袁秋梅

摘要：執(zhí)行國庫集中支付制度的預(yù)算單位應(yīng)重視用款額度對賬工作。本文提出兩種國庫集中支付方式下用款額度對賬方法：編制用款額度余額調(diào)節(jié)表和用款額度支付數(shù)調(diào)節(jié)表。在已達(dá)賬項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)均準(zhǔn)確記錄的情況下，通過調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，使調(diào)節(jié)后用款額度余額一致，得以驗(yàn)證用款額度賬實(shí)相符，以保證用款額度國庫支付與賬面記錄準(zhǔn)確、無誤，提供完整、真實(shí)、可靠的用款額度收支及結(jié)余等會計(jì)信息，確保財(cái)政資金安全。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 國庫集中支付 用款額度 對賬

對于執(zhí)行國庫集中支付方式的預(yù)算單位，其財(cái)政資金的收支均通過國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行操作，其表現(xiàn)形式是用款額度。預(yù)算單位首先根據(jù)部門預(yù)算，按規(guī)定編制用款計(jì)劃，經(jīng)財(cái)政部門審批后，再根據(jù)單位用款需求，進(jìn)行用款申請，經(jīng)財(cái)政部門審批后，將財(cái)政資金直接支付給商品或服務(wù)的供應(yīng)商。在會計(jì)核算上，收到和支用財(cái)政部門批復(fù)的用款額度，在財(cái)政授權(quán)支付方式下用“零余額賬戶用款額度”科目核算，收到用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，支用用款額度時(shí)，貸記“零余額賬戶用款額度”。財(cái)政資金對于預(yù)算單位雖然是用款額度，但其價(jià)值等同于貨幣資金。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。因此，正如企業(yè)對銀行存款對賬工作高度重視，執(zhí)行國庫集中支付制度的預(yù)算單位用款額度對賬不是可有可無的一項(xiàng)工作，要依法開展此項(xiàng)工作。

一、用款額度對賬的內(nèi)容

在國庫集中支付方式下，可以分類統(tǒng)計(jì)關(guān)于用款額度收支及結(jié)余的各項(xiàng)指標(biāo)：已批復(fù)計(jì)劃數(shù)、已申請支付數(shù)、已支付數(shù)、可申請支付數(shù)、可支付數(shù)。已批復(fù)計(jì)劃數(shù)即收到的用款額度，已申請支付數(shù)、已支付數(shù)反映支用的用款額度，由于國庫集中支付系統(tǒng)完成整個(gè)用款支付，從支付申請到支付完成有時(shí)間差，非即時(shí)同步完成，國庫集中支付系統(tǒng)已支付完成，則必定已申請支付；國庫集中支付系統(tǒng)已申請支付，但未必已支付完成，導(dǎo)致已申請支付數(shù)和已支付數(shù)在統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)上可能有差異，一般情況下：已申請支付數(shù)≥已支付數(shù)，可申請支付數(shù)≤可支付數(shù)。各項(xiàng)指標(biāo)之間存在一定的數(shù)量關(guān)系：本年累計(jì)已批復(fù)計(jì)劃數(shù)-本年累計(jì)已申請支付數(shù)=可申請支付數(shù)，本年累計(jì)已批復(fù)計(jì)劃數(shù)-本年累計(jì)已支付數(shù)=可支付數(shù)。

在單位賬務(wù)系統(tǒng)賬面上，“零余額賬戶用款額度”科目借方發(fā)生額反映收到的用款額度，即根據(jù)國庫集中支付系統(tǒng)已批復(fù)計(jì)劃數(shù)登記入賬；“零余額賬戶用款額度”科目貸方發(fā)生額反映用款額度的支用，“零余額賬戶用款額度”科目余額一般在借方，反映用款額度結(jié)余情況。

用款額度對賬，主要就是賬實(shí)核對?！百~”毫無疑問就是單位賬務(wù)系統(tǒng)記錄的用款額度賬面余額，而“實(shí)”是國庫集中支付系統(tǒng)記錄的用款額度余額，相對用款額度賬面余額而言，是用款額度的實(shí)有數(shù)。用款額度賬實(shí)核對的結(jié)果往往不一致，原因有兩種：一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，二是單位賬務(wù)系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)至少有一方存在記賬錯(cuò)誤。未達(dá)賬項(xiàng)，指單位賬務(wù)系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)對用款額度收支的記錄準(zhǔn)確無誤的情況下，由于有關(guān)憑證在二者之間傳遞需要時(shí)間，導(dǎo)致一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬。需要注意的是，未達(dá)賬項(xiàng)指本年累計(jì)至本期末，而不是本期發(fā)生的一方已達(dá)而另一方未達(dá)事項(xiàng)。舉例說明：本期會計(jì)期間為7月，截至6月末有一筆未達(dá)項(xiàng)，在7月份，該賬項(xiàng)未達(dá)的一方到達(dá)，則本年累計(jì)至本期7月末，該筆賬項(xiàng)變?yōu)橐堰_(dá)賬項(xiàng)，而不要誤以為是未達(dá)賬項(xiàng)。由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的用款額度余額不一致，屬于正?，F(xiàn)象，通過一定的方法對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，即可使調(diào)整后用款額度余額一致。

二、用款額度對賬方法及舉例

在會計(jì)期末，用款額度賬面余額=“零余額賬戶用款額度”科目本年累計(jì)借方發(fā)生額-“零余額賬戶用款額度”科目本年累計(jì)貸方發(fā)生額。

在國庫集中支付系統(tǒng)中，用款額度余額有兩個(gè)衡量指標(biāo)：可申請支付數(shù)、可支付數(shù)。

用款額度對賬的第一種方法是：借鑒銀行存款余額調(diào)節(jié)表，編制用款額度余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行對賬，見表1。

調(diào)節(jié)后余額綜合反映了所有收到的用款額度即已批復(fù)的用款計(jì)劃、所有已支付的用款額度（包括賬面已付且國庫集中支付系統(tǒng)已申請支付、賬面已付但國庫集中支付系統(tǒng)未申請支付、國庫集中支付系統(tǒng)已申請支付但賬面未付）。

舉例說明：2015年7月31日，某單位零余額賬戶用款額度賬面余額為200000元、本年累計(jì)借方發(fā)生額500000元、本年累計(jì)貸方發(fā)生額300000元；國庫集中支付系統(tǒng)累計(jì)已批復(fù)計(jì)劃數(shù)500000元、已申請支付數(shù)298600元、可申請支付數(shù)201400元，已支付數(shù)297900元、可支付數(shù)額為202100元。通過核對賬務(wù)系統(tǒng)零余額賬戶用款額度明細(xì)賬與國庫集中支付系統(tǒng)收支明細(xì)賬，整理未達(dá)賬項(xiàng)（詳見表2、表3）。

說明：國庫集中支付系統(tǒng)申請支付被退回，應(yīng)作為申請支付的負(fù)數(shù)，而不是作為國庫集中支付系統(tǒng)收到的用款額度；申請支付被退回賬務(wù)處理上應(yīng)記入“零余額賬戶用款額度”貸方負(fù)數(shù)。

用款額度對賬的第二種方法是：在上述第一種方法編制用款額度余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行對賬的基礎(chǔ)上稍加改進(jìn)，編制用款額度支付數(shù)調(diào)節(jié)表。賬面上收到的用款額度和國庫集中支付系統(tǒng)批復(fù)計(jì)劃數(shù)是可以做到同步的，賬面上收到的用款額度是根據(jù)國庫集中支付系統(tǒng)批復(fù)計(jì)劃數(shù)入賬，因此，正常情況下，收到的用款額度不存在未達(dá)項(xiàng)，只需對未達(dá)的用款額度支付項(xiàng)編制用款額度支付數(shù)調(diào)節(jié)表，舉例同上，見表4。

調(diào)節(jié)后本年累計(jì)支付數(shù)綜合反映了所有已支付的用款額度（包括賬面已付且國庫集中支付系統(tǒng)已申請支付、賬面已付但國庫集中支付系統(tǒng)未申請支付、國庫集中支付系統(tǒng)已申請支付但賬面未付）。

根據(jù)第二種方法，調(diào)節(jié)后余額=收到的用款額度-調(diào)節(jié)后本年累計(jì)支付數(shù)=500000-299500=200500，可見，與第一種方法的結(jié)果是相同的。

通過以上任一種方法編制調(diào)節(jié)表，若調(diào)節(jié)一致，可初步判斷雙方記錄無誤，賬實(shí)相符，但不能完全排除差錯(cuò)，亦有可能有錯(cuò)賬、漏賬，該類錯(cuò)誤要通過一一核對明細(xì)賬查找發(fā)現(xiàn)。如果調(diào)節(jié)后不一致，說明存在更多可能情形的差錯(cuò)，如未達(dá)賬項(xiàng)未梳理齊全、有錯(cuò)賬、漏賬等等，仍需繼續(xù)查找、核對。

三、做好用款額度對賬工作的意義、要求及制度建設(shè)

在已達(dá)賬項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)均準(zhǔn)確記錄的情況下，對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)后用款額度余額一致，賬實(shí)相符。通過編制調(diào)節(jié)表，做好用款額度對賬的重要意義，不應(yīng)是賬務(wù)系統(tǒng)或國庫集中支付系統(tǒng)存在記錄錯(cuò)誤，以便查找差錯(cuò)，這個(gè)可以通過做好會計(jì)基礎(chǔ)核算工作以避免。應(yīng)該是在已達(dá)賬項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)均準(zhǔn)確記錄的情況下，通過調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，使調(diào)節(jié)后結(jié)果一致，驗(yàn)證用款額度賬實(shí)相符，以保證用款額度國庫支付與賬面記錄準(zhǔn)確、無誤，提供完整、真實(shí)、可靠的用款額度收支及結(jié)余等會計(jì)信息，并對未達(dá)賬項(xiàng)業(yè)務(wù)特別是未達(dá)支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審核，確保財(cái)政資金安全。因此，平時(shí)要認(rèn)真做好會計(jì)基礎(chǔ)核算工作，國庫集中支付系統(tǒng)操作要逐筆認(rèn)真細(xì)致地核對原始憑證，確保會計(jì)核算和國庫支付的正確性，即做到已達(dá)賬項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)均準(zhǔn)確記錄。特別是在電算化會計(jì)中，只要認(rèn)真做好初始的審核制證工作，后續(xù)的從記賬憑證到明細(xì)賬，再到總賬，在會計(jì)記賬規(guī)則及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和約束下，可以很容易地保證賬證相符、賬賬相符，從這個(gè)意義上講，認(rèn)真細(xì)致地做好會計(jì)基礎(chǔ)核算工作和國庫集中支付系統(tǒng)操作，其結(jié)果必然是賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符。

用款額度對賬工作的制度建設(shè)：時(shí)間上，至少每月末應(yīng)當(dāng)對賬。指定專人負(fù)責(zé)對賬工作，由國庫操作崗提供國庫集中支付有關(guān)用款額度收支統(tǒng)計(jì)指標(biāo)情況及支付明細(xì)賬，零余額賬戶用款額度總賬、明細(xì)賬由會計(jì)崗從財(cái)務(wù)系統(tǒng)提取。主管人員審核，相關(guān)人員簽字、蓋章，并歸檔。

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（作者單位：黃岡師范學(xué)院財(cái)務(wù)處）