閆瑞靜

農(nóng)業(yè)企業(yè)政府補(bǔ)助的核算

閆瑞靜

隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)以及農(nóng)產(chǎn)品市場的完善，農(nóng)業(yè)企業(yè)接受政府補(bǔ)助的形式和金額都將有較大的變化。目前我國支持農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金使用的范圍主要有：（1）種植基地項(xiàng)目：所需的灌溉和排水設(shè)施，土地平整，農(nóng)田道路經(jīng)濟(jì)林及設(shè)施農(nóng)業(yè)種植基地，輸變電設(shè)備及溫室大棚，品種改良，良種繁育設(shè)施，質(zhì)量檢測設(shè)施，新品種、新技術(shù)的引進(jìn)、示范和培訓(xùn);（2）養(yǎng)殖基地項(xiàng)目：基礎(chǔ)設(shè)施，危害防治設(shè)施，廢物處理及隔離環(huán)保設(shè)施，質(zhì)量檢測設(shè)施，新品種、新技術(shù)的引進(jìn)、示范和培訓(xùn)；（3）農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目：生產(chǎn)車間，加工設(shè)備及配套的供水、供電，道路基礎(chǔ)設(shè)施，質(zhì)量檢測設(shè)施，垃圾處理等環(huán)保設(shè)施，衛(wèi)生防疫及動(dòng)植物檢疫設(shè)施，引進(jìn)新品種、新技術(shù)，培訓(xùn)農(nóng)民和其他；（4）配電設(shè)施項(xiàng)目：農(nóng)產(chǎn)品市場信息平臺設(shè)施，交易場所，倉儲，保鮮冷藏設(shè)施，產(chǎn)品質(zhì)量檢測設(shè)施，衛(wèi)生防疫及動(dòng)植物檢疫設(shè)施，廢棄物配套處理設(shè)施等。如何更好地規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，使政府扶持資金在推動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大作用，現(xiàn)就相關(guān)問題進(jìn)行研究和探討。

一、政府補(bǔ)助的概念

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府下企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位與個(gè)人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。企業(yè)在進(jìn)行政府補(bǔ)助會計(jì)處理時(shí)，首先需要根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助的定義來判斷企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)支持是否屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返，即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。

二、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。

1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

20××年，為穩(wěn)定市場豬肉價(jià)格，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按能繁母豬頭數(shù)給予養(yǎng)殖戶每頭100元的補(bǔ)貼，6月30日核清A規(guī)模養(yǎng)豬場有能繁母豬100頭，財(cái)政部門于下月初支付補(bǔ)貼。7月10日A規(guī)模養(yǎng)豬場收到補(bǔ)貼款10000元。

企業(yè)取得針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

20××年5月，A規(guī)模養(yǎng)豬場需購置一臺環(huán)保消毒設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為600000元，因資金不足，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定向相關(guān)部門提出補(bǔ)助360000的申請。20××年6月1日，政府批準(zhǔn)了A規(guī)模養(yǎng)豬場的申請并撥付A養(yǎng)豬場360000元財(cái)政撥款（同時(shí)到賬）。20××年6月30日，A養(yǎng)豬場購入不需安裝的環(huán)保消毒設(shè)備，實(shí)際成本為597600元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。

在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。

（作者單位：雞澤縣農(nóng)牧局）