隋巖兵

[摘要]我國(guó)對(duì)于服務(wù)行業(yè)的稅收征收存在著諸如重復(fù)征收、不享受出口退稅等不合理的現(xiàn)象，不利于企業(yè)的發(fā)展，也在一定程度上打擊了中小型服務(wù)型企業(yè)的積極性。為了改善這一現(xiàn)象，國(guó)家2012年開(kāi)始實(shí)施對(duì)服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的改征政策，以期達(dá)到公平并促進(jìn)企業(yè)積極性的目的。這一政策的施行之初，企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題就是此項(xiàng)政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些影響。文章首先對(duì)“營(yíng)改增”這一政策做了簡(jiǎn)單的介紹，并通過(guò)分析改征之前的弊端引出改征對(duì)企業(yè)的有利和不利影響。以期企業(yè)能正視這項(xiàng)政策，并積極配合國(guó)家相關(guān)部門(mén)進(jìn)行徹底整改，促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家的共同發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；服務(wù)行業(yè)；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607054

1服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的提出

11服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)提出到實(shí)施的過(guò)程

我國(guó)“營(yíng)改增”從2012年起正式施行，主要遵循由試點(diǎn)到全國(guó)的策略。先在全國(guó)部分地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，再將成功的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到全國(guó)范圍內(nèi)的部分行業(yè)中。早在2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就頒布了有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。自2012年1月1日起，“營(yíng)改增”先在上海展開(kāi)實(shí)施，其中涉及了服務(wù)業(yè)的部分業(yè)務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃）、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。同年8月，又以北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省8個(gè)省為第二批試點(diǎn)展開(kāi)實(shí)施此項(xiàng)政策。到2013年8月，服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)滲透到全國(guó)，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)服務(wù)業(yè)企業(yè)皆征收增值稅。

12“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)具體稅制安排

由于稅種的改變，納稅人在納稅身份、稅率和相關(guān)納稅事項(xiàng)上都會(huì)有所變化，基于此，財(cái)政部和國(guó)稅局也做了具體的相關(guān)規(guī)定，主要包括以下幾個(gè)方面。

增值稅在征收時(shí)按照年收入額分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，這兩類(lèi)的征收管理方式是不同的，而營(yíng)業(yè)稅納稅人是不分類(lèi)的。所以，“營(yíng)改增”以后各服務(wù)業(yè)企業(yè)要根據(jù)稅法具體規(guī)定，給自己一個(gè)定位（是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人），并且及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。

對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，被納入“營(yíng)改增”意味著稅率也發(fā)生了變化，由以前營(yíng)業(yè)稅按5%征收改為按一般納稅人6%增值稅率征收，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收。但是，企業(yè)也要注意，營(yíng)業(yè)稅征收的是價(jià)內(nèi)稅（稅金包含在價(jià)格之中），而增值稅征收的是價(jià)外稅（稅金不包含在價(jià)格之中）；另外與制造性行業(yè)不同的是，服務(wù)業(yè)沒(méi)有設(shè)置增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在服務(wù)出口的過(guò)程中無(wú)法完成出口退稅，改征以后服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制政策。

2“營(yíng)改增”對(duì)中小型服務(wù)行業(yè)的影響

21“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

首先，“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算科目會(huì)有所不同。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

其次，改征后，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理更加嚴(yán)格。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票從管理和審查的各方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)都應(yīng)該更加重視，稅務(wù)部門(mén)也對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票在領(lǐng)購(gòu)、使用等方面的管理較普通發(fā)票更加嚴(yán)格。這是由于稅務(wù)部門(mén)的重視，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的也提升了。

22“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

企業(yè)最先看到的是，由于改征使原本5%的稅率變成了現(xiàn)在的6%，那這一變化到底對(duì)企業(yè)的最終稅負(fù)帶來(lái)什么影響，從多方面進(jìn)行分析，最后得出結(jié)論。

221“營(yíng)改增”對(duì)直接稅負(fù)的影響

稅率變高以后，不直接下結(jié)論說(shuō)對(duì)企業(yè)不利的原因之一就是，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種稅，國(guó)家的征收方式是不同的。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。舉個(gè)例子，某企業(yè)年?duì)I業(yè)收入是a，改征前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額是005a；改征后應(yīng)交增值稅的計(jì)價(jià)收入是a/（1+6%），應(yīng)交增值稅額是a/（1+6%）×6%=00566a。由于征收方式的不同，使得表面上1%的征收稅率之差在實(shí)際并沒(méi)有那么大的差距，實(shí)際的差距是066%，即“營(yíng)改增”使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加了066%。但是，改征后消除了重復(fù)征稅的弊端，所以總的來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)是增加了還是降了，除了企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部市場(chǎng)的地位等之外，還取決于稅收優(yōu)惠政策能否得到享受等一系列的配套措施。

222“營(yíng)改增”對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響

首要明確的是，“營(yíng)改增”之前企業(yè)要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算繳納相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，改征以后也要根據(jù)增值稅額計(jì)算繳納相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，并不是這一項(xiàng)取消了。所以，改征導(dǎo)致的直接稅負(fù)增加，相應(yīng)地導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加也成比例的增加，稅負(fù)增加了066%×（3%+7%+2%）=008%。

223“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

首先，此處只考慮營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的變化對(duì)企業(yè)所得稅帶來(lái)的影響。假設(shè)企業(yè)服務(wù)數(shù)量不變的前提下，由于改征之前收入記錄的是含稅收入，改征之后記錄的是不含稅收入，所以，相對(duì)來(lái)說(shuō)收入減少了a-a/（1+6%）=00566a；假設(shè)企業(yè)的采購(gòu)量、采購(gòu)成本不變，始終為b，改征后營(yíng)業(yè)成本中不包含企業(yè)所付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即成本相對(duì)來(lái)說(shuō)減少了b/（1+17%）×17=01453b。所以，對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)究竟是加重了還是減輕了，要看企業(yè)具體的營(yíng)業(yè)收入和采購(gòu)成本的金額。若00566a大于01453b，則企業(yè)稅負(fù)加重；反之，企業(yè)的稅負(fù)減輕。

23“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)定價(jià)的影響

此處要討論的問(wèn)題是，保持凈收入一致的情況下，改征以后是否有必要改變定價(jià)。對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，只看服務(wù)費(fèi)收入是不夠的，必須要比較凈收入才能從根本上對(duì)二者做比較，進(jìn)一步分析改征對(duì)定價(jià)的影響。假設(shè)企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)1000凈收入，按營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，對(duì)企業(yè)而言，服務(wù)費(fèi)收入要達(dá)到105263；按增值稅進(jìn)行征收，服務(wù)費(fèi)收入要達(dá)到1060。服務(wù)費(fèi)收入即企業(yè)向其客戶(hù)收取的價(jià)款。按理說(shuō)，企業(yè)想達(dá)到相同的凈收入，需要提高服務(wù)費(fèi)收入。但實(shí)際中，企業(yè)可以根據(jù)與客戶(hù)之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，切不可以此為由隨意定價(jià)，否則有可能影響良好合作而錯(cuò)失客戶(hù)。

24“營(yíng)改增”對(duì)社會(huì)效益的影響

對(duì)于服務(wù)業(yè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”實(shí)際上避免了重復(fù)征稅的弊端。從國(guó)家整體發(fā)展來(lái)看，很大程度上在各個(gè)流通環(huán)節(jié)都減輕了稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低物價(jià)，有利于刺激消費(fèi)的增長(zhǎng)；除此之外，由于改征以后可以享受出口退稅的待遇，又有利于刺激出口。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這項(xiàng)政策有利于提高總體國(guó)力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而有利于提高整個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

總的來(lái)說(shuō)，以上總結(jié)改征對(duì)企業(yè)的影響有利有弊，有時(shí)候也要根據(jù)中小型服務(wù)行業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行判斷。但是據(jù)統(tǒng)計(jì)，改征對(duì)大部分服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的，能夠在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，例如上海市實(shí)施“營(yíng)改增”1年，共計(jì)減稅達(dá)兩百多億元；廈門(mén)市“營(yíng)改增”試點(diǎn)7個(gè)月，企業(yè)累計(jì)減稅357億元；截至2014年4月底，北京市“營(yíng)改增”總減稅379億元，試點(diǎn)改革企業(yè)稅負(fù)下降427%。

3結(jié)論

文章在分析服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)增加等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從公平稅負(fù)、提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益等方面做了分析，使企業(yè)能夠在充分了解稅收政策和國(guó)家意圖的基礎(chǔ)上配合改征。未來(lái)，希望通過(guò)國(guó)家和企業(yè)的共同努力，各項(xiàng)稅收政策都能夠越來(lái)越完善，越來(lái)越有利于國(guó)家整體的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔元麗營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[J].江蘇商論，2014（24）

[2]鐘順東談營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].中國(guó)管理信息化，2014（16）