陳惠卿

摘要：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，通過(guò)內(nèi)部檢查、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞來(lái)輔助企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的一種管理手段。本文就國(guó)有企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀，分析實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)遇到的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題，提出一些切實(shí)可行的方案和措施，幫助國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理能力。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的意義

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作內(nèi)容和現(xiàn)實(shí)狀況

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是由內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、管理會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展而來(lái)的，主要是針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)施的一系列內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體是內(nèi)審機(jī)構(gòu)，客體是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和措施。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種較為先進(jìn)的管理手段，目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)僅僅處于起步階段，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還不是很普遍，很多企業(yè)并沒(méi)有要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作職能。但是，隨著我國(guó)企業(yè)生存環(huán)境的不斷變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，并逐漸為企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展提供管理支持作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的幫助意義

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)數(shù)量不少，規(guī)模也較大，涉及的行業(yè)也多，建立、經(jīng)營(yíng)的時(shí)間都比較長(zhǎng)。因受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響，我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理思想普遍較為落后，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等活動(dòng)多半都組織在事后，并且對(duì)市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力有限，給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)了很多損失，也失去了很多市場(chǎng)拓展機(jī)會(huì)，極大地影響了國(guó)有企業(yè)的生存發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府逐漸放開(kāi)了一些國(guó)有壟斷行業(yè)的門(mén)檻限制，允許非國(guó)有資本參與壟斷行業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)，這給國(guó)有企業(yè)的生存帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，國(guó)有企業(yè)管理層必須要認(rèn)清形勢(shì)，積極與市場(chǎng)對(duì)接，規(guī)避市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，搞好風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不高

國(guó)有企業(yè)設(shè)立受?chē)?guó)家政策影響較大，會(huì)獲得較多的財(cái)政補(bǔ)貼資金支持，承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的任務(wù)，一些企業(yè)還具有一定的公益作用。因此，國(guó)有企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)生力不足，企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)，尤其是處在一些壟斷行業(yè)的企業(yè)，受到的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力小，市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不大，導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)也不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的重視程度有限，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員較少，專(zhuān)業(yè)性也較差，甚至被認(rèn)為是企業(yè)中最悠閑的部門(mén)。這些內(nèi)外環(huán)境因素都不利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的發(fā)展，發(fā)揮出其內(nèi)部管理的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)和范圍不明確，影響審計(jì)工作開(kāi)展

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，在審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等方面都有其特殊性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，多數(shù)都偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方向，并未實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督檢查作用。審計(jì)工作中，審計(jì)人員花費(fèi)較多的精力在財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)方面與經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況調(diào)查，目的在于規(guī)避、降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。但是，管理會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)僅僅是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種，并不是全部風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。因此，需要內(nèi)審人員明確風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，調(diào)整工作方向，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員工作思路和審計(jì)技能有待提高

適應(yīng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的變化，發(fā)揮好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用，需要具有一定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路，并且具有一定風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和特定審計(jì)技能的隊(duì)伍。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門(mén)員工知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)技術(shù)還是以傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的識(shí)別能力不強(qiáng)，還不具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)“嗅覺(jué)”能力。同時(shí)自覺(jué)提高審計(jì)能力，完善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的動(dòng)力不足，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)人員的能力還不能滿足國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的需要。因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，必須要從加強(qiáng)人才培養(yǎng)入手，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的對(duì)策和方案

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)

隨著政企分離范圍的擴(kuò)大和國(guó)企改革的深入，國(guó)有企業(yè)將會(huì)參與到更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較弱的國(guó)有企業(yè)，必須要從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理理念影響中走出來(lái)，用風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)。企業(yè)管理層要更新觀念，重視對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制工作，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督措施，提高企業(yè)各部門(mén)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，也有利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開(kāi)展。另外，重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能，促進(jìn)其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與建議的作用。

（二）擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)效果

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、后期保障部門(mén)、安全保衛(wèi)部門(mén)、管理部門(mén)等幾個(gè)重要機(jī)構(gòu)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要圍繞這些部門(mén)面臨的風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)評(píng)估檢查工作。例如，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)要檢查是否對(duì)產(chǎn)品的功能設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)工藝等方面有改進(jìn)制度機(jī)制，是否安排研發(fā)投入，成本效益是否合理等；對(duì)于后期保障部門(mén)要圍繞設(shè)備和材料采購(gòu)過(guò)程是否合規(guī)合法，在節(jié)約成本的同時(shí)是否能保證產(chǎn)品質(zhì)量等；安全保衛(wèi)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相對(duì)較為明確，是否足額提取安措費(fèi)，相關(guān)安全措施是否安排落實(shí)，危機(jī)應(yīng)急預(yù)案安排的是否合理等；對(duì)于管理部門(mén)就是要圍繞企業(yè)可能面臨的法律問(wèn)題，設(shè)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施是否有效，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)損失測(cè)算是否合理等。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作內(nèi)容和范圍較為寬泛，涉及的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題較多，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)管理成本、管理收益、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之后的彌補(bǔ)成本、控制成本等成本收益角度評(píng)價(jià)和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)施，從經(jīng)濟(jì)利益角度提出可行的風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求審計(jì)人員要具備更加專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和敏銳的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)該有計(jì)劃地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人才培養(yǎng)，通過(guò)增加專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，對(duì)現(xiàn)任內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)結(jié)構(gòu)更新，豐富管理知識(shí)的應(yīng)用途徑。另外，在招聘內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工時(shí)，多考慮招聘一些具有專(zhuān)業(yè)背景的復(fù)合型人才，特別是具有豐富風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，從而改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的組成結(jié)構(gòu)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在審計(jì)思路方面，要培養(yǎng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念，逐漸了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作內(nèi)容和范圍，把握與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的區(qū)別，有針對(duì)性地應(yīng)用審計(jì)技術(shù)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在審計(jì)技術(shù)方面要革新工作方法，在傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地利用網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享性，及時(shí)了解審計(jì)行業(yè)最新的審計(jì)技術(shù)，豐富評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)和變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的技能，利用ERP等企業(yè)管理平臺(tái)，設(shè)計(jì)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)檢查模塊，提高審計(jì)的效率和效果，最終提高企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)效益，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)激烈和嚴(yán)酷的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中國(guó)有企業(yè)需要面對(duì)更多的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的生存之道。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該不斷地在思想認(rèn)識(shí)和人才培養(yǎng)等方面完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，發(fā)揮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)工作效果的評(píng)估和監(jiān)督作用，提高企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧.如何提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位和價(jià)值[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（11）.

[2]尹維劼.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式與精細(xì)化解決方案[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（9）.

[3]時(shí)現(xiàn)，田選章，于伯新.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究——基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)視角的分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010（6）.

（作者單位：儋州市城市建設(shè)投資有限公司）