王建平

摘要：本文探討了企業(yè)作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人在承擔(dān)好法律賦予義務(wù)同時(shí)，應(yīng)兼顧好對(duì)職工、股東及其他義務(wù)人權(quán)益保護(hù)等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 代扣代繳 企業(yè)責(zé)任

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，征管依據(jù)是《個(gè)人所得稅法》。由于《個(gè)人所得稅法》立法層次高，修訂程序復(fù)雜，涉及到千家萬(wàn)戶，關(guān)系到每一位勞動(dòng)者收入分配，幾乎每年都是“兩會(huì)”代表關(guān)注的熱點(diǎn)話題。但冷靜分析，每年“兩會(huì)”代表關(guān)注的重點(diǎn)是工資、薪金所得，熱議的只是減除標(biāo)準(zhǔn)提高而已，對(duì)個(gè)人所得稅綜合征收、征管完善、企業(yè)責(zé)任方面提案不多，商議不夠。筆者擬對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳中的企業(yè)責(zé)任問(wèn)題談點(diǎn)個(gè)人看法。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅征收概況

我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，其特點(diǎn)是將個(gè)人取得的各種所得劃分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得共11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅辦法。

工資、薪金所得，計(jì)稅辦法是月工資、薪金所得扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目如個(gè)人交納的“五金一險(xiǎn)”、再統(tǒng)一減除3 500元后計(jì)算出納稅所得，按納稅所得額大小適用3%—45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。月納稅所得不超1 500元部分適用3%最低稅率，月納稅所得超80 000元部分適用45%的最高稅率。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。其中全年應(yīng)納稅所得額不超15 000元部分適用5%的最低稅率，全年應(yīng)納稅所得額超10萬(wàn)元部分適用35%的最高稅率。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。其中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息自2008年10月9日已暫免征個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人出租住房收入暫減按10%的稅率征收，對(duì)稿酬所得，只征收70%的稅額，對(duì)一次勞務(wù)性報(bào)酬2萬(wàn)元以內(nèi)按20%征收，超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元部分，稅率為30%，超過(guò)5萬(wàn)元部分為40%。

為鼓勵(lì)科學(xué)發(fā)明、支持社會(huì)福利、慈善事業(yè)和照顧某些納稅人的實(shí)際困難，《個(gè)人所得稅法》對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目，制定了免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定。

在個(gè)人所得稅征收管理上采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)沒(méi)有義務(wù)人的、個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得稅的，以及個(gè)人年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上，由納稅人自行申報(bào)納稅。由于我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)及稅務(wù)機(jī)關(guān)征收手段的限制，自行申報(bào)納稅還有很長(zhǎng)的路要走，支付單位源泉扣繳仍為個(gè)人所得稅的主要征收辦法。

二、企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳中的責(zé)任分析

（一）企業(yè)是個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人

1.企業(yè)是個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人包括企業(yè)、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商戶及個(gè)人等。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)單位的主體，更應(yīng)該是扣繳個(gè)人所得稅的責(zé)任主體。企業(yè)在對(duì)個(gè)人支付工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得時(shí)必須依法履行代扣代繳義務(wù)。

2.企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。法律規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人支付應(yīng)納稅額時(shí)不論何種方式支付（包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式支付）時(shí)，也不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。企業(yè)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，納稅人不得拒絕。如果企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)企業(yè)處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。企業(yè)的法人代表、財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣繳稅款的有關(guān)人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)有偷稅或者抗稅行為的，除依法追繳稅款、處以罰款（罰金）外，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。當(dāng)然，稅法也規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所扣繳的稅款，付給企業(yè)2%的手續(xù)費(fèi)，由企業(yè)用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

（二）企業(yè)在履行扣繳個(gè)人所得稅中的其他責(zé)任

法學(xué)的基本原理告訴我們，法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是一致的，是不可分割的。正如馬克思所說(shuō)的“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)”。法律規(guī)定權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，離不開義務(wù)的履行，義務(wù)的履行，也離不開權(quán)力的保障。法律規(guī)定企業(yè)是個(gè)人所得稅法定的扣繳義務(wù)人，從納稅義務(wù)人的角度說(shuō)，雖然納稅人是最終義務(wù)人，但對(duì)法律選擇企業(yè)代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使個(gè)人所得稅征收權(quán)不能更改，何況作為企業(yè)的職工，與企業(yè)對(duì)比，后者明顯處于弱勢(shì)。這就要求企業(yè)，特別是企業(yè)財(cái)會(huì)人員在履行國(guó)家規(guī)定的法定義務(wù)時(shí)，也要讓納稅人繳納明白稅，盡量少繳稅，不繳“冤枉稅”，主動(dòng)替?zhèn)€人所得稅的最終納稅人承擔(dān)一定的責(zé)任。筆者認(rèn)為企業(yè)在履行扣繳個(gè)人所得稅中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有：

1.企業(yè)財(cái)會(huì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)新稅務(wù)知識(shí)的責(zé)任。這項(xiàng)責(zé)任是要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力至少要與扣繳個(gè)人所得稅所賦的權(quán)利相匹配。個(gè)人所得稅有11類，幾乎每一類個(gè)人所得企業(yè)都有代扣稅義務(wù)，對(duì)某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，也許只有一項(xiàng)或幾項(xiàng)需要扣稅，并且主要是工資薪金所得的代扣代繳，但從財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力上講應(yīng)該樣樣精通，至少不應(yīng)讓納稅人繳納“冤枉稅”。

2.幫助納稅人合理避稅的責(zé)任。表面上看，個(gè)人所得稅應(yīng)是個(gè)人承擔(dān)的一個(gè)稅種，合理避稅應(yīng)該納入個(gè)人納稅籌劃的范疇，其實(shí)不然。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅是代扣代繳的稅種，納稅義務(wù)人沒(méi)有避稅的空間和手段，同時(shí)個(gè)人所得稅相對(duì)比較復(fù)雜，一般員工也沒(méi)有能力籌劃。相反企業(yè)及財(cái)會(huì)人員在這方面占有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，許多避稅辦法企業(yè)操作起來(lái)自然合理合法。如個(gè)人所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)本身就來(lái)自企業(yè)所得稅的政策。再如一些小微企業(yè)在多分紅還是多發(fā)工資上可以進(jìn)行選擇，提供公車使用還是定額發(fā)放車補(bǔ)都很有研究，住房公積金足額繳納也不失為一種好辦法。企業(yè)員工是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，企業(yè)幫助員工合理避稅，是企業(yè)關(guān)愛職工的具體體現(xiàn)，也是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。目前合理規(guī)避個(gè)人所得稅的辦法很多，相關(guān)學(xué)者建議文章也不少，企業(yè)只要合理使用，確能達(dá)到依法少繳個(gè)人所得稅的目的。

3.個(gè)人所得稅的宣傳解釋責(zé)任。雖然個(gè)人所得稅制定權(quán)、解釋權(quán)不在企業(yè)，但企業(yè)仍有具體的宣傳解釋責(zé)任。如平時(shí)多發(fā)工資、少發(fā)年終獎(jiǎng)，合理繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，有條件的企業(yè)給職工繳納企業(yè)年金和商業(yè)健康保險(xiǎn)，這些涉及職工工資福利待遇的方案不僅受企業(yè)薪酬計(jì)劃的約束，同時(shí)或多或少也涉及到職工所得稅繳納問(wèn)題。如果企業(yè)有心替職工少繳稅考慮，必須在職工對(duì)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益關(guān)系處理方面進(jìn)行必要的宣傳解釋。

4.公平或減少征收個(gè)人所得稅的呼吁責(zé)任。從納稅義務(wù)人的角度說(shuō)，企業(yè)是代表稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使個(gè)人所得稅征收權(quán)，這就表明企業(yè)有義務(wù)轉(zhuǎn)達(dá)基層職工的呼聲和建議，從企業(yè)與職工的關(guān)系看，企業(yè)更能理解也更能反映職工在公平或減稅方面的訴求。當(dāng)前，一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員工資比一般在崗職工工資高達(dá)一倍以上，工資收入不用繳納一分錢個(gè)人所得稅，個(gè)別“走穴”演職人員一首歌要價(jià)數(shù)十萬(wàn)元，合同約定必須為稅后收入，個(gè)稅由承辦單位負(fù)擔(dān)。而一些所謂“白領(lǐng)”人員，加班加點(diǎn)成家常便飯，但這部分通過(guò)加班加點(diǎn)完成超量工作獲得的收入無(wú)任何稅收優(yōu)惠，一些“藍(lán)領(lǐng)”職工，平時(shí)工資只發(fā)生活費(fèi)，有的甚至“五險(xiǎn)一金”都不愿足額繳，但年終一筆補(bǔ)差工資卻要按年終獎(jiǎng)金計(jì)繳個(gè)人所得稅。這些遭眾人“吐槽”的政策企業(yè)應(yīng)該多加呼吁，爭(zhēng)取早日解決。

三、企業(yè)在個(gè)人所得稅代扣代繳中責(zé)任缺失的表現(xiàn)

上面我們分析了企業(yè)在個(gè)人所得稅代扣代繳中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，主要有兩方面，一是國(guó)家明確規(guī)定的責(zé)任，二是企業(yè)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)的責(zé)任。但在實(shí)際工作中，企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任表現(xiàn)為“四重四輕”：

（一）重國(guó)家受托責(zé)任擔(dān)當(dāng)，輕職工及中小股東權(quán)益的保護(hù)

企業(yè)作為納稅人和個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，必須按法律約定每月向國(guó)地稅部門申報(bào)流轉(zhuǎn)稅、所得稅及其他稅種，并按期足額繳納。特別是網(wǎng)上申報(bào)后，電腦系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)資料自動(dòng)生成相關(guān)數(shù)據(jù)并自動(dòng)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)勾稽錯(cuò)誤會(huì)自動(dòng)提醒要求更正。所以企業(yè)如果在報(bào)告期內(nèi)想少繳稅或均衡納稅，必須在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入前做好納稅數(shù)據(jù)調(diào)整，這就要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員事前對(duì)報(bào)告期所繳稅金進(jìn)行匡算，防止超出稅金預(yù)算。而對(duì)個(gè)人所得稅，因?yàn)殄X是納稅人出的，企業(yè)只是代扣代繳，所以企業(yè)及企業(yè)財(cái)會(huì)人員一般只作為稅務(wù)部門委托的任務(wù)去完成，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)很少像其他稅種一樣關(guān)心繳多繳少，要不要均衡繳納，有沒(méi)有多繳甚至錯(cuò)繳，在這方面會(huì)感覺(jué)到企業(yè)對(duì)職工、中小職工股東合法權(quán)益缺少應(yīng)盡的關(guān)愛和保護(hù)。

（二）重管理層納稅籌劃，輕職工及中小職工股東的合法避稅

企業(yè)管理層也是企業(yè)的員工，并且絕大部分會(huì)在企業(yè)領(lǐng)取相對(duì)的高額報(bào)酬，有的還享受分紅。財(cái)會(huì)人員是企業(yè)高管或一般管理人員，多繳個(gè)人所得稅對(duì)他們也明顯不利。這樣，企業(yè)財(cái)會(huì)人員在參與企業(yè)薪酬計(jì)劃制定或執(zhí)行中會(huì)隨時(shí)關(guān)注少數(shù)高管及自己的個(gè)人所得稅問(wèn)題，如平時(shí)領(lǐng)導(dǎo)們的“五險(xiǎn)一金”是否要繳足，年終獎(jiǎng)是一次發(fā)放還是并入平時(shí)預(yù)發(fā)一部分，現(xiàn)金分紅發(fā)多少，薪酬中要不要考慮分紅因素，畢竟個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)高管及中層管理人員影響更大，必須事先籌劃。在管理層納稅籌劃及職工合法避稅的天平上，一般向前者傾斜，況且一般職工比較重視眼前利益，重視“現(xiàn)實(shí)”，企業(yè)也往往讓職工到手的現(xiàn)金多一點(diǎn)，盡量壓縮“五險(xiǎn)一金”的繳納基數(shù)，而對(duì)一般職工來(lái)說(shuō)，即使因企業(yè)納稅籌劃不到位或錯(cuò)誤造成職工多繳稅，總認(rèn)為是國(guó)家法律造成的，很少向企業(yè)及財(cái)會(huì)人員維權(quán)。

（三）重非法避稅，輕依法納稅籌劃

這方面在中小企業(yè)比較普遍。有的企業(yè)財(cái)會(huì)人員為了少繳個(gè)稅向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出歪點(diǎn)子，通過(guò)隱瞞或截留收入（如房租、廢次品收入、回扣提成收入）、虛開費(fèi)用發(fā)票報(bào)支來(lái)支付高層人員的薪酬或私下搞不對(duì)稱分紅，用賬外支付等不正當(dāng)手段來(lái)違法規(guī)避個(gè)人所得稅。而對(duì)如用足稅前列支政策、巧用一年一次的年終獎(jiǎng)金優(yōu)惠個(gè)人所得稅辦法等籌劃較少，對(duì)業(yè)務(wù)用車發(fā)放加油卡、業(yè)務(wù)用通訊費(fèi)用發(fā)放電話卡、提供免費(fèi)午餐等辦法考慮較少，而是一味采用“費(fèi)用包干”的“懶政”辦法。當(dāng)然，隨著個(gè)人所得稅征收辦法的逐步完善，企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范，個(gè)人信用體系的建立，企業(yè)及個(gè)人偷稅風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。

（四）重工資薪金扣稅籌劃，輕其他納稅所得扣稅安排

客觀地講，中小企業(yè)涉及個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要是工薪所得，資本利得也有所涉及，其他項(xiàng)目相對(duì)較少，但也有涉及。實(shí)際工作中諸如臨工支出，是去稅務(wù)部門開臨工發(fā)票還是抄工資表發(fā)放？有的高管在多處領(lǐng)取報(bào)酬、會(huì)計(jì)也在多個(gè)單位兼職，企業(yè)是按工薪所得扣稅還是按勞務(wù)報(bào)酬所得扣稅？有的組建團(tuán)隊(duì)帶資承包項(xiàng)目，承包收入中既有人力收入也有利息收入，在支付方式上有的直接支付給個(gè)人，有的支付給第三方甚至兼而有之，企業(yè)臨時(shí)向職工股東借資支付的利息甚至帶有分紅性質(zhì)，這些計(jì)稅辦法都是值得籌劃的課題。

四、強(qiáng)化企業(yè)扣稅責(zé)任的途徑及辦法

（一）強(qiáng)化企業(yè)涉稅人才建設(shè)

近年來(lái)，中小企業(yè)稅務(wù)申報(bào)工作越來(lái)越受重視，為完成每月的稅務(wù)申報(bào)，一些中小企業(yè)專門聘任兼職會(huì)計(jì)或代理記賬公司幫助企業(yè)建賬，上網(wǎng)申報(bào)稅務(wù)報(bào)表，可見企業(yè)涉稅人才的重要性。當(dāng)前企業(yè)涉稅人才比較多，一般財(cái)會(huì)人員對(duì)稅金均有所了解，對(duì)網(wǎng)上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入、申報(bào)比較在行，但對(duì)企業(yè)全套稅種的征收及適應(yīng)稅務(wù)政策較快變化的人才較少，能合理避稅、納稅籌劃的人才更少，為此，企業(yè)有必要在這方面加強(qiáng)培養(yǎng)。當(dāng)前一是要培養(yǎng)善于學(xué)習(xí)、接受新知識(shí)能力強(qiáng)的新型會(huì)計(jì)稅務(wù)雙精通人才，二是稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合一年一度的年終匯算清繳、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育增加個(gè)人所得稅代扣代繳方面的內(nèi)容，形式上可以委托高校、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)培訓(xùn)，也可以網(wǎng)上自學(xué)，通過(guò)計(jì)分形式達(dá)到強(qiáng)制學(xué)習(xí)的目的。

（二）強(qiáng)化企業(yè)節(jié)稅避稅研究

所謂節(jié)稅是指納稅人在遵守稅法及合乎稅法意圖的前提下，為減輕稅負(fù)而采取合法手段進(jìn)行的稅務(wù)謀劃與對(duì)策，也稱納稅籌劃。所謂避稅是指納稅人利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。在個(gè)人所得稅扣繳實(shí)際工作中，我們有必要在對(duì)待個(gè)人所得稅稅種上像其他稅種一樣積極探索節(jié)稅方案，用足避稅手段，打好政策模棱兩可的“擦邊球”，杜絕偷稅行為的發(fā)生。在具體實(shí)際業(yè)務(wù)中有這樣幾方面可以考慮：

1.在工資薪金所得中用足稅前扣除項(xiàng)目、按月均衡發(fā)放、年終一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠等政策，爭(zhēng)取較低稅率繳稅。如“五險(xiǎn)一金”基數(shù)在符合企業(yè)薪酬計(jì)劃、職工承受能力范圍內(nèi)盡量提高，商業(yè)健康保險(xiǎn)允許每人每月2 400元爭(zhēng)取用足。季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)盡量均衡到月度發(fā)放或并入年度獎(jiǎng)發(fā)放。因?yàn)槟甓泉?jiǎng)優(yōu)惠政策一年只允許使用一次。但由于年終獎(jiǎng)計(jì)算辦法為當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除12，按其商數(shù)（結(jié)果）確定適用稅率和速算扣除數(shù)，從數(shù)學(xué)原理上講并未能真正體現(xiàn)級(jí)差性質(zhì)，這也要求單位財(cái)務(wù)人員必須事先計(jì)算出年終獎(jiǎng)適用稅率的臨界點(diǎn)，力爭(zhēng)避免“多發(fā)一元少拿一千”情況的發(fā)生。

2.注意個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目的合法轉(zhuǎn)換。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。工資薪金所得稅率為七檔，當(dāng)稅率等于20%時(shí)有的項(xiàng)目就有可能進(jìn)行轉(zhuǎn)換選擇，這在小企業(yè)比較好處理。如股本分級(jí)明顯、企業(yè)所得稅定額征收的小企業(yè)，多分紅還是多發(fā)工資是可選擇的，多發(fā)工資少分紅，少發(fā)工資多分紅。再如企業(yè)向職工個(gè)人臨時(shí)借資付息，利息是可以約定的，利息中可以考慮個(gè)人過(guò)高的工資收入或分紅等因素。

3.打好個(gè)稅政策中模棱兩可的“擦邊球”。如公務(wù)用車補(bǔ)貼、職工實(shí)物福利、單位組織集體旅游等，如采取發(fā)現(xiàn)金包干辦法，就有可能涉稅，而改由企業(yè)直接承擔(dān)，只要賬務(wù)處理好，一般就不會(huì)要求繳納個(gè)稅。

（三）強(qiáng)化企業(yè)在個(gè)稅問(wèn)題上的對(duì)上爭(zhēng)取

個(gè)人所得稅確有許多不盡合理的地方，企業(yè)對(duì)上反映的建議可能在一段時(shí)間、在某一企業(yè)不一定見效，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看稅務(wù)部門肯定會(huì)逐步糾正、日臻完善。筆者認(rèn)為當(dāng)前有幾個(gè)方面是應(yīng)提醒稅務(wù)決策部門考慮的：

1.職工工薪稅前所得是否考慮改為稅后所得。即由企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅。雖然我國(guó)當(dāng)前法律規(guī)定難突破、國(guó)外也可能是個(gè)人繳納的，但在我國(guó)稅務(wù)代扣代繳實(shí)務(wù)中已有必要。主要理由一是工薪所得稅前扣除項(xiàng)目職工個(gè)人不能作主。如社?；鶖?shù)，一般以上一年度本人工資收入為繳費(fèi)基數(shù)，最高的允許達(dá)到當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的300%，最低的允許以當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY的60%為繳費(fèi)基數(shù)；職工工資在300%—60%之間的，按實(shí)申報(bào)。職工工資收入無(wú)法確定時(shí)，其繳費(fèi)基數(shù)按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門公布的當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY為繳費(fèi)工資確定。而實(shí)質(zhì)上可以說(shuō)絕大部分企業(yè)除遵守“限高”和“托底”規(guī)定外，一般不會(huì)以實(shí)發(fā)數(shù)作基數(shù)去繳納，即使政府部門在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)可能也做不到，而企業(yè)職工只能按企業(yè)決定的基數(shù)去配套繳納。二是企業(yè)員工并不是個(gè)稅方面的專家。如遇到上面所提的“多發(fā)一元工資多繳千元稅問(wèn)題”，職工只能怪稅務(wù)政策，很難追究企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任。這種自己的錢自己不能完全作主，更不能“任性”支配，還不如干脆將稅前所得改為稅后工資來(lái)得直觀。

2.將按年計(jì)算、按月預(yù)繳計(jì)征個(gè)人所得稅辦法擴(kuò)大到所有企業(yè)。目前這種征收辦法已在采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、運(yùn)洋捕撈業(yè)實(shí)施，理由是這三個(gè)行業(yè)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)。實(shí)際上許多企業(yè)受傳統(tǒng)因素的影響，平時(shí)只發(fā)生活費(fèi)或少量薪酬，年終才進(jìn)行總結(jié)算，企業(yè)高管、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，往往是一個(gè)項(xiàng)目完成或年終考核后才進(jìn)行分配，這也會(huì)導(dǎo)致可能多繳個(gè)稅問(wèn)題。再如農(nóng)民工工資，一般會(huì)按天計(jì)算，但包工頭平時(shí)只發(fā)生活費(fèi)，主要原因是建設(shè)方并不是每月支付工程費(fèi)用，另一方面也考慮到一些農(nóng)民工個(gè)人自律能力差，平時(shí)多發(fā)多用，年終無(wú)錢帶回家過(guò)年。為此建議按年計(jì)算、按月預(yù)繳計(jì)征個(gè)人所得稅辦法擴(kuò)大到所有企業(yè)，免得企業(yè)未能月度均衡發(fā)放工資讓職工多繳個(gè)稅。同時(shí)針對(duì)按年計(jì)算、按月預(yù)繳的實(shí)際，建議個(gè)稅結(jié)算年度調(diào)整為當(dāng)年4月1日至次年的3月31日，這樣每年春節(jié)前的全年收入都可以計(jì)入個(gè)人所得，也免得使用年終獎(jiǎng)金優(yōu)惠辦法而傷腦筋。

3.簡(jiǎn)化工資薪金七檔稅率、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得五檔稅率。建議統(tǒng)一改為20%征收，這樣與其他個(gè)人所得稅率一致。對(duì)維持生計(jì)費(fèi)用仍按月3 500元（提高到5 000元可能更合理一點(diǎn)）內(nèi)允許扣除，對(duì)“五險(xiǎn)一金”因各企業(yè)及不同職工之間扣除金額不一，容易造成新的不公平，干脆不再作為稅前扣除項(xiàng)目。原來(lái)這部分扣除費(fèi)用通過(guò)提高維持生計(jì)費(fèi)用扣除彌補(bǔ)（如提高到5 000元），對(duì)個(gè)人年總收入超12萬(wàn)元部分另行提高稅率以調(diào)節(jié)過(guò)高收入的分配。同時(shí)個(gè)人稅率今后可以向企業(yè)所得稅率25%的目標(biāo)看齊，以利個(gè)人、企業(yè)所得稅統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然這是一個(gè)分類所得稅制向混合所得稅制過(guò)渡的問(wèn)題，必須綜合評(píng)估研究。

4.企業(yè)向個(gè)人借款與銀行同檔存款利息（或理財(cái)產(chǎn)品利息）部分應(yīng)免征個(gè)稅。當(dāng)前小微企業(yè)融資難已是事實(shí)。向銀行貸款手續(xù)多條件苛刻，不僅利率高，而且還要承受擔(dān)保公司的盤剝。向股東個(gè)人或其他個(gè)人借款（不是集資）即使利息低于銀行同檔利息或理財(cái)產(chǎn)品利息還要代扣20%的利息稅，迫使個(gè)人不愿將資金借給企業(yè)使用，除非企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅。希望各級(jí)政府急企業(yè)所急，多渠道幫助企業(yè)融資，消除阻礙民間融資的稅務(wù)政策。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但個(gè)人所得稅又受企業(yè)多方面制肘，與企業(yè)勞動(dòng)者利益相聯(lián)，關(guān)乎到職工的切身利益，企業(yè)有責(zé)任承擔(dān)好。J

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