張雷

摘 要：本文淺析大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計即將發(fā)生的變革。簡述審計方式將由傳統(tǒng)審計的事后審計、周期審計向連續(xù)審計轉(zhuǎn)變，審計抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化并開始具有預測功能，而樣本最終將擴展至數(shù)據(jù)全體，大數(shù)據(jù)技術(shù)將促進審計成果的轉(zhuǎn)化與應用的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計；連續(xù)審計；審計抽樣

大數(shù)據(jù)既是一個對外部數(shù)據(jù)應用環(huán)境的階段性特征，更代表著為處理大數(shù)據(jù)而出現(xiàn)的所有革新技術(shù)的總稱。當我們在微博上分享哈爾濱的中央大街的俄羅斯風情照片，或者在博客里評論身邊各種舌尖上的美味，當我們在利用“淘寶”進行網(wǎng)上購物的時候，我們都在不斷地以不同形態(tài)隨時隨地地制造數(shù)據(jù)。面對大數(shù)據(jù)時代的來臨，面對“大數(shù)據(jù)”所帶來的新技術(shù)、新思維的變革，企業(yè)內(nèi)部審計需要應時而變來適應商業(yè)模式、思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化，從而影響了審計方式、審計抽樣方法、審計評價模式、審計重點等。而內(nèi)部審計人員不僅要能了解數(shù)據(jù)的變化以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變革，更要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)，要能夠充分、及時地從大量復雜的數(shù)據(jù)中，辨認出對內(nèi)部審計的意義與價值，并進而協(xié)助內(nèi)部審計人員做出最佳的決策?！按髷?shù)據(jù)”對企業(yè)內(nèi)部審計的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、審計方式由傳統(tǒng)審計的事后審計、周期審計向連續(xù)審計轉(zhuǎn)變

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計方法和模式也在與時俱進。傳統(tǒng)審計中，審計人員只是在完成財務報告或經(jīng)過特定的周期或離職等情況的時候才進行審計，而且審計中并不是檢查所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查對復雜的商業(yè)系統(tǒng)來說很難起到監(jiān)督作用，而且傳統(tǒng)審計的測試程序主要采用常規(guī)的方法關(guān)注被審計單位活動，包括數(shù)據(jù)、授權(quán)和執(zhí)行等。企業(yè)如仍然采用這種審計方式，對于確認迅速發(fā)展的商務活動的真實價值或合法性顯得過于遲緩；另外，從內(nèi)部控制的角度來講，我國目前的內(nèi)部審計實務多是針對財務、會計事項，對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、管理事項的監(jiān)督、評價極為有限，審計活動理念也多為“監(jiān)督導向”型，而非“服務導向”型，公司部門間的不同流程缺乏銜接都使審計工作難以為經(jīng)濟活動提供全面的監(jiān)控和服務。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，信息技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)電子商務和信息化建設(shè)逐漸成熟，越來越多的人意識到連續(xù)審計的重要性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)及大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)使連續(xù)審計成為可能。連續(xù)審計可以降低傳統(tǒng)審計過程中的浪費和時滯問題，降低審計錯誤和風險，促進企業(yè)發(fā)展。連續(xù)審計是信息技術(shù)與審計學科較好交叉融合的產(chǎn)物，是信息化條件下審計科學發(fā)展的必然，尤其對內(nèi)部風險控制“實時性”要求極高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等金融和債務契約等行業(yè)中，實施連續(xù)審計監(jiān)督迫在眉睫。某財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計部門，已經(jīng)在新開發(fā)的審計系統(tǒng)中固化了連續(xù)審計模塊，該模塊可以實現(xiàn)在線的風險預警，并安排專人進行日常數(shù)據(jù)式連續(xù)審計，將發(fā)現(xiàn)的風險數(shù)據(jù)、超預警值指標及問題登記為疑點，并建立審計底稿，按照重要程度進行遠程審計、核實或下發(fā)給現(xiàn)場審計人員進行現(xiàn)場核實。該模塊經(jīng)過一段時間的使用，收到了很好的效果。

二、審計抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化

審計開始具有預測功能，而樣本最終將擴展至數(shù)據(jù)全體，目前，常規(guī)審計工作已廣泛采用隨機抽查法，其意義用較小的投入來獲得審計結(jié)論，提高審計效率；但利用抽查法所得出的審計結(jié)論存在著發(fā)生重大錯誤的可能性，其可能性的大小就意味著審計風險的大小。但是，龐大的企業(yè)規(guī)模和繁多的業(yè)務活動，致使審計工作難以回到詳細審計方式，只能在抽樣審計方法本身尋求改進。審計抽樣開始向以下幾個方向發(fā)展：一是審計抽樣系統(tǒng)化。通過抽樣系統(tǒng)增加審計抽樣的實用性和效率性，為審計人員從大量的審計數(shù)據(jù)中抽取有用信息，為審計的預測分析提供依據(jù)，這樣的抽樣采用人工方式在海量數(shù)據(jù)的情況下是無法進行的；二是審計抽樣模塊化。通過模塊化設(shè)計，審計抽樣系統(tǒng)將得到最大的靈活性，以便抽樣時采用各種模型組合便抽樣更有效率；三是審計抽樣的智能化。審計抽樣系統(tǒng)將積極吸收審計、統(tǒng)計、計算機、人工智能等方面的最新研究成果，抽樣模型及時得到更新，抽樣經(jīng)驗在知識庫中得到積累，審計抽樣系統(tǒng)開始“學習”、“推理”，不斷朝著智能化方向發(fā)展。將海量的數(shù)據(jù)經(jīng)分析、預測等“加工”后，以知識的形式呈現(xiàn)給審計人員，為審計人員發(fā)現(xiàn)審計問題提供深度支持；四是審計抽樣系統(tǒng)開始具有預測功能。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，計算機的運算能力和處理速度不斷提高。審計抽樣系統(tǒng)會強大到處理復雜的運算，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)改進后的審計抽樣算法來對這些審計數(shù)據(jù)進行分析并進行數(shù)據(jù)挖掘，找出特征數(shù)據(jù)，縮小抽取樣本的數(shù)量，降低審計成本、提高審計效率；利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，預測被審計單位經(jīng)營風險的高低，幫助審計人員確定審計重點，提高審計效率。通過審計信息系統(tǒng)所提供的龐大數(shù)據(jù)庫可以實現(xiàn)對被審計單位的信息進行數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析，對被審計單位的財務及經(jīng)營狀況進行預測分析，為被審計單位提供決策依據(jù)。目前，某財產(chǎn)保險公司的審計系統(tǒng)，應用了大數(shù)據(jù)技術(shù)進行風險數(shù)據(jù)的提取，并應用PPS抽樣、隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、模型抽樣、組合抽樣等進一步提高審計效率。而在抽樣模型中應用了汽修廠與駕駛員、報案人、定損員、收款人等的關(guān)聯(lián)程度模型，傷者、駕駛員、報案人、聯(lián)系人、領(lǐng)款人等的出險頻繁度模型，人傷重復出險傷者、標的車多次與同一三者車碰撞出險等高風險模型，承保、理賠、財務系統(tǒng)非同一檔案中上傳相同照片等以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)為基礎(chǔ)的模型，收到良好的效果。

然而，在不久的將來，伴隨著以真實性、服務性為基礎(chǔ)的各項企業(yè)內(nèi)部審計的深化，隨著數(shù)據(jù)信息化的深入以用大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展應用的深入，企業(yè)內(nèi)部審計逐漸開始能夠從大量的、雜亂無章的海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛在的有用的信息，能夠從這些大量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)被審計單位運作的基本規(guī)律及特征；預測出被審計單位發(fā)展的趨勢，從宏觀上把握被審計單位科學地發(fā)展。審計也不僅僅局限于抽樣審計，而是對企業(yè)所有財務、業(yè)務等經(jīng)營數(shù)據(jù)的數(shù)字式連續(xù)審計。

三、促進審計成果的轉(zhuǎn)化與應用

目前，內(nèi)部審計成果應用主要是針對屢查屢犯的問題重點進行檢查、督促整改，部分企業(yè)已經(jīng)將審計成果應用閉環(huán)管理的手段對整改過程進行管理以達到良好的審計成果運用效果。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，促進了審計成果的進一步應用。一是促進對以往審計中獲取的大量信息資料和相關(guān)情況資料的匯總、歸納，從中找出財務、業(yè)務和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨向，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強的審計信息，以及運用審計成果，為各級領(lǐng)導提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和決策建議，從而促進完善制度、機制、決策和執(zhí)行，促進企業(yè)管理水平更上一層樓；二是促進問題的全面發(fā)現(xiàn)，即應用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。同時，通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)性，可以將所有問題通過IT手段檢查出來；三是應用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行連續(xù)式審計有利于問題的整改監(jiān)督；四是將審計成果進行知識化留存，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題發(fā)展趨勢、對問題進行預警等；五是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問題進行關(guān)聯(lián)，并進行信息化備案，在進行下次檢查時，可以根據(jù)審計方案中的重點，有側(cè)重地選取有相應檢查經(jīng)驗的審計人員組成審計組，并按審計目標抽取相應被審計單位進行重點審計檢查等。

四、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)并非被過度渲染的產(chǎn)業(yè)題材，大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計的影響，既是應對企業(yè)數(shù)據(jù)集中模式、數(shù)據(jù)爆炸式增長趨勢而進行的實時處理超量數(shù)據(jù)的技術(shù)升級，又是將方方面面的數(shù)據(jù)進行電子化、信息化，并將信息規(guī)則化、知識化，最終使各種應用網(wǎng)絡化、智能化的過程；大數(shù)據(jù)更是一次從分散到集成、從共享到協(xié)同、從封閉到開放、從離線孤立到持久在線云服務、從專享到普適的挑戰(zhàn)。

參考文獻：

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