(yè)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅的主要依據(jù)，這樣不會(huì)因?yàn)榄h(huán)節(jié)增多而重復(fù)征稅；其二，是對(duì)企業(yè)新增價(jià)值進(jìn)行征稅，在一定原則上體現(xiàn)了按能力負(fù)稅的原則，根據(jù)行業(yè)或企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行征稅，減少了企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；其三，增值稅根據(jù)公平性，不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行差別對(duì)待，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中平穩(wěn)發(fā)展創(chuàng)造了條件。

2.4 增值稅符合金融業(yè)改革發(fā)展的需要

從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，金融業(yè)的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，與其他征收營業(yè)稅的行業(yè)相比，更具生產(chǎn)和服務(wù)的性質(zhì)。如果按照營業(yè)全額征稅，這樣會(huì)造成對(duì)金融業(yè)中很多勞務(wù)過程等再次征稅，此外，金融業(yè)的信息化程度較高，具備結(jié)合網(wǎng)絡(luò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)條件。因此，金融業(yè)符合營改增的發(fā)展要求。

3 金融業(yè)營改增的難點(diǎn)問題

3.1 對(duì)金融業(yè)營改增出現(xiàn)分歧

一種說法認(rèn)為，金融業(yè)實(shí)行營改增，最終增值稅還會(huì)落到終端消費(fèi)者身上，增值稅的范圍主要是商品和勞務(wù)。從實(shí)際情況來看，金融業(yè)的產(chǎn)品大多不屬于消費(fèi)范圍，如貸款、保險(xiǎn)等，其主要業(yè)務(wù)是對(duì)消費(fèi)者資金的調(diào)劑，不屬于直接消費(fèi)的范疇，其直接消費(fèi)的項(xiàng)目如保管和咨詢等并不是金融業(yè)的主要服務(wù)業(yè)務(wù)，如果將這些考慮到增值稅范圍中，會(huì)增加金融營改增的難度。

3.2 金融業(yè)具有創(chuàng)新性，增加其難度

第一，金融業(yè)所涉及的種類較多，很難實(shí)行一稅管理。增值稅的重要范圍包括商品銷售、進(jìn)口貨物、勞務(wù)服務(wù)等，也增加了交通運(yùn)輸業(yè)的部分現(xiàn)代業(yè)務(wù)。金融業(yè)是典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，它所涉及的業(yè)務(wù)較多，分為不同的業(yè)務(wù)板塊，每個(gè)業(yè)務(wù)板塊下面還有很多子業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的方式也存在很大的差異，增值的模式不盡相同，因此，必須對(duì)其分開計(jì)算，這樣，在無形中增加了實(shí)行營改增的難度。第二，金融業(yè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新和科技的支撐，因此，相應(yīng)的稅收制度等也需要隨之變化，但是，稅收制度的調(diào)整和完善無法趕上創(chuàng)新發(fā)展的速度，尤其是近些年來，各種新型的金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)，服務(wù)面也越來越廣，稅收制度無法以同樣的速度進(jìn)行調(diào)整和完善，這就意味著在一定時(shí)期會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)空白點(diǎn)，尤其是對(duì)一些金融衍生品的明確細(xì)分和規(guī)定上，因此，如何進(jìn)行有效稅務(wù)計(jì)算也是擺在金融業(yè)稅收工作中的一大難題。

3.3 加大了財(cái)政的壓力

營改增的推行目的是減少重復(fù)征稅，即為減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。但會(huì)影響到稅收的收入，尤其是金融業(yè)納入到增值稅發(fā)票鏈條中，企業(yè)的活動(dòng)如果超出增值稅的征收范圍，可以用專用發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)抵扣，這樣，就會(huì)降低國家的財(cái)政收入，市面上也會(huì)出現(xiàn)一些虛假銷售發(fā)票的問題，這些問題在很大程度上影響到了國家收支的平衡。

4 未來發(fā)展對(duì)策

4.1 加強(qiáng)營改增的推行力度

要根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合市場發(fā)展要求，按照試點(diǎn)推行方案，推行營改增，將稅收負(fù)擔(dān)降到合理水平，采取措施有效解決營改增發(fā)展中出現(xiàn)的問題。

4.2 考慮金融業(yè)的發(fā)展特征

不同的行業(yè)在稅收的征收時(shí)有很大的差異。在增值稅的征收過程中，也需要結(jié)合行業(yè)發(fā)展的不同特點(diǎn)，如金融業(yè)的發(fā)展中，有商品和勞務(wù)兩方面內(nèi)容，因此，在營改增的方案實(shí)施中，要按照勞務(wù)和商品的不同比例進(jìn)行征收。

4.3 合理制定增值稅稅率

在對(duì)金融業(yè)實(shí)行營改增后，要對(duì)如何制定增值稅稅率進(jìn)行分析，要將行業(yè)的投入和產(chǎn)出結(jié)構(gòu)考慮其中，還要分析宏觀的經(jīng)濟(jì)政策，從而制定出符合實(shí)際的增值稅稅率，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

4.4 采取其他措施增加稅收

營改增有明顯減少稅收，并且營改增的全面推進(jìn)和深化發(fā)展，也會(huì)大幅度減少政府的財(cái)政收入。因此，在推進(jìn)營改增問題的同時(shí)，還要對(duì)如何采取措施改進(jìn)其他稅收收入等問題進(jìn)行分析。

5 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)面臨的發(fā)展也發(fā)生了很大變化，對(duì)金融業(yè)實(shí)行營改增具有非常重要的意義，符合當(dāng)前金融業(yè)的發(fā)展實(shí)際，同時(shí)，它改變了傳統(tǒng)的營業(yè)稅不合理的問題，但是，也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，在具體的實(shí)行過程中，還存在一些難點(diǎn)問題，如需要考慮金融業(yè)的特征，在一定程度上加大了財(cái)政稅收的壓力等問題，這些都是實(shí)施過程中遇到的難題。在未來的發(fā)展中，要結(jié)合國外先進(jìn)的模式，并結(jié)合我國的發(fā)展實(shí)際，對(duì)金融業(yè)的營改增等改革進(jìn)行不斷深入的研究，最終促進(jìn)我國金融業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

[1] 古淼淼. “營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，(16)：18-20.

[2] 陳曦，鐘超. 淺談“營改增”對(duì)企業(yè)的影響[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，(16)：23-24.

On the influence of tax bearing of financial industry on replacing business tax with a value-added tax

ZHAO Jing-dan

(Heilongjiang University of Finance and Economics, Harbin 150025, China)

The financial industry in our country develops rapidly, and the increasing pilot scope has provided basic guarantee for the rapid development of enterprises. The rapid development of the financial industry requires a thorough understanding of the change of the tax policy to make a reasonable tax reform with the application of its development law. The contents of the battalion reform, the current development, the difficulties of the reform and the future development trend were analyzed, and the influence of tax bearing of financial industry on replacing business tax with a value-added tax was expounded, hoping to provide theoretical basis for experts and scholars on the tax reform.

Replace the business tax with a value-added tax; Financial industry; Influence of tax bearing

2016-10-14

趙靜丹(1987-)，女， 碩士，講師。

F812.42

B

1674-8646(2016)20-0048-02