王丹玲

摘要：伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷深入，其中積極構(gòu)建切實(shí)可行的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并將其落實(shí)到實(shí)處，才能真正促進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。但是，由于受到諸多因素的影響，現(xiàn)階段我國醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在諸多問題，需針對這一系列問題提出建議與措施，才能真正促進(jìn)我國醫(yī)院內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 醫(yī)院財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 問題 對策

在2014年國務(wù)院發(fā)布《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革重點(diǎn)工作任務(wù)》，并在該文件中強(qiáng)調(diào)當(dāng)前我國公立醫(yī)院的改革重點(diǎn)是建立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度。在這一發(fā)展情形下，積極推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，積極完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，積極落實(shí)醫(yī)院法人主體地位，清楚了解醫(yī)院在認(rèn)識、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)中的相互制衡，建立問責(zé)機(jī)制，制定醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)我國公立醫(yī)院的健康發(fā)展。本文主要從新醫(yī)改角度出發(fā)，分析當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題，并有針對性地提出解決措施。

一、新醫(yī)改背景下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題

在醫(yī)院的運(yùn)營過程中財(cái)務(wù)管理貫穿其中，眾所周知，好的財(cái)務(wù)管理不僅可以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，并且能夠提高經(jīng)營效率，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。在近幾年新醫(yī)改的深入發(fā)展過程中，全國各地大大小小的醫(yī)院都開展了各種改革，但是從整體角度分析，財(cái)務(wù)管理卻停滯不前，導(dǎo)致財(cái)務(wù)問題層出不窮。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識

一直以來，醫(yī)院缺乏對行政部門的重視，從而導(dǎo)致各個(gè)行政部門制度不夠健全。比如醫(yī)院采購設(shè)備或者固定資產(chǎn)管理等方面，并沒有形成統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門與采購部門、資產(chǎn)管理部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)。另外，醫(yī)院采購部門在采購藥品或醫(yī)療器械時(shí)，負(fù)責(zé)人或者驗(yàn)收人并沒有明確分工，簽字手續(xù)不完整，這在一定程度上給財(cái)務(wù)部門帶來了阻礙與困擾。此外，由于部分醫(yī)院缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識與了解，往往會認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制便是約束員工行為規(guī)范的制度，并沒有將醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行整合，導(dǎo)致兩者形成孤立的狀態(tài)。在近幾年社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，我國部分地區(qū)的醫(yī)院規(guī)模得到擴(kuò)大，財(cái)務(wù)部門也得到擴(kuò)大，但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制卻沒有引起人們的關(guān)注與重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)違規(guī)操作現(xiàn)象過多，不僅對醫(yī)院利益有所損害，并且在一定程度上阻礙了醫(yī)院的發(fā)展與進(jìn)步。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員不具備財(cái)務(wù)信息安全意識與財(cái)務(wù)信息技能，無法適應(yīng)新醫(yī)改的發(fā)展要求，甚至?xí)?dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被黑客所攻擊，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率。

（二）醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不夠健全

根據(jù)筆者調(diào)查與研究得知，當(dāng)前很多醫(yī)院主要存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：醫(yī)院資產(chǎn)流動(dòng)性問題會導(dǎo)致現(xiàn)金流量不足；不合理的資金籌劃策劃導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購買，無法按期償還債務(wù)；在醫(yī)院運(yùn)行過程中會存在各類潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如像因醫(yī)療過失而導(dǎo)致的索賠問題。針對這些問題，需積極構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，從本質(zhì)上將醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低，積極提升資產(chǎn)利用率。但是從當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀分析，在很多醫(yī)院中缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，或者風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不夠健全，醫(yī)院內(nèi)部并沒有設(shè)置審計(jì)部門對其進(jìn)行監(jiān)督與管理。

（三）缺乏監(jiān)督力度

只有保證監(jiān)督力度的嚴(yán)格性才能真正保證醫(yī)院財(cái)務(wù)的安全。在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施過程之中，很多醫(yī)院由于缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管措施導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度呈現(xiàn)出形式化。其一，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺失。在當(dāng)前我國現(xiàn)行的體制下，很多醫(yī)院并沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至很多醫(yī)院會計(jì)人員身兼數(shù)職?；蛘哚t(yī)院設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員職責(zé)不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮。其二是醫(yī)院外部審計(jì)缺失。由于醫(yī)院具有行政性，在缺乏監(jiān)督后醫(yī)院的財(cái)務(wù)政策與措施沒有落實(shí)到實(shí)處，并且醫(yī)院記賬人員以及保管人員沒有實(shí)施專人專崗，如果出現(xiàn)重大事件無法進(jìn)行集體決策。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的解決措施

筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，針對上文所提出的幾點(diǎn)建議提出解決措施，旨在促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為醫(yī)院改革中的依據(jù)與基礎(chǔ)，保證醫(yī)院在發(fā)展過程中朝著可持續(xù)方向前進(jìn)。

（一）積極健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

眾所周知，一個(gè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅可以提高醫(yī)院的經(jīng)營效率，還能夠降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免醫(yī)院資產(chǎn)流失。其中，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在構(gòu)建的時(shí)候需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員具備內(nèi)部控制意識，能夠?qū)Y產(chǎn)安全進(jìn)行控制，實(shí)施全面預(yù)算管理。具體的做法包括：一要建立資產(chǎn)安全控制制度。對于醫(yī)院的特定資產(chǎn)比如像大筆現(xiàn)金等，要保證只有特定人員才能接觸，保證資金的安全性。另外，財(cái)務(wù)人員需要對資產(chǎn)進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象。二要明確職權(quán)。對于醫(yī)院內(nèi)的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人需要將其職權(quán)進(jìn)行分離，要做到“權(quán)權(quán)分立”，減少資金的流失。三是全面預(yù)算管理。醫(yī)院可以構(gòu)建預(yù)算編制、決策等環(huán)節(jié)，進(jìn)行系統(tǒng)評價(jià)，保證全面預(yù)算管理制度的實(shí)施。

（二）積極加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要嚴(yán)格遵循醫(yī)院內(nèi)部控制制度的要求，并且真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)部門的整合。其中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員需要加強(qiáng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，并緊抓醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將其作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來抓。在新醫(yī)改的要求下，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作作風(fēng)與資金觀念，要將資金觀念、風(fēng)險(xiǎn)評估觀念以及效應(yīng)觀念進(jìn)行融合，要將自己所學(xué)的知識與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，只有如此，才能真正成為醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理的人才。所以，醫(yī)院需要定期或不定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行信息化管理的培訓(xùn)，從根本上提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的信息化技能。

（三）積極健全醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)主要由三個(gè)部分組成，分別是審計(jì)監(jiān)督、多元化監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)決策審批機(jī)制。首先，在審計(jì)監(jiān)督中，醫(yī)院可以建設(shè)審計(jì)部門，加強(qiáng)對各個(gè)部門財(cái)務(wù)支出的監(jiān)督與管理，認(rèn)真核查財(cái)務(wù)賬單，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其次，在多元化控制中，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部需要加強(qiáng)對部門財(cái)務(wù)的約束與監(jiān)督，采取多元化管理模式，激勵(lì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的有序運(yùn)行。最后，建立經(jīng)濟(jì)決策審批機(jī)構(gòu)，對于重大經(jīng)濟(jì)決策需要進(jìn)行審核與監(jiān)督，從多方面考慮與審查，真正降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合

首先，醫(yī)院需要對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的重要性有所認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部控制中比較重要的組成部分。醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，并進(jìn)一步實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，能夠?qū)⑨t(yī)院中所存在的違法犯罪現(xiàn)象與貪污腐敗現(xiàn)象進(jìn)行查清，并及時(shí)進(jìn)行糾正，保證醫(yī)院的正常運(yùn)行。其次，在整個(gè)審計(jì)過程中，醫(yī)院可以積極引入外部審計(jì)的力量，借助第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在年終對醫(yī)院的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與管理，這樣可以提高監(jiān)督能力，優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，才能真正促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的有序發(fā)展。

三、結(jié)語

在新醫(yī)改的發(fā)展背景下，我國財(cái)務(wù)內(nèi)部控制逐漸得到完善，但是為進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展，需加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，不斷提高資源配置，提升醫(yī)院收益，真正降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院為從根本上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，需將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制放在首位，加大管理與探究，真正將財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行落實(shí)，只有如此，才能真正推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：柳州市工人醫(yī)院）