王澤淳

[摘 要]低碳經(jīng)濟發(fā)展已成為國際化大趨勢，由于環(huán)境會計可以加強資源環(huán)境管理、順應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展潮流，所以越來越受到業(yè)界關(guān)注。環(huán)境會計最主要的目標(biāo)就是對外提供有用的環(huán)境會計信息。可以就低碳經(jīng)濟背景下，環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容和模式進行探討，并提出適應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展、規(guī)范環(huán)境會計信息披露的幾點建議。

[關(guān)鍵詞]低碳經(jīng)濟；環(huán)境會計；信息披露

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 2095-3437（2016）02-0166-02

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資源過度開采，人類生存環(huán)境日益惡化，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為全球關(guān)注的焦點。低碳經(jīng)濟，是指根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)，通過開發(fā)新能源和創(chuàng)新等多種手段，盡量減少溫室氣體排放，減少高碳能源消耗，達到同時促進生態(tài)環(huán)境保護和經(jīng)濟社會發(fā)展的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。建立環(huán)境會計是低碳經(jīng)濟發(fā)展的需要。環(huán)境會計信息的披露不僅能夠有效地詮釋企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，更能滿足各方信息使用人對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求?？梢姡h(huán)境信息披露對環(huán)境會計來說是值得探討的問題，也是最根本的問題。

一、環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

（一）環(huán)境問題財務(wù)量化指標(biāo)

與傳統(tǒng)會計模式不同，環(huán)境會計認(rèn)同自然及生態(tài)資源的價值，核算企業(yè)對資源的耗費，并將企業(yè)對環(huán)境污染的治理支出看做負(fù)效益。在低碳經(jīng)濟條件下，環(huán)境會計的披露內(nèi)容應(yīng)注重從以下幾個方面進行擴展。

1.環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)是指由于過去的、與環(huán)境相關(guān)的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源。該資源能由貨幣或?qū)嵨餃?zhǔn)確地加以計量，可導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者社會利益的流入。如環(huán)境存貨、環(huán)境長期待攤費用、環(huán)保固定資產(chǎn)、環(huán)保無形資產(chǎn)等。

2.環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債指企業(yè)發(fā)生的、由于以往的經(jīng)營活動或事項對環(huán)境造成了破壞和影響。而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。例如企業(yè)因賒購環(huán)保設(shè)備或環(huán)保材料而形成的應(yīng)付項目，工廠因違反環(huán)保法規(guī)而產(chǎn)生的環(huán)境罰款，企業(yè)因?qū)ξ鬯幚聿患皶r、造成水資源污染而產(chǎn)生的環(huán)境賠償?shù)取?/p>

3. 環(huán)境收入。環(huán)境收入是指企業(yè)積極參與保護和改善生態(tài)環(huán)境而產(chǎn)生的，能夠增加所有者權(quán)益且能夠以貨幣計量的經(jīng)濟利益的流入。根據(jù)環(huán)境收入在企業(yè)改善生態(tài)環(huán)境過程中的作用和積極性的不同，環(huán)境收入可劃分為直接環(huán)境收入及間接環(huán)境收入。

4.環(huán)境費用。環(huán)境費用通常是指企業(yè)為了預(yù)防和治理對自然環(huán)境的污染而產(chǎn)生的各種費用支出。如為購置污染治理設(shè)備、環(huán)境工作部門的辦公設(shè)備而發(fā)生的支出。只能使企業(yè)在某一期間受益的支出則屬于收益性支出，需要計入當(dāng)期損益，例如環(huán)境銷售費用、環(huán)境管理費用和環(huán)境財務(wù)費用等。

（二）環(huán)境業(yè)績定性信息

企業(yè)環(huán)境會計信息的披露與傳統(tǒng)會計的信息披露有很大區(qū)別，因為企業(yè)的環(huán)境信息除了要披露經(jīng)濟業(yè)績的財務(wù)量化指標(biāo)外，還要披露大量非貨幣的、反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行狀況的業(yè)績定性信息。雖然企業(yè)的環(huán)境業(yè)績在短期內(nèi)不會對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生直接的影響，但它的披露可以幫助信息使用者了解企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的履行情況以及企業(yè)在環(huán)境保護方面做出的貢獻。

二、環(huán)境會計信息披露的模式

（一）在財務(wù)報告框架內(nèi)披露

在財務(wù)報告框架內(nèi)披露是指企業(yè)將環(huán)境會計信息添加到現(xiàn)有的財務(wù)報告框架內(nèi)，利用通行的財務(wù)會計報告系統(tǒng)對企業(yè)的環(huán)境會計信息進行披露。這種依附于現(xiàn)有財務(wù)報告框架的環(huán)境會計信息披露又可分為表內(nèi)揭示和表外披露兩種方法，兩種方法相輔相成。

1.表內(nèi)揭示。表內(nèi)揭示是指通過對報表的改造，在披露環(huán)境會計信息時，將環(huán)境問題的財務(wù)影響列示于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等基本財務(wù)報告中。

（1）對資產(chǎn)負(fù)債表的改造。在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境權(quán)益要素科目，方便反映企業(yè)擁有的環(huán)境資源及承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等情況。例如，在負(fù)債項目“應(yīng)收補貼款”下增加“應(yīng)交環(huán)保稅”、“環(huán)境污染預(yù)計負(fù)債”等項目；在所有者權(quán)益中增加“盈余公積—環(huán)?；稹薄ⅰ碍h(huán)境資本公積” 等項目。

（2）對利潤表的改造。在利潤表中增加設(shè)置環(huán)境收入和環(huán)境成本等項目，反映企業(yè)為保護生態(tài)環(huán)境健康、控制環(huán)境污染而產(chǎn)生的收益及支出。例如在利潤表中增設(shè)“環(huán)境補貼收入”項目，反映企業(yè)由于保護生態(tài)環(huán)境及控制污染等原因而從政府處收到的補貼，也可在“管理費用”項目下增設(shè)“環(huán)境污染治理費”，以反映企業(yè)全部或部分的環(huán)境支出。

（3）對現(xiàn)金流量表的改造。在現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分單獨列項，披露因支付排污費、環(huán)境污染治理費、環(huán)境污染賠款所付出的現(xiàn)金；在投資活動現(xiàn)金流量部分單獨列項，披露因購建環(huán)保無形資產(chǎn)、環(huán)保固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓環(huán)保固定資產(chǎn)、環(huán)保無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額。

2.表外披露。表外披露是指在財務(wù)報表以外的財務(wù)報告中的其他部分進行環(huán)境會計信息的披露，分為在報表附注中披露及在財務(wù)狀況說明書中披露兩種情況。披露的內(nèi)容包括三部分。其一是對于環(huán)境問題確認(rèn)、計量方法的說明；披露環(huán)境或有事項的性質(zhì)，以及其財務(wù)影響的估計與流出的金額或時間、有關(guān)不確定性信息的說明等。其二是披露不能以貨幣計量的環(huán)境信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的污染程度及產(chǎn)生的社會責(zé)任成本等情況；另外，還應(yīng)反映企業(yè)長遠的環(huán)境治理目標(biāo)、環(huán)保義務(wù)履行情況、環(huán)保治理活動對未來環(huán)境的影響等情況。其三是說明企業(yè)環(huán)境會計遵循的特定會計政策。例如環(huán)境資產(chǎn)的計量政策、攤銷政策等。

（二）獨立報告信息披露模式

獨立報告信息披露模式是指將各種環(huán)境會計要素信息及綜合環(huán)境效益信息統(tǒng)籌在一份環(huán)境會計報告中予以披露。編制獨立的環(huán)境會計報告有助于信息使用者清晰地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和環(huán)境信息，有效避免因合并披露而產(chǎn)生的種種問題。一份獨立的環(huán)境會計報告應(yīng)包括單獨的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、單獨的環(huán)境利潤表、單獨的環(huán)境現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表及其附注。在獨立報告信息披露模式中，企業(yè)還應(yīng)提供相關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)減值明細(xì)表、環(huán)境負(fù)債明細(xì)表、環(huán)境成本明細(xì)表以及環(huán)境資金來源與運用表，作為基本環(huán)境會計報表的附表。此外，獨立的環(huán)境會計報告還應(yīng)通過文字、技術(shù)指標(biāo)等形式對企業(yè)的環(huán)境業(yè)績進行說明，包括企業(yè)的環(huán)保政策執(zhí)行情況、污染物回收的情況及環(huán)境治理情況等。

三、我國規(guī)范環(huán)境會計信息披露的對策

（一）界定環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量

傳統(tǒng)會計并沒有將與治理環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟問題納入會計核算體系，所以，在傳統(tǒng)會計中無法找到與環(huán)境會計要素確認(rèn)和計量有關(guān)的規(guī)定，這導(dǎo)致環(huán)境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，環(huán)境會計信息披露亟須解決的問題是：突破計量障礙確定環(huán)境會計要素，避免因會計計量單位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。為消除實務(wù)操作上的盲點，應(yīng)加強環(huán)境會計理論方面的研究，逐步完善環(huán)境會計理論體系。

（二）選擇適合我國國情的信息披露方式

在現(xiàn)有財務(wù)報告框架內(nèi)披露環(huán)境會計信息方法簡單、易于操作，但容易降低環(huán)境信息的重要性，將其置于傳統(tǒng)財務(wù)信息的附屬地位。在目前我國環(huán)境會計具體準(zhǔn)則空缺的情況下，可能會便于部分企業(yè)利用環(huán)境信息粉飾會計報表。針對這種情況，應(yīng)區(qū)別對待處理。對環(huán)境影響較小的企業(yè)可直接在現(xiàn)有財務(wù)報告框架內(nèi)披露環(huán)境會計信息，這樣既便于操作又簡單明了。而對環(huán)境影響較大的企業(yè)，則應(yīng)出具單獨的環(huán)境會計報告，全面介紹企業(yè)環(huán)境保護的執(zhí)行情況，從而有利于環(huán)境信息使用者更準(zhǔn)確的評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及環(huán)境活動的真實情況，從而做出相關(guān)決策。

（三）加快環(huán)境會計相關(guān)法規(guī)出臺

要推動企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，環(huán)保立法是不容忽視的一個重要方面?？刹扇∠铝写胧旱谝?，完善會計法。把對于環(huán)境會計的核算和監(jiān)督納入會計法，以法律形式確定其重要性，這是推廣其實施的最強有力的手段。第二，完善會計準(zhǔn)則。把涉及環(huán)境的內(nèi)容納入會計要素，使之成為必須披露的內(nèi)容，以防止某些部門和單位的短期行為。第三，健全會計制度。依據(jù)完善的會計準(zhǔn)則建立健全會計制度，使環(huán)境會計具有可操作性，方便會計人員進行業(yè)務(wù)處理。

（四）加強環(huán)境會計信息披露監(jiān)督

近年，我國在環(huán)境保護立法方面進展迅速，已經(jīng)設(shè)立6部環(huán)境保護法律、13部資源保護法律和395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。但由于環(huán)保執(zhí)法方面存在欠缺，環(huán)保法規(guī)并沒有嚴(yán)格地貫徹執(zhí)行。企業(yè)外部監(jiān)管力度的薄弱，導(dǎo)致了企業(yè)環(huán)境會計信息披露的不及時、不準(zhǔn)確。企業(yè)參與生產(chǎn)力布局和重大經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃時，為了獲取自身經(jīng)濟利益往往選擇犧牲整個社會的可持續(xù)發(fā)展。我國應(yīng)加強政府部門及社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、專項環(huán)境審計及輿論監(jiān)督等。環(huán)境工程事關(guān)國計民生，在加強政府監(jiān)管的同時，還應(yīng)發(fā)揮社會監(jiān)督職能，以約束企業(yè)環(huán)境會計信息披露職能，強化企業(yè)的環(huán)保責(zé)任。

[ 參 考 文 獻 ]

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[責(zé)任編輯：陳 明]