王燚

摘要：會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本資料，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，但是會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象卻普遍存在，嚴(yán)重威脅了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范與治理會(huì)計(jì)造假已經(jīng)受到社會(huì)各界的重視和關(guān)注。本文立足于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的造假，首先分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因，然后從企業(yè)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)造假成本、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等方面為防范與治理會(huì)計(jì)造假提供了一定的政策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)造假 防范與治理

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接反映，而如果會(huì)計(jì)信息失真也就是會(huì)計(jì)造假會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，從經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō)會(huì)傳遞錯(cuò)誤信息，引起投資決策的失誤，掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的隱患，影響政府正確判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和出臺(tái)經(jīng)濟(jì)政策，從而導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得不到合理的配置，破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)行秩序和環(huán)境，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，如偷稅漏稅、挪用集資款等，損害整體經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也影響了會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

一、會(huì)計(jì)造假的原因

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制最初的形式就是內(nèi)部牽制，就是為了防止?fàn)I私舞弊而設(shè)置的，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程，通過(guò)各部門人員之間的相互監(jiān)督和制衡，防止一人控制全程的交易環(huán)節(jié)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。早在上世紀(jì)末，我國(guó)政府就已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)行為的重要性，并出臺(tái)了一系列政策來(lái)推行企業(yè)的內(nèi)部控制，但是至今企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際執(zhí)行情況卻不盡人意，大多企業(yè)都沒(méi)有規(guī)范有效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控，甚至有的企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部控制，管理階層都不重視，其他員工更是漠視之，對(duì)違規(guī)情況缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度沒(méi)有威懾力，降低了會(huì)計(jì)造假的操作難度。

（二）會(huì)計(jì)造假成本低

會(huì)計(jì)造假成本低并不是一個(gè)絕對(duì)的數(shù)值，而是相對(duì)而言的，對(duì)于會(huì)計(jì)造假所取得的經(jīng)濟(jì)收益來(lái)說(shuō)，企業(yè)的造假成本是不對(duì)稱的，因?yàn)闀?huì)計(jì)造假的收益很大，損失卻比較小，主要體現(xiàn)在首先會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率較小，一是我國(guó)企業(yè)來(lái)自社會(huì)和政府的外部監(jiān)管不力，多頭監(jiān)管現(xiàn)象嚴(yán)重導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難從而造成監(jiān)管失效等，二是我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則不夠完善，給不法分子鉆法律空子提供了機(jī)會(huì)。其次是會(huì)計(jì)造假承受的代價(jià)太低，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)造假的處罰主要是行政處罰，造假成本低廉。再次是會(huì)計(jì)造假的經(jīng)濟(jì)收益非常大，比如上市公司制造虛假會(huì)計(jì)信息、少報(bào)虧損虛增利潤(rùn)來(lái)欺騙投資者撈取資金。最后是會(huì)計(jì)造假還可以帶來(lái)巨大的政治利益，特別是對(duì)于國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，比如通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提升職位。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷包括兩個(gè)方面，首先，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在效應(yīng)目標(biāo)上代理人和委托人存在著不一致性的特點(diǎn)，在激勵(lì)制上所有者與經(jīng)營(yíng)者之間也不完全相容，這就是造成公司會(huì)計(jì)造假內(nèi)在動(dòng)機(jī)，委托代理雙方簽訂的契約不完備，如存在大股東的過(guò)度操縱等問(wèn)題，委托人與代理人信息不對(duì)稱，如代理人為了自身利益會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行造假，夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其次，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，如對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理采用組織任命的形式，在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的風(fēng)氣下，必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。

二、會(huì)計(jì)造假的防范與治理

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

通過(guò)加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)防范會(huì)計(jì)造假主要從下面幾個(gè)方面來(lái)實(shí)行，一是，要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者之間監(jiān)督制衡，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，為會(huì)計(jì)活動(dòng)提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫拳h(huán)境；二是，要強(qiáng)調(diào)“軟控制”與人的重要性，因?yàn)槿耸瞧髽I(yè)內(nèi)控的第一要素，內(nèi)控由人來(lái)執(zhí)行并受人影響，所以要把人也看作是環(huán)境控制的重要部分，重視人力方面的建設(shè)如能力素質(zhì)、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范等，保證組織內(nèi)成員的能力觀念，通過(guò)“軟控制”來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控；三是，要明確的劃分職責(zé)，分離“不相容職務(wù)”，加強(qiáng)職務(wù)之間的相互審查、核對(duì)和制衡，防止錯(cuò)誤和舞弊，杜絕會(huì)計(jì)造假；四是，要保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其避免受制于公司當(dāng)局的管理，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和控制功能才能得到充分的發(fā)揮。

（二）增加會(huì)計(jì)造假成本

增加會(huì)計(jì)造假成本主要有幾個(gè)方面，首先是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，會(huì)計(jì)監(jiān)管有兩個(gè)方面組成，一是外部監(jiān)管，二是內(nèi)部監(jiān)管。首先，必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，才能提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量；在政府監(jiān)管方面，政府要轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，轉(zhuǎn)變過(guò)去的行政性監(jiān)管為主的監(jiān)管方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)約束相結(jié)合的監(jiān)管方式，避免多頭、重復(fù)監(jiān)管引起的浪費(fèi)以及會(huì)計(jì)造假。其次，要完善立法，完善會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)體系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，制定具體的實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)有關(guān)法規(guī)的可操作性和實(shí)用性，避免執(zhí)法上的混亂，明確會(huì)計(jì)造假的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，讓領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員都要承擔(dān)會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。再次，要在我國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制訂工作，減少財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾空間，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性。最后，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，雖然內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)管是防范治理會(huì)計(jì)造假的重要手段，但是完全依靠政策、制度不能從根本上解決問(wèn)題，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我教育，強(qiáng)化自身品德修養(yǎng)，促使其在會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)守職業(yè)道德，秉持客觀公正的理念正確行使自己的職權(quán)，同時(shí)還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立道德行為檔案，促使會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)揮自律作用，從而減少和防范會(huì)計(jì)造假。

（三）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

從規(guī)范企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)上看，首先要大力發(fā)展資本市場(chǎng)，分散股權(quán)，培養(yǎng)理性的投資者群體，合理配置社會(huì)經(jīng)濟(jì)的資源，才能提高企業(yè)的債權(quán)人和投資人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求程度，促使形成有效的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，增強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者政策干擾的制衡作用；其次是針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是國(guó)有企業(yè)，應(yīng)該要變革組織任命這種方式的任免制度，逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，形成職業(yè)企業(yè)家階層，并定期對(duì)其進(jìn)行考核和聲譽(yù)評(píng)價(jià)，從而增加會(huì)計(jì)造假的難度和壓力。從規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)企業(yè)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象很常見(jiàn)，所以應(yīng)該要改善委托和代理契約的設(shè)計(jì)，明確經(jīng)理人員、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和股東大會(huì)的職責(zé)權(quán)利，采取電子信息技術(shù)，構(gòu)建中小股東參與股東大會(huì)投票的橋梁，避免大股東過(guò)度操作，保護(hù)股東的自身利益，規(guī)范建立獨(dú)立董事制度，健全獨(dú)立董事的激勵(lì)約束和生成退出機(jī)制，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，改革經(jīng)理人員的報(bào)酬激勵(lì)制度等，從而約束“內(nèi)部人”的權(quán)力，規(guī)范經(jīng)理人員的行為，防止職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作造成會(huì)計(jì)信息的失真。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)造假會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得不到合理有效的配置，引起企業(yè)的投資決策失誤等，所以應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行防范和治理，首先要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保障會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度；其次要增加會(huì)計(jì)造假成本，從加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管和政府監(jiān)管兩個(gè)方面來(lái)提升對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)管，完善會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)體系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制訂工作，減少財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾成分；最后是要規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展資本市場(chǎng)，逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，約束“內(nèi)部人”的權(quán)力，壓縮會(huì)計(jì)造假的生存空間。

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