易湘玲

摘要：企業(yè)的發(fā)展需要自身的內(nèi)部監(jiān)督控制和風險意識的提高，而內(nèi)部審計就是企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，在當前集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展變化的情況下，內(nèi)部審計職能和作用是否能夠充分發(fā)揮，直接關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展。本文以XD集團內(nèi)部審計的具體做法為例，將其成功的經(jīng)驗介紹給同行業(yè)企業(yè)集團，以期能夠?qū)ζ溆兴鶐椭?/p>

關(guān)鍵詞：企業(yè) 集權(quán)管理模式 內(nèi)部審計

XD集團被譽為電工產(chǎn)品的搖籃和民族工業(yè)的脊梁，是國家重大技術(shù)裝備國產(chǎn)化基地。2014年實現(xiàn)銷售收入128億元。集團所轄全資子公司11家，控股公司8家，參股公司10家；總資產(chǎn)293億元，凈資產(chǎn)50億元，在職員工11000人。XD集團屬于完全競爭類企業(yè)。XD集團公司集權(quán)管理模式定位為：集團總部為戰(zhàn)略決策、投資決策、監(jiān)督管控中心，專注于戰(zhàn)略管理、資本運作、風險管控、財務(wù)管控、監(jiān)督協(xié)調(diào)等職能。日常生產(chǎn)經(jīng)營管理職能全部交由下屬公司行使，充分發(fā)揮和提升其市場營運能力，形成母子公司職能定位明晰、機構(gòu)精簡、監(jiān)管有效、充滿活力的管控平臺?，F(xiàn)將XD集團監(jiān)督職能的內(nèi)部審計工作做法介紹如下。

一、內(nèi)部審計目的、范圍、職責

內(nèi)部審計，是公司內(nèi)部獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來維護公司整體利益。

審計范圍：公司所屬全資子公司、控腔公司、占主導地位的參股公司、事業(yè)部、分公司，以及有財務(wù)收支行為的內(nèi)部機構(gòu)。對集團所屬單位預算執(zhí)行和決算進行審計；經(jīng)濟責任審計；財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動審計；投資技術(shù)改造更新維護審計；內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行審計及內(nèi)部控制評價；國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度執(zhí)行情況進行審計；其他專項審計。

內(nèi)部審計職責：審計部是公司審計管理工作的歸口管理部門，受董事長分管領(lǐng)導及監(jiān)督，并對其負責。對各單位年度經(jīng)營計劃完成情況審計，對各單位主要負責人進行任期經(jīng)濟責任審計和離任審計，總經(jīng)理辦公會會議決定的有關(guān)事項進行專項審計；參與基建工程項目的招議標評審及驗收工作，確定基建工程招標項目的標底價格，對資產(chǎn)處置實行審計監(jiān)督，并對資產(chǎn)處置價格進行確認，對竣工項目進行結(jié)算審計；開展公司內(nèi)部控制活動，實施內(nèi)部控制測評，編制公司內(nèi)控自評報告；對審計中發(fā)現(xiàn)的管理問題實施審計問責，提出考核處罰建議，并責成被審計單位限期整改，對整改事項進行跟蹤、核實和驗收；對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀、違規(guī)、違法行為，向集團紀檢監(jiān)察部門報告；負責外聘中介機構(gòu)對公司重大事項進行審計，配合政府審計機關(guān)或監(jiān)管部門對公司進行審計檢查。

二、內(nèi)部審計人員職業(yè)規(guī)范

審計人員從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)當遵循“依法、獨立、客觀、公正”的原則，認真履行職責。審計人員應(yīng)當誠實、守信、廉潔、正直，不得歪曲事實，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；不得進行缺少證據(jù)支持的判斷；不得做誤導性或者含糊的陳述；不得利用職權(quán)謀取私利；不得因為偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷。

審計人員從事內(nèi)部審計活動時如遇下列情況應(yīng)當及時報告審計部長：與被審計單位存在直接利益關(guān)系；與被審計單位存在長期合作關(guān)系；與被審計單位管理層有密切的私人關(guān)系；遭受來自組織內(nèi)部和外部的壓力；審計范圍受到限制。審計部長采取下列措施保障內(nèi)部審計的客觀性：提高審計人員的職業(yè)道德水準；選派適當?shù)膶徲嬋藛T參加審計項目，并進行適當分工；采用工作輪換的方式安排審計項目及審計組；當審計人員的客觀性受到嚴重影響且無法采取適當措施降低影響時，停止實施有關(guān)業(yè)務(wù)，并及時向董事長報告。

審計人員應(yīng)當具備下列專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗：審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、管理、工程造價、內(nèi)部控制、風險管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識；語言文字表達、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；必要的實踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷；應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，合理運用職業(yè)判斷：對實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露；通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐提高職業(yè)技能。

審計部長接受公司董事長領(lǐng)導和監(jiān)督，并對董事長負責：建立合理、有效的內(nèi)部審計管理體系；結(jié)合實際情況組織審計工作；對審計質(zhì)量實施有效控制，建立指導、監(jiān)督、分級復核和糾錯制度；建立激勵約束機制，對審計人員的工作進行考核、評價和獎懲。

審計人員或?qū)徲嫴块L利用在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)牟取不正當利益，或者有悖于法律法規(guī)、公司規(guī)定及職業(yè)道德的行為按公司相關(guān)制度處罰。

三、審計操作基本要求

審計部根據(jù)公司戰(zhàn)略目標編制年度審計計劃。審計人員根據(jù)年度審計計劃確定審計項目，編制審計項目方案：被審計單位、項目的名稱；審計目標和范圍；審計內(nèi)容和重點；審計程序和方法；審計起止日期；審計公告；審計項目名稱；被審計單位名稱或者被審計人員姓名；審計范圍和審計內(nèi)容；審計時間；需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求；審計組組長及審計組成員名單；審計部應(yīng)當在實施審計三個工作日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書。被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當做好接受審計事項安排，包括：單位業(yè)務(wù)活動概況；內(nèi)部控制、風險管理體系的設(shè)計及運行情況；財務(wù)、會計資料、財產(chǎn)物資管理臺賬；單位規(guī)章制度、重要的合同協(xié)議、會議記錄；其他與項目審計方案有關(guān)的重要情況；審計人員辦公作業(yè)場地；審計人員與被審計單位有關(guān)人員見面會；審計事項協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)人；審計查證配合、資料補充解釋溝通，對審計意見和審計建議的反饋；審計資料提供真實性聲明承若；對審計人員評價。

內(nèi)部審計人員在審計工作中應(yīng)當編制審計工作底稿，審計工作底稿目的是為編制審計報告提供依據(jù)。內(nèi)容應(yīng)當是完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀地反映項目審計方案的編制及實施情況，以及與形成審計結(jié)論、意見和建議有關(guān)的所有重要事項。審計項目負責人應(yīng)當加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復核。審計項目完成后，應(yīng)當及時對審計工作底稿進行分類整理、編號、歸檔、保管。內(nèi)部審計人員在實施審計業(yè)務(wù)中，通過實施審計程序獲得審計證據(jù)。獲取的審計證據(jù)方式：書面證據(jù)；實物證據(jù)；視聽證據(jù)；電子證據(jù)；口頭證據(jù)；環(huán)境證據(jù)。可以采用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算方法獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)應(yīng)當具備相關(guān)性、可靠性和充分性，且足以支持審計結(jié)論、意見和建議。對于被審計單位有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當進一步核實，如有必要，應(yīng)當由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章，內(nèi)部審計人員應(yīng)當注明原因和日期。

內(nèi)部審計項目負責人與被審計單位管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)問題、初步審計結(jié)論、意見、建議進行積極有效地溝通。溝通目的是提高審計結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計單位的理解和認同。溝通一般采取書面或者口頭方式。審計部應(yīng)當在審計報告正式提交之前書面向被審計單位發(fā)送溝通意見函。如果被審計單位對審計結(jié)果有異議，審計項目負責人及相關(guān)人員應(yīng)當進行核實和答復。

審計人員在實施必要的審計程序后，及時出具審計報告。審計報告應(yīng)當包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論、審計意見和審計整改建議。審計報告的編制應(yīng)當符合下列要求：實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實；要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題；邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解；充分考慮審計項目的重要性和風險水平，對于重要事項應(yīng)當重點說明；針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進建議，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)整改；審計項目負責人出具審計報后應(yīng)組織內(nèi)部評審，審計報告經(jīng)審計部長復核簽署后報送公司主管領(lǐng)導批準。經(jīng)批準的審計報告，分送被審計單位（被審計人）、紀檢監(jiān)察部、組織部、紀委書記、總經(jīng)理、黨委書記、董事長、審計部存檔；已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，審計部應(yīng)當及時更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。

四、經(jīng)營管理審計

經(jīng)營管理審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計。經(jīng)營管理審計包括：貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；有關(guān)目標責任制完成情況；重大經(jīng)濟決策情況；企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負債損益情況；國有資本保值增值和收益上繳情況；重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況；厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況；對所屬單位的監(jiān)管情況；履行有關(guān)黨風廉政建設(shè)第一責任人職責情況，以及本人遵守有關(guān)從業(yè)廉潔規(guī)定情況；對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；其他需要審計的事項。

經(jīng)營管理審計方法：審計人員應(yīng)當依據(jù)重要性、審計風險和審計成本，選擇與審計對象、審計目標及審計評價標準相適應(yīng)的績效審計方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。數(shù)量分析法，對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算得到結(jié)果；比較分析法，通過分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系趨勢或者比率獲取證據(jù)；因素分析法，查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度；量本利分析法，分析業(yè)務(wù)量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系；標桿法，內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動進行比較；數(shù)學模型法，以線性規(guī)劃為工具，比較決策單元之間的相對效率；目標成果法，實際目標完成程度；公眾評價法，即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，評價目標實現(xiàn)程度。

經(jīng)營管理審計評價：審計評價分為定量評價與定性評價。定量評價主要從管理角度進行評價：經(jīng)營管理活動經(jīng)濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠；經(jīng)營管理活動的人、財、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當性和節(jié)約性；經(jīng)營管理活動既定的相關(guān)發(fā)展規(guī)劃、年度計劃和責任制考核目標實現(xiàn)程度，以及未能實現(xiàn)既定目標的情況及其原因；研發(fā)、財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動的效率；計劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率；經(jīng)營管理活動預期的經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)情況。定性評價主要從執(zhí)行法規(guī)制度進行評價：法律法規(guī)、政策和決策部署執(zhí)行情況；被審計人，未經(jīng)民主決策程序，直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成國家利益重大損失、企業(yè)資產(chǎn)（資源）嚴重損失浪費；疏于監(jiān)管，致使分管部門和單位發(fā)生重大違紀違法問題或者造成重大損失浪費等后果；其他失職、瀆職的行為。

審計項目負責人在實施經(jīng)濟責任審計后，出具審計報告。經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容主要包括：被審計單位的基本情況、被審計人的任職及分工情況；發(fā)展規(guī)劃、年度計劃和責任制考核目標完成情況；審計發(fā)現(xiàn)問題的事實及有關(guān)依據(jù)；審計處理意見和整改建議。審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大事項且涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，可以不征求被審計人及其所在單位的意見，審計部長或?qū)徲嬳椖控撠熑丝梢灾苯酉蛑鞴茴I(lǐng)導和紀檢監(jiān)察部門報告，請求按規(guī)定程序處理，不在審計報告中反映。

經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用：組織部門作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)；紀檢監(jiān)察部門作為查處違紀違法行為的依據(jù)；有關(guān)管理部門對審計結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問題及時進行研究，并將其作為采取有關(guān)措施，完善有關(guān)制度規(guī)定的參考依據(jù)；人力資源部門作為績效考核兌現(xiàn)的依據(jù)；審計部對經(jīng)濟責任審計結(jié)果情況通報、責任追究、整改落實、結(jié)果公告提出審計建議，采取措施，健全制度，加強管理。

五、工程審計

工程項目審計包括：工程項目預算審計和工程結(jié)算審計。工程項目審計實行三級審計程序：凡工程項目審計由工程建設(shè)單位初審、財務(wù)部復審、審計部終審。工程項目初審和復審后，再由內(nèi)部審人員對工程招標、工程量、設(shè)計變更簽證、工程定額的套用、隱蔽驗收記錄、附屬工程、施工企業(yè)資質(zhì)、工程造價逐項審計，同時對監(jiān)理費、前期開發(fā)費用、工程管理相關(guān)費用審查。建設(shè)單位報送工程審計的資料主要包括：完整的施工圖、竣工圖；招標文件、招標答疑、補充文件；投標文件、施工合同和補充協(xié)議；圖紙會審記錄、施工組織設(shè)計、會議紀要；設(shè)計變更單、工程聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證；業(yè)主指定或自供的設(shè)備、材料型號、品牌；地基驗槽記錄、工程隱蔽記錄、施工日志，樁基檢測報告與驗收記錄；工程驗收單；招議標確認資料；其他與工程造價有關(guān)的所有資料；

工程招標審計：招標公告范圍是否符合要求、是否違規(guī)邀請招標；招標投標文件要重點關(guān)注工程造價、經(jīng)濟責任的條款；評標原則、評委的來源、人數(shù)、組成是否符合要求，與投標人有利害關(guān)系的人不得進入相關(guān)項目的評標委員會，已經(jīng)進入的應(yīng)當更換。工程量審計：應(yīng)對工程量竣工圖逐項審查，以施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量清單表，對照圖紙尺寸進行計算審核，是否有混淆、高估冒算；對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。審查隱蔽驗收記錄：在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或編制虛假記錄。審查設(shè)計變更簽證：設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意，重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批。審查工程定額的套用：審查工程所套用定額是否與應(yīng)執(zhí)行的定額標準相符，分項工程預算的定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格，計算單位是否一致。審查附屬工程：在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、氣與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復計算。審核施工企業(yè)資質(zhì)：對掛靠的施工企業(yè)、無資質(zhì)等級的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價及造價。審核工程合同：仔細查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)，重點關(guān)注價格、付款、變更、索賠條款。

工程結(jié)算審計報告出具后，審計項目負責人應(yīng)當組織有關(guān)人員對審計報告進行評審，經(jīng)審計部長簽署加蓋審計專用章后生效，交建設(shè)單位進行賬務(wù)處理。

六、內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制的目的，是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價，是審計部門牽頭組織紀檢、財務(wù)、企業(yè)管理、人力資源、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、證券等部門組成評價工作組，對公司內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

內(nèi)部控制評價原則：全面性原則，評價工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項；重要性原則，評價工作應(yīng)當在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域；客觀性原則，評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境評價，對公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等設(shè)計及實際運行情況進行認定和評價；風險評估評價，是對日常經(jīng)營管理過程中的風險識別、風險分析、應(yīng)對策略等進行認定和評價；控制活動評價，對相關(guān)控制措施的設(shè)計和運行情況進行認定和評價；信息與溝通評價，對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性認定和評價；內(nèi)部監(jiān)督評價，對內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進行認定和評價，關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、審計部等是否在內(nèi)部控制中發(fā)揮監(jiān)督作用。

內(nèi)部控制評價分階段進行：組成內(nèi)控評價工作組，負責測試與評價工作的組織協(xié)調(diào)；制訂與評價工作方案，明確評價范圍和業(yè)務(wù)流程、具體要求、人員組織、進度安排等相關(guān)內(nèi)容；實施現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法獲取證據(jù)，如實填寫評價工作底稿；認定內(nèi)部控制缺陷，對工作底稿進行研究分析，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；匯總評價結(jié)果，內(nèi)部控制評價工作組結(jié)合日常檢查和專項檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核；編制內(nèi)部控制缺陷匯總表，提出認定意見。

內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容：對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容進行披露；董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定情況；內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

七、審計問責

審計的基本職能是監(jiān)督和評價，目的是發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。審計問責，是指公司審計部門對被審計單位的經(jīng)濟活動、法律法規(guī)和制度執(zhí)行以及內(nèi)部控制活動的真實性、合法性和有效性等進行審計，并依據(jù)審計結(jié)果對被審計單位及相關(guān)責任人進行管理考核、經(jīng)濟處罰和提出處理處分建議的總稱。審計部對被審計單位進行審計并出具審計報告。審計報告既要客觀地肯定成效，更要真實地揭示披露問題。審計問責應(yīng)遵循依紀依規(guī)、權(quán)責一致、教育與處罰相結(jié)合的原則。通過審計問責，建立健全責任追究機制，強化責任意識，規(guī)范管理行為，促進管理人員遵紀守法、勤勉盡職。同時，為經(jīng)濟責任考核、績效評價、干部任免提供依據(jù)。

相關(guān)部門依據(jù)審計報告中反映被審計單位的管理問題或違紀違規(guī)問題實施問責：管理考核部門，對主要經(jīng)濟指標弄虛作假、費用管理失控、內(nèi)部控制失效等，造成經(jīng)營風險和經(jīng)濟損失，依照公司相關(guān)規(guī)定給予責任部門（或個人）考核扣分或經(jīng)濟上的處罰。紀檢監(jiān)察部門，對輕微違紀違規(guī)問題，應(yīng)根據(jù)不同情況，做出批評教育、誡勉談話處理，或者按照規(guī)定可以免予紀律處分；對重大問題或重要案件線索應(yīng)及時調(diào)查，構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責任。黨委組織部門，對有關(guān)領(lǐng)導干部任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標不能完成的，進行誡勉談話。對領(lǐng)導干部在重大事項決策上嚴重失誤、或發(fā)生重大管理問題、或造成重大損失和浪費的，提出組織處理或處分的意見。人力資源部門，對被審計單位領(lǐng)導班子及其成員進行績效評價與管理考核。審計部門，對經(jīng)濟責任審計結(jié)果情況通報、采取措施收繳違規(guī)款項、健全制度、加強管理。實施問責部門應(yīng)當聽取被問責部門的陳述和申辯，合理意見予以采納，并進行問責事項調(diào)查。對于事實清楚、不需要進行問責事項調(diào)查的，可以直接問責，被問責部門不服的，向?qū)嵤﹩栘煵块T提出書面申訴，實施問責部門應(yīng)當將申訴上報公司，由公司專題會議研究決定。

八、對舞弊行為進行檢查和報告

舞弊行為，是指公司內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取公司利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊行為分為損害公司經(jīng)濟利益的舞弊和謀取公司經(jīng)濟利益的舞弊。損害公司經(jīng)濟利益的舞弊：收受賄賂或者回扣；將正常情況下可以使公司獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪用、盜竊公司資產(chǎn)；使公司為虛假交易事項、虛假票據(jù)支付款項；故意隱瞞、錯報交易事項；泄露公司的商業(yè)秘密；其他損害公司經(jīng)濟利益的舞弊行為。謀取公司經(jīng)濟利益的舞弊：支付賄賂或者回扣；出售不存在或者不真實的資產(chǎn)；故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而做出不適當?shù)耐度谫Y決策；隱瞞應(yīng)當對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；偷逃稅款；其他謀取公司經(jīng)濟利益的舞弊行為。

審計人員在檢查和報告舞弊行為時保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎：具有識別、檢查舞弊的基本知識和技能，運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報告舞弊行為；發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)及時向適當公司主管報告，提出進一步檢查的建議；內(nèi)部審計人員并非專業(yè)偵破人員，即使謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也很難發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為；審計人員應(yīng)當評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導；在舞弊檢查過程中，與公司適當管理層、紀檢監(jiān)察人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通，以避免損害相關(guān)人員的合法權(quán)益。內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，出具相應(yīng)的審計報告，其報告內(nèi)容主要為：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段、舞弊金額、檢查結(jié)論、處理意見、提出建議。

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