張美娟

（中鐵十八局集團(tuán)第四工程有限公司，云南昆明650000）

中國(guó)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題的探析

張美娟

（中鐵十八局集團(tuán)第四工程有限公司，云南昆明650000）

通過分析建筑業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)，提出了相關(guān)的建議，旨在為建筑行業(yè)發(fā)展提供一些幫助。

建筑業(yè)；營(yíng)改增；困境；問題；對(duì)策

引言

建筑行業(yè)作為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)于社會(huì)發(fā)展的推進(jìn)作用不可估量。伴隨著中國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)的不斷深入，目前中國(guó)的建筑行業(yè)保持著良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。為了解決中國(guó)嚴(yán)重重復(fù)征稅的問題現(xiàn)象，中國(guó)已經(jīng)逐步試行對(duì)一些行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改革委增值稅，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)勢(shì)在必行，本文通過分析建筑業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)，提出了相關(guān)的建議［1］。

1　中國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”背景分析

在中國(guó)，建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集部門，每一個(gè)建筑工程的修建都需要依賴大量的人力勞動(dòng)，因而吸納了社會(huì)大部分的就業(yè)人員?，F(xiàn)行增值稅已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)階段建筑行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，一定程度上阻礙了建筑業(yè)的發(fā)展，因此，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具有十分重要的意義，其必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，現(xiàn)行的“兩稅并行”的局面不利于建筑行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，“營(yíng)改增”可以有效地消除重復(fù)征稅的弊端，促進(jìn)建筑業(yè)的積極發(fā)展。建筑行業(yè)屬于社會(huì)再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，并且建筑行業(yè)具有產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)的特點(diǎn)，在“兩稅并行”的制度中，常容易使得產(chǎn)業(yè)鏈上的一些上游企業(yè)面臨著兩次征稅的困境。

第二，建筑企業(yè)存在很普遍的多地施工現(xiàn)象，在征稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正地對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行精確的實(shí)施監(jiān)控，這種機(jī)制上的缺失使得稅收機(jī)關(guān)對(duì)于建筑企業(yè)的監(jiān)管以發(fā)票為主，但營(yíng)業(yè)稅發(fā)票容易出現(xiàn)少申報(bào)、不申報(bào)的現(xiàn)象，許多建筑企業(yè)極容易采用這種方法來逃避或者減少營(yíng)業(yè)稅上繳。

第三，在建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中存在極為普遍的“兼營(yíng)行為”和“混合銷售”，這使得在對(duì)建筑企業(yè)征管稅收過程中存在一個(gè)模糊的稅收界定，國(guó)地稅為了爭(zhēng)奪稅源對(duì)不同的企業(yè)適用不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，使得一筆交易同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這種征稅的隨意性和不可預(yù)見性成為市場(chǎng)交易的隱形障礙。

2　建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的難點(diǎn)分析

自2011年《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》出臺(tái)以來，經(jīng)過接近5年的運(yùn)行，增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)不斷的擴(kuò)大，但建筑業(yè)的“營(yíng)改增”改革卻一直沒有被推行，建筑業(yè)也沒有實(shí)施真正的改革，這一社會(huì)顯示表明了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅將會(huì)面臨一系列的改革困難［2］。

首先，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣難度大，主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)其施工的地方往往是荒無人煙有待改造的地段，在實(shí)際的施工環(huán)境中，建筑企業(yè)的購(gòu)買行為往往采取就近原則；在小型雜貨鋪、臨時(shí)攤位購(gòu)買材料，往往無法開具專用發(fā)票，與此同時(shí)，在營(yíng)改增之前，固定資產(chǎn)不能夠進(jìn)行抵扣，這些都造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣難度大的現(xiàn)象，不利于營(yíng)改增的推行。

其次，建筑業(yè)的納稅實(shí)踐存在較大的不確定性，建筑項(xiàng)目往往具有工期長(zhǎng)、時(shí)間跨度大的特點(diǎn)，在實(shí)際工程項(xiàng)目的實(shí)踐過程中，往往采用預(yù)付款、分期付款的形式進(jìn)行支付，在建筑項(xiàng)目前期的進(jìn)項(xiàng)多于銷項(xiàng)，后期銷項(xiàng)多于進(jìn)項(xiàng)的波動(dòng)情況，不利于稅款均衡入庫(kù)。

再者，建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)難度較大，致使企業(yè)的偷逃稅的可能性增大。大型的建筑項(xiàng)目地點(diǎn)有時(shí)候會(huì)橫跨省際，若在勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行征稅，實(shí)際上許多施工企業(yè)項(xiàng)目部不具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算能力；若在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行征稅，而許多主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目施工狀況，增大偷逃稅的可能性。

最后，建筑業(yè)的產(chǎn)品造價(jià)的難度體現(xiàn)在由于增值稅是價(jià)外稅，改革以后投標(biāo)書中的成本編著、工程價(jià)格測(cè)算都要發(fā)生變化。

3　建筑業(yè)改征增值稅的配套措施

對(duì)于建筑業(yè)營(yíng)改增的稅務(wù)改革，是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，由于建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，改革的過程中必然會(huì)引起多方的變化，加大建筑業(yè)改征增值稅的工作難度。以下從稅源監(jiān)控、發(fā)票管理和集中納稅人制度三方面來進(jìn)一步探究建筑業(yè)改征增值稅的配套措施。

3.1改善建筑業(yè)營(yíng)改增的發(fā)票管理問題

在“兩稅并行”的制度下，中國(guó)建筑企業(yè)向所有接受建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人開具由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制印刷的“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，發(fā)票的開具方式分為自開和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。建筑業(yè)營(yíng)改增后，建筑單位提供建筑業(yè)勞務(wù)要開具有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制印刷的增值稅票。因?yàn)樵鲋刀惖挚蹤C(jī)制的運(yùn)行和中國(guó)納稅人身份的劃分，增值稅票分為“增值稅專用發(fā)票”和“增值稅普通發(fā)票”，“增值稅專用發(fā)票”的開具需要考慮勞務(wù)接受方的納稅人類型，并且需要認(rèn)證相符后納入增值稅的抵扣鏈條中。建筑業(yè)營(yíng)改增中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)增值稅票據(jù)知識(shí)的宣傳，培訓(xùn)納稅人使用增值稅稅控系統(tǒng)，糾正基層財(cái)務(wù)核算人員對(duì)票據(jù)的認(rèn)識(shí)，提升財(cái)務(wù)核算水平。針對(duì)現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票抵扣要求票、款、物一致的規(guī)定，建議結(jié)合建筑業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，采用法人范圍內(nèi)的增值稅專用票據(jù)相互抵扣的辦法解決建筑業(yè)票據(jù)的現(xiàn)實(shí)難題。

3.2推廣集中納稅人制度

集中納稅制度就是由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，解繳入庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。在推廣集中納稅人制度的過程中，應(yīng)該注意兩個(gè)方面的問題，一是集中納稅制度僅限于中分公司架構(gòu)的企業(yè)，母子架構(gòu)公司架構(gòu)不能采用；二是幾種納稅制度需要進(jìn)一步加強(qiáng)信息交換系統(tǒng)的建設(shè)，要確保國(guó)稅部門之間、總分支機(jī)構(gòu)間增值稅的信息有效較好，實(shí)現(xiàn)信息同步聯(lián)網(wǎng)。

［1］葉智勇.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議［J］.財(cái)政監(jiān)督，2012（20）:65-67.

［2］彭清清，泮靜怡.我國(guó)建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)研究［J］.國(guó)際商務(wù)研究，2013（4）:69-77.

（編輯：劉楠）

An Analysis of China's Construction Industry Business Tax VAT Issues

Zhang Meijuan
（China Railway 18th Bureau Group，the 4th Engineering Co.，Ltd.，Kunming Yunnan 650000）

This paper analyzes the difficulties in the construction industry of business tax with a value-added，and puts forward related suggestions，which provides help for construction industry.

construction industry；to replace business tax with a vale-added；dilemma；problem；countermeasure

F812.42

A

2095-0748（2016）10-0026-02

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.10.10

2016-04-17

張美娟（1992—），女，湖北黃岡人，本科，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。