高立璽

摘要：目前施工企業(yè)大多依靠會(huì)計(jì)核算內(nèi)的成本核算來歸集項(xiàng)目所發(fā)生的成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)等，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代項(xiàng)目成本管理的需求，因?yàn)闀?huì)計(jì)歸集的成本只有資源投入的金額，而無法記錄投入資源的數(shù)量和單價(jià)，因此這種成本分析結(jié)果無法作用于項(xiàng)目成本管理，也無法為項(xiàng)目管理者提供決策支持。本文著重論述了如何建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫，作為項(xiàng)目成本管理的大數(shù)據(jù)平臺，進(jìn)行項(xiàng)目成本分析、編制成本分析報(bào)告。通過對成本數(shù)據(jù)庫的背景及現(xiàn)狀分析，闡述了如何構(gòu)建項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫，徹底解決項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)不飽和、分析角度單一等系列問題，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地為項(xiàng)目管理者提供服務(wù)，提高項(xiàng)目管理成本管理水平。通過大數(shù)據(jù)平臺的建立，提高企業(yè)核心競爭能力。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本 數(shù)據(jù)庫 建立

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大變化，信息技術(shù)的高速發(fā)展，一方面給建筑企業(yè)提供了更好的成本控制平臺；另一方面，建筑市場競爭愈演愈烈，低價(jià)中標(biāo)已是市場發(fā)展的必然趨勢，傳統(tǒng)建筑市場已進(jìn)入了一個(gè)微利和無利時(shí)代。適者生存、優(yōu)勝劣汰，建筑施工企業(yè)必須通過自身戰(zhàn)略調(diào)整，不斷提升精細(xì)化管理水平才能獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目成本管理水平的提升需要準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目成本，對成本進(jìn)行客觀地分析，從而得出結(jié)論，采取相應(yīng)的整改措施。

作為一個(gè)項(xiàng)目管理者，對資源的耗用量以及資源的價(jià)格是否能夠隨時(shí)了解？資源投入量與業(yè)主的結(jié)算量有多大差異？大多人在項(xiàng)目完工時(shí)會(huì)有答案，但為時(shí)已晚，即便采取部分補(bǔ)救措施，也錯(cuò)過了較好的解決問題的時(shí)機(jī)，過程中即使想得到這些數(shù)據(jù)也非常困難，數(shù)據(jù)的收集成本也非常高。因此項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫的建立成了項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)，是為項(xiàng)目成本管理服務(wù)的工具。

一、建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫的背景

企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地，或者說為了更長久的生存下去，必須首先獲得成本優(yōu)勢，而成本優(yōu)勢的取得并不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘降低成本和獲取效益的潛力。項(xiàng)目是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)的成本中心，項(xiàng)目成本管理的水平將決定項(xiàng)目利潤，項(xiàng)目成本分析的結(jié)果將作用于項(xiàng)目成本管理水平，項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)將為項(xiàng)目成本分析提供有力保障。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)的成本分析和決策提供保障。

二、項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的現(xiàn)狀

（一）項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)零散，缺乏完整性

工程項(xiàng)目一般分為投標(biāo)、合同簽訂、施工準(zhǔn)備、施工、竣工驗(yàn)收（結(jié)算）、保修等階段，每個(gè)階段都會(huì)發(fā)生成本費(fèi)用，數(shù)據(jù)的收集周期會(huì)比較長。項(xiàng)目不同結(jié)構(gòu)的成本數(shù)據(jù)掌握在不同職能部門，例如：人工費(fèi)控制在人力資源及商務(wù)部門，材料費(fèi)用控制在物資部門，機(jī)械費(fèi)控制在設(shè)備管理部門，現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)部門反映，成本發(fā)生的金額都會(huì)集中在財(cái)務(wù)部門，但是資源投入的數(shù)量、單價(jià)卻散落在各部門進(jìn)行控制，主要原因是因?yàn)楦髀毾刀荚谑褂酶髯缘男畔⑾到y(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)不能共享，各部門提交的數(shù)據(jù)存在不完整、漏項(xiàng)等常見現(xiàn)象。

（二）項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)滯后，缺乏時(shí)效性

項(xiàng)目成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層層上報(bào)、層層匯總，搜集資料的時(shí)間很長，項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)不能及時(shí)獲取，導(dǎo)致分析報(bào)告嚴(yán)重滯后，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，甚至存在虛開任務(wù)單、故意拖延結(jié)算等成本超支現(xiàn)象。會(huì)計(jì)核算中歸集的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場成本費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間有較大差異，而且不能準(zhǔn)確的歸集到成本單元中去，因此會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用會(huì)存在時(shí)間、空間上的差異，受法律、法規(guī)的限制，會(huì)計(jì)上的成本核算不能準(zhǔn)確還原成本發(fā)生的時(shí)間和歸屬。

（三）項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)失真，缺乏有效性

施工過程中，需要對分部分項(xiàng)工程進(jìn)行控制，因成本資料提交的時(shí)間受人為因素影響，會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)失真，從而影響分部分項(xiàng)工程成本的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步影響項(xiàng)目成本管理措施的改進(jìn)。

（四）項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)單一，缺乏多樣性

項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的搜集只能采用一個(gè)維度進(jìn)行分析，很難發(fā)現(xiàn)問題，如果需要增加分析維度，只能重新搜集數(shù)據(jù)，耗時(shí)、費(fèi)力，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，還會(huì)陷入大量的重復(fù)工作，甚至?xí)饐T工不滿。

三、建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵要素

（一）基礎(chǔ)檔案的設(shè)定

在建立基礎(chǔ)檔案時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮數(shù)據(jù)的唯一性，因此需設(shè)定各類檔案的編碼原則，建立樹形結(jié)構(gòu)圖，為多維度的數(shù)據(jù)輸出做充分的準(zhǔn)備工作。項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫至少應(yīng)建立如下基礎(chǔ)檔案：工程分部分項(xiàng)檔案、施工專業(yè)檔案、人員檔案、供應(yīng)商檔案、物資檔案、設(shè)備檔案等基礎(chǔ)檔案，并且指定專業(yè)人員定期對設(shè)定的檔案進(jìn)行維護(hù)。

（二）成本單元的確定

項(xiàng)目成本單元的結(jié)構(gòu)應(yīng)以“工程分部分項(xiàng)+施工專業(yè)”編碼建立樹形結(jié)構(gòu)，以技術(shù)方案，施工方案為依據(jù)設(shè)定，主控部門應(yīng)為工程技術(shù)部門。各成本單元應(yīng)按“施工專業(yè)”標(biāo)注計(jì)量單位，如噸、立方、平方、米等，并且錄入計(jì)劃工程量。

（1）施工專業(yè)編碼。施工專業(yè)應(yīng)采用列舉方式，將所涉及的工程專業(yè)全部列示出來，再分類整理。如：混凝土工程、模板工程、鋼筋工程、預(yù)應(yīng)力工程等，再按分類結(jié)果進(jìn)行編碼，應(yīng)當(dāng)注意編碼的唯一性。如混凝土工程（10）、模板工程（11）、鋼筋工程（12）、預(yù)應(yīng)力工程（13）等依次編碼。一般工程專業(yè)編碼最多設(shè)置為兩級。

（2）分部分項(xiàng)編碼。分部分項(xiàng)編碼應(yīng)按照工程項(xiàng)目的規(guī)模，將廠房（樓號）進(jìn)行區(qū)分，如：反應(yīng)堆廠房（RX），核燃料廠房（KX），發(fā)電機(jī)廠房（DX）等，層位設(shè)置應(yīng)按照施工方案分別編碼。如-10米至±0（A層），±0至+5米（B層）等，分部分項(xiàng)編碼最少分兩級設(shè)置。

（3）成本單元編碼。成本單元編碼應(yīng)為分部分項(xiàng)加施工專業(yè)構(gòu)成。如：反應(yīng)堆廠房第二層砼施工代碼為（RXB10），反應(yīng)堆廠房第三層砼施工代碼為（RXC10），反應(yīng)堆廠房第二層鋼筋施工代碼為（RXB12）等。

所有基礎(chǔ)表格都應(yīng)以最小成本單元作為編制基礎(chǔ)，以保證成本單元的唯一性，以及錄入數(shù)據(jù)與成本單元的對應(yīng)關(guān)系，便于期末進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)、分析。

（三）設(shè)計(jì)基礎(chǔ)表單

基礎(chǔ)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)簡單，實(shí)用，只需滿足項(xiàng)目成本分析的各項(xiàng)要素即可。表單不應(yīng)采用過多的文字描述，應(yīng)考慮以對話框選擇填為主，但資源消耗的數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確填制。基礎(chǔ)表單應(yīng)包括：電子記工單、工資結(jié)算單、電子任務(wù)單、任務(wù)結(jié)算單，物資需求計(jì)劃、物資采購計(jì)劃、入庫驗(yàn)收單、限額領(lǐng)料單，機(jī)械任務(wù)單、機(jī)械臺班結(jié)算單，間接費(fèi)用分配表等，注意所有基礎(chǔ)表單的設(shè)計(jì)都應(yīng)包括成本單元字段。

（四）確定成本結(jié)構(gòu)

成本結(jié)構(gòu)應(yīng)包括直接費(fèi)和間接費(fèi)兩方面，直接費(fèi)用包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)；間接費(fèi)用包括現(xiàn)場管理費(fèi)、稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（見下圖）。

四、數(shù)據(jù)錄入

項(xiàng)目各部門應(yīng)對所負(fù)責(zé)的填報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，認(rèn)真錄入各基礎(chǔ)表單，形成項(xiàng)目數(shù)據(jù)積累。下圖列舉了電子記工單的結(jié)構(gòu)和錄入。

五、進(jìn)行項(xiàng)目成本分析，生成成本分析報(bào)告

有了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加上不同的需求，就可以生成不同的分析報(bào)告了，再選用不同的分析方法，找出成本差異的原因，采取不同的改進(jìn)措施控制項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的利潤最大化。結(jié)合企業(yè)實(shí)際大體可分為兩個(gè)部分。

（1）有施工圖，有標(biāo)準(zhǔn)定額，可采用比較分析法進(jìn)行分析。采用計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行分析，找出差異金額，分析原因。具體可從分部分項(xiàng)、施工專業(yè)、組合分析等3個(gè)維度編寫成本分析報(bào)告。

（2）無施工圖，無標(biāo)準(zhǔn)定額，可采用比率分析法進(jìn)行分析。采用不同成本單元的各項(xiàng)資源的耗用率編制成本分析報(bào)告，找出不同成本單元的差異，分析原因。

項(xiàng)目成本分析是該系統(tǒng)的輸出數(shù)據(jù)端，只要數(shù)據(jù)足夠飽滿，就能夠提供不同的項(xiàng)目成本分析報(bào)告，滿足不同的管理者決策需要，為企業(yè)積累豐富的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭能力。

六、建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫的意義

施工企業(yè)對于提高項(xiàng)目成本管理水平都有著迫切的需求，應(yīng)當(dāng)加快建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠解決傳統(tǒng)數(shù)據(jù)中時(shí)間性差異、空間性差異，分析口徑高度保持一致，數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確、分析速度快、發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)，對于項(xiàng)目成本的過程控制有很好的幫助，長期的數(shù)據(jù)積累就是企業(yè)巨大的財(cái)富。相反，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本核算應(yīng)適當(dāng)簡化，只要滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告需求即可。

（一）項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算的需要

項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)能夠完整記錄整個(gè)項(xiàng)目周期所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)、耗用資源數(shù)量、單價(jià)、金額等信息，以及完成的實(shí)物工作量，能夠完整、快速、準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目成本的投入情況，為項(xiàng)目結(jié)算提供各類成本信息，為商務(wù)人員提供決策服務(wù)。

（二）項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理的需要

工程項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，在過程中實(shí)現(xiàn)短周期（月、季、年）的成本核算（多算對比）是必不可少的，但實(shí)際上國內(nèi)建筑企業(yè)能做到這一點(diǎn)的非常少。實(shí)際現(xiàn)狀是企業(yè)總部，包括項(xiàng)目部在過程中對動(dòng)態(tài)的工程成本基本心中無數(shù)，普遍情況是到項(xiàng)目結(jié)束才知道盈虧狀況。由于項(xiàng)目部成本核算能力弱，導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目過程中的管理漏洞，采取有效措施，利潤流失嚴(yán)重。如當(dāng)前項(xiàng)目普遍存在的材料消耗超過定額消耗量、現(xiàn)場勞動(dòng)安排不合理等現(xiàn)象，都是過程控制不力導(dǎo)致的。而且我們不能快速地反映出某單項(xiàng)工程所投入的各項(xiàng)資源總量，因此項(xiàng)目精細(xì)化管理的難度較大。

（三）財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化工作的需要

項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫的建立能夠更大程度的規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，規(guī)范需要填制的各類基礎(chǔ)表單，形成項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，生成各類成本分析報(bào)告，有助于提高企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)水平。

（四）大數(shù)據(jù)平臺提供有力保障

“很多人還沒搞清楚什么是PC互聯(lián)網(wǎng)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)來了，我們還沒搞清楚移動(dòng)互聯(lián)的時(shí)候，大數(shù)據(jù)時(shí)代又來了?！薄R云。全球產(chǎn)生的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量已從2008年的0.49ZB增加至2014年的10ZB以上（1ZB=1024×1024×1024×1024GB），專家預(yù)計(jì)2020年將達(dá)到50ZB，如此大容量的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，加上每秒數(shù)萬億次計(jì)算速度，數(shù)據(jù)分析將變得非常容易。但在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代，人們隨時(shí)隨地受到各種數(shù)據(jù)的“轟炸”，有限的注意力被各種碎片化的內(nèi)容“瓜分”。那么如何才能獲得想要的數(shù)據(jù)信息呢？這需要數(shù)據(jù)足夠“聰明”，海量的原始數(shù)據(jù)只有經(jīng)過分類、加工、整理、分析才能滿足不同的要求。項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫就是要利用信息平臺將海量的成本數(shù)據(jù)搜集起來，進(jìn)行分類、加工、整理、分析，從而滿足項(xiàng)目成本管理的需要。

（作者單位：中國核工業(yè)華興建設(shè)有限公司財(cái)務(wù)部）