羅 冉

（河鋼集團礦業(yè)公司，河北 唐山 063000）

營改增對建筑業(yè)的利弊分析

羅 冉

（河鋼集團礦業(yè)公司，河北 唐山 063000）

“營改增”是我國稅務制度改革的一項重大措施，其主要目的在于能夠預防重復征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，減少我國企業(yè)的稅收負擔，調整我國產(chǎn)業(yè)結構，促進我國產(chǎn)業(yè)升級。在我國國民經(jīng)濟快速提高的背景下，建筑業(yè)得到了顯著的發(fā)展，并為我國的發(fā)展做出了巨大的貢獻。由于建筑行業(yè)本身具備特殊性，“營改增”的實施，對其產(chǎn)生了重要的影響。文章針對營改增對建筑業(yè)產(chǎn)生的利與弊進行了相應分析與探討，并在此基礎上提出相應的策略。

營改增；稅務制度；建筑業(yè)；利弊

1 “營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極影響

（1）降低建筑業(yè)的稅收負擔，避免重復征稅的出現(xiàn)。在還未實施“營改增”之前，建筑業(yè)在采購建筑原材料的過程中，承擔了增值進項稅和流通環(huán)節(jié)的營業(yè)稅并將其作為計稅基礎，同時還會將成本中已經(jīng)繳納的稅收為營業(yè)稅進行再一次的征收。例如在建筑工程的建設過程中，需要經(jīng)過項目的招標、分包轉包、子公司的分包與轉包等過程，這其中出現(xiàn)了重復征稅的現(xiàn)象。而“營改增”實施以后，有效地避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而降低了建筑業(yè)的稅收。

（2）有利于調整和優(yōu)化建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，提高產(chǎn)業(yè)競爭力。從目前我國建筑市場的實際情況來看，存在著許多專業(yè)分包和小型供應商現(xiàn)象，由于他們大部分的規(guī)模較小，缺乏規(guī)范合理的管理，運用手段不合理，從而在一定程度上阻礙了建筑市場的有序發(fā)展。而自從“營改增”實施以后，將票據(jù)作為控稅的依據(jù)，使得各建筑企業(yè)大部分繳納的是增值稅，并據(jù)此形成了一個系統(tǒng)、完整的抵扣體系。這種體系有利于提高分包商、供應商的管理質量，加強建筑企業(yè)的自身管理，促進優(yōu)勝劣汰提高管理效率，規(guī)范建筑市場，從而優(yōu)化建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，提高產(chǎn)業(yè)競爭力。

（3）有利于建筑企業(yè)更新固定資產(chǎn)?！盃I改增”實施以來，建筑企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的過程中，其產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以與增值稅相應抵減，這在一定程度上降低了企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)的購買成本和更新成本，促進了建筑業(yè)新材料、新設備、新技術的推廣與運用，從而加快了建筑行業(yè)的良好發(fā)展。

2 “營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響

（1）提高了稅收籌劃的難度。在“營改增”實施之前，我國只對建筑企業(yè)營業(yè)稅進行征收在稅收籌劃的過程中，影響因素較小，計稅手段和方法比較簡單，難度偏低。但是在實施“營改增”以后，建筑企業(yè)為了實現(xiàn)減少稅負的目標，會從企業(yè)運營的各個方面進行稅收籌劃，雖然能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅收負擔，但是與傳統(tǒng)的稅收模式相比，建筑業(yè)需要考慮的因素會更多，在需要各個子項目之間進行合理地平衡控制，從而在很大程度上提高了稅收籌劃的難度。

（2）在某些情況，增加建筑業(yè)的稅負。雖然從整體上來說，“營改增”的實施能夠降低結構性稅賦，但是并不表示建筑業(yè)能夠從每個環(huán)節(jié)上都能進行相應的稅負降低，在某些情況下存在著由于“營改增”而增加企業(yè)稅負的情況。例如，建筑企業(yè)在購買建筑材料的過程中，一般選擇的對象是個體經(jīng)營戶或者是小規(guī)模的納稅人，他們并沒有出具增值稅專用發(fā)票的資格，導致進項稅額遞減難以實現(xiàn)。在這樣的背景下，不僅無法降低企業(yè)的稅負，反而會增加企業(yè)的稅負。除此之外，“營改增”的實施還會增加子公司的稅負。例如，很多集團公司一般由總公司出面承包項目，隨后分給子公司進行完成，這樣雖然可以提高生產(chǎn)規(guī)模和效益，但是由于子公司沒有增值稅抵扣的權限，從而增加了子公司的稅負。

（3）增加了建筑業(yè)的管理成本和管理難度?！盃I改增”的實施在一定程度上增加了建筑業(yè)的管理成本和管理難度，主要體現(xiàn)在：①增加了施工成本的管理難度，“營改增”實施以后，導致建筑產(chǎn)業(yè)的工程造價結構發(fā)生了變化，在投標過程中建筑企業(yè)需要考慮到的因素更多，并非僅僅只是利潤和成本的預算，同時也導致預算編制發(fā)生了很大的變化；②提高了會計核算的難度，增加了財務管理成本?！盃I改增”的實施增加了會計科目，加大了會計工作量，從而增加了財務管理成本。

3 解決“營改增”對建筑業(yè)消極影響的策略

（1）做好稅收工作。在“營改增”的背景下，如果建筑業(yè)能夠抵扣計入成本的增值進項稅額，可以在一定程度上降低建筑業(yè)的稅負。從相關的法律法規(guī)來看，一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，其稅負相對較低，因此針對于小規(guī)模的建筑業(yè)，可以加大投資力度，制定完善的核算制度。企業(yè)在購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅也可以進行充分的抵扣，對此企業(yè)應該延遲購買固定資產(chǎn)的時間，待“營改增”實施以后再進行購買除此之外，建筑業(yè)還可以利用稅收優(yōu)惠政策，做好稅收工作。在購買建筑物資的時候，可以盡量選擇環(huán)保材料，這樣不僅可以有效享受稅收優(yōu)惠，而且還能保護環(huán)境。

（2）做好管理工作。目前，我國大部分分包商和供應商的管理機制不規(guī)范，這為建筑業(yè)的增值稅抵扣帶來了一定的影響。因此，企業(yè)需要加強完善分包商與供應商的管理機制，減少供應商和分包商的數(shù)量，降低分包成本和采購成本，提高管理效率，以此提高建筑企業(yè)的市場競爭力。

4 結束語

總而言之，任何事物都有雙面性，“營改增”也不例外，它可以減輕建筑業(yè)的負擔，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進產(chǎn)業(yè)升級。但與此同時，也會增加企業(yè)的稅收負擔，加大稅收籌劃難度，增加管理成本。因此，需要建筑業(yè)在實際操作中進行合理的規(guī)劃，采取有效的措施避免“營改增”為建筑業(yè)帶來的消極影響，促進建筑企業(yè)在“營改增”的背景下，得到健康長遠地發(fā)展。

［1］曹小林.芻議營改增對建筑業(yè)的利弊影響及對策［J］.商業(yè)會計，2014，（4）：10.

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