□ 烏魯木齊 張 珂

強化事業(yè)單位對外投資的監(jiān)管

□ 烏魯木齊 張 珂

近年來事業(yè)單位資金形式多樣化使用，對外投資逐漸成為其一項重要的財務(wù)活動。事業(yè)單位的對外投資構(gòu)成了部分國有資產(chǎn)，也是確保單位正常運作和發(fā)展的基礎(chǔ)上，利用閑置資產(chǎn)進行的一項經(jīng)濟活動。但是事業(yè)單位對外投資的監(jiān)督管理并不到位，內(nèi)部控制監(jiān)管以及現(xiàn)有管理制度的欠缺使得對外投資的價值不能充分體現(xiàn)，不能為投資構(gòu)成的國有資產(chǎn)帶來保值增值，并且容易造成損失。因此，有效規(guī)范和加強事業(yè)單位對外投資的監(jiān)督管理具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位對外投資監(jiān)督管理存在的問題

1.對外投資項目缺乏審批。事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核后，報財政部門審批。但在實際過程中，有些事業(yè)單位認為事業(yè)單位資產(chǎn)是單位自有資產(chǎn)，無需按國家規(guī)定的程序到有關(guān)部門進行對外投資審批。由于單位人事變動以及利用“小金庫”對外投資等，使得事業(yè)單位無法嚴格控制這些資產(chǎn)，形成賬外資產(chǎn)，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，為對外投資帶來很多隱患。

2.對外投資賬務(wù)處理不合規(guī)。事業(yè)單位會計制度規(guī)定事業(yè)單位對外投資應(yīng)當通過“對外投資”科目進行核算，反映單位資產(chǎn)的構(gòu)成部分。然而實際應(yīng)用中，一些事業(yè)單位擅自把該項投資放在成本費用支出等往來賬戶中核算，如：“科研成本”、“應(yīng)收款項”等。這些不符合會計制度規(guī)定的賬務(wù)處理方法，造成財務(wù)關(guān)系混亂，事業(yè)單位對外投資信息不真實，長期將影響事業(yè)單位的正常運作和發(fā)展。

3.對外投資可行性研究不足。事業(yè)單位在執(zhí)行投資決策前應(yīng)當運用專業(yè)的方法和程序?qū)ν顿Y項目進行可行性分析。真實有效的可行性分析報告對投資的成敗起到至關(guān)重要的作用。然而部分事業(yè)單位在實際對外投資時并沒有進行有效地可行性分析，投資項目通常取決于領(lǐng)導(dǎo)個人意見，不經(jīng)過集體決策，不能準確地把握國家投資政策以及行業(yè)發(fā)展變化的趨勢，最終導(dǎo)致事業(yè)單位對投資項目的利弊權(quán)衡缺失，不能做出合理的投資決策，對外投資風(fēng)險增大，投資回報率不高，資產(chǎn)保值增值能力差。

4.對外投資缺乏有效監(jiān)管及科學(xué)的管理機制。有些事業(yè)單位重投資，輕監(jiān)管。一方面對被投資企業(yè)的監(jiān)管不到位，實體投資監(jiān)管缺失，投資效率低。另一方面事業(yè)單位對投資收益處理不當，財務(wù)監(jiān)督不嚴，極易出現(xiàn)私設(shè)小金庫，虛列支出或轉(zhuǎn)移支出等。缺乏科學(xué)的管理機制。一是事業(yè)單位直接干預(yù)被投資實體，出任其主管，往往會利用行政手段對企業(yè)經(jīng)營行為進行干預(yù)，造成被投資企業(yè)獨立自主權(quán)缺失。二是企業(yè)管理制度不健全，管理方式不明確。事業(yè)單位較多采取目標責(zé)任制或承包責(zé)任制對投資實體進行管理，其投資收益以實體上交的管理費或稅后利潤的形式體現(xiàn)。易過于注重“責(zé)任目標”和“承包結(jié)果”，對`過程的管理常常有所疏忽，不利于長遠利益的形成，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展受到阻礙。三是獎懲機制和約束機制缺失，事業(yè)單位人員的報酬受法律法規(guī)的限制，投資實體無法采取有效地獎懲，使得其經(jīng)營狀況與企業(yè)管理者（通常由事業(yè)單位管理人員兼任）利害關(guān)系不大，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性很難得到有效調(diào)動。四是沒有健全的風(fēng)險機制。

5.缺乏管理人才和經(jīng)驗。部分事業(yè)單位以全資或控股的形式對外投資，而其對外投資企業(yè)的負責(zé)人通常是由事業(yè)單位人員兼任的，這些人員的企業(yè)管理知識和生產(chǎn)管理經(jīng)驗普遍薄弱，容易決策失誤，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營管理不善，投資項目容易虧損，國有資產(chǎn)的流失難以避免。

6.注冊資金不實。事業(yè)單位的閑置資金并非很多，因而當一些事業(yè)單位的對外投資資金不能保證投資項目的正常開展時，就會通過臨時性資金調(diào)劑的方式獲得資金。在向投資實體交付了貨幣或者轉(zhuǎn)移了財產(chǎn)權(quán)，成立了公司之后，便出現(xiàn)抽回其出資的注冊資金的行為，造成注冊資金不實，考慮到長遠影響，將會危害企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

7.缺乏對外投資后續(xù)管理。目前，事業(yè)單位對外投資資產(chǎn)使用效率低下的現(xiàn)象普遍存在，部分原因是缺乏對被投資項目的后續(xù)管理，一些事業(yè)單位投資的實體脫離了國家的財務(wù)監(jiān)督，低收益或無收益降低了國有資產(chǎn)的保值增值能力，給國有資產(chǎn)安全性和完整性帶來損失。

二、 強化事業(yè)單位對外投資監(jiān)督管理的建議

1.嚴格執(zhí)行對外投資項目的審批。第一，事業(yè)單位的管理者要重視投資評估意見組的建議，根據(jù)自己單位實際情況及可用閑置資產(chǎn)數(shù)量，制定投資項目決策，保證決策的科學(xué)合理。第二，嚴格執(zhí)行對外投資項目的審批。當事業(yè)單位對外投資決策制定后，應(yīng)當將投資計劃向國家有關(guān)部門報告，提交相關(guān)資料，經(jīng)過規(guī)范的審批程序才能執(zhí)行對外投資項目。當前，事業(yè)單位已經(jīng)從對外投資的方式、執(zhí)行程序及管理等方面制定了規(guī)定，但可操作性不強，實際的執(zhí)行效果不佳。急需政府管理部門完善有關(guān)規(guī)定，如：資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)變審批、對外投資法規(guī)政策等。

2.規(guī)范對外投資賬務(wù)處理。建立并完善財務(wù)管理制度。按照《事業(yè)單位會計制度》中的要求對已經(jīng)審批通過的對外投資項目進行核算，絕不允許用往來賬款科目核算。對于實體上交利潤的有關(guān)辦法，可以在事業(yè)單位中建立目標責(zé)任制。為了實現(xiàn)對實體的財務(wù)監(jiān)管，可以考慮采用財務(wù)集中管理或者會計委派制等方式。

3.對外投資可行性研究不足。事業(yè)單位有必要根據(jù)投資項目的性質(zhì)和所處行業(yè)，通過相關(guān)專業(yè)人士對項目各方面系統(tǒng)的分析和判斷，編制出客觀合理的投資項目可行性分析報告。從對外投資的策略選擇以及投資決策的方法程序兩方面，借助相關(guān)科研人員對投資項目進行充分的評估，避免投資決策由領(lǐng)導(dǎo)一人說了算。（1）選擇對外投資的策略。事業(yè)單位應(yīng)當充分考慮以下內(nèi)容，從而對對外投資項目及所處行業(yè)做出合理選擇。一是備選投資項目的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢。不同領(lǐng)域的事業(yè)單位在選擇投資項目時，應(yīng)當對項目所在行業(yè)的發(fā)展有詳細的了解，并充分利用自身領(lǐng)域的優(yōu)勢，以期創(chuàng)造更大的收益。二是事業(yè)單位的發(fā)展方向。事業(yè)單位應(yīng)與其對外投資項目的發(fā)展相協(xié)調(diào)，目標相一致。

（2）進行投資決策的方法程序。一方面關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的決策前分析，它涉及總資產(chǎn)、投資收益、投資風(fēng)險程度的估算。事業(yè)單位在做投資收益估算時，要充分考慮預(yù)算年收入與預(yù)算年成本。另一方面關(guān)注投資決策分析的方法，它涉及投資決策的一般標準、不考慮資金時間價值以及考慮資金時間價值的分析評價方法。

4.加強對外投資監(jiān)管，完善管理機制。（1）加強對外投資監(jiān)管。首先，對被投資企業(yè)的監(jiān)管有待加強?？梢詮囊韵聝牲c考慮加大監(jiān)督力度，保證國有資產(chǎn)能夠安全運行。第一，建立更加完備的監(jiān)督體系，同時大力發(fā)揮外部監(jiān)督職能。政府監(jiān)督的作用可以通過政府審計、財稅檢查等方式得到更好的發(fā)揮。第二，可以制定內(nèi)部審計制度，并定期監(jiān)督實體的財務(wù)狀況、經(jīng)營活動，對存在的問題和差錯及時的補救改正。其次，財務(wù)監(jiān)督不足，投資收益的處理欠妥。加大對投資實體的財務(wù)監(jiān)督力度，要求被投資企業(yè)嚴格按照企業(yè)會計準則制度和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，適時地將財務(wù)報表和資料上報財政部門及主管部門。

（2）完善管理機制。第一，賦予被投資企業(yè)充分的獨立自主權(quán)。做賬務(wù)處理時要按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定,同時做產(chǎn)權(quán)登記和年檢工作，對產(chǎn)權(quán)關(guān)系加以明確，才能更好的明確在所投資的實體中應(yīng)當擁有的權(quán)利。第二，完善規(guī)章制度，彌補管理疏漏。建立系統(tǒng)的監(jiān)督管制度，監(jiān)管部門應(yīng)當制定出與事業(yè)單位對外投資相適應(yīng)的基礎(chǔ)管理制度體系。第三，建立獎懲制度。通過下達經(jīng)營業(yè)績考核指標對被投資企業(yè)執(zhí)行約束，對經(jīng)濟效益達到較優(yōu)水平的投資項目，給與相關(guān)人員獎勵；對經(jīng)濟效益水平低，甚至由于決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟損失的情況，要具體追究到相關(guān)負責(zé)任人。第四，完善風(fēng)險機制，建立系統(tǒng)性的風(fēng)險防范體系。及時地反饋投資風(fēng)險信息，并進行可靠地分析研究，有助于決策者提早發(fā)現(xiàn)投資風(fēng)險的源頭，提出有效的解決辦法，把可能的風(fēng)險降到最低甚至消除風(fēng)險，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效增值。

5.加強人才選拔與經(jīng)驗借鑒。事業(yè)單位普遍缺乏對投資有專業(yè)分析能力的人，可以通過建立合理的選人用人考核機制，對投資管理進行績效；指派組織能力強、善于經(jīng)營和管理的人員擔(dān)任主要職位，并要求責(zé)任人定期匯報被投資企業(yè)的情況。

6.保證資金到位，強調(diào)后續(xù)管理。事業(yè)單位對外投資的企業(yè)要嚴格執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，遵守《公司法》的有關(guān)規(guī)定，注冊資產(chǎn)應(yīng)當真實的足額。同時，資本保全及風(fēng)險控制制度的建立能有效地控制風(fēng)險。事業(yè)單位對外投資的后續(xù)管理必不可少，加強對被投資單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的實時關(guān)注。

（作
者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）