文/馮巧玲 寧?？h發(fā)展和改革局 浙江寧波 315600

試論政府投資項目推行跟蹤審計的利與弊

文/馮巧玲 寧?？h發(fā)展和改革局 浙江寧波 315600

在政府投資項目審計管理當中，當前普遍采用的是跟蹤審計，以強化審計管理。雖然相比傳統(tǒng)的審計管理起到了強化管理的目的，但是同樣存在不可回避的弊端。本文就此加以分析，并深入剖析跟蹤審計在未來發(fā)展中的機遇或前景。

政府投資項目；跟蹤審計；利弊分析

一、跟蹤審計的優(yōu)勢分析

（一）跟蹤審計將審計由靜態(tài)向動態(tài)轉化

傳統(tǒng)的審計模式是事后審計，但是在工程建設竣工之后再行審計不僅審計難而且取證更難，因為大多數(shù)違規(guī)施工或變更施工的情況被隱藏在整體工程之中或被人為的掩蓋了。采用跟蹤審計模式之后，即可參與工程建設之中，直觀且直接的了解到工程建設的實際情況，起到了動態(tài)監(jiān)督的作用。

（二）事前與事中審計相結合

審計人員如果能在工程建設過程中深入到施工現(xiàn)場，即可及時了解到工程建設過程中的違規(guī)建設情況或變更情況。一方面，能夠收集到證據(jù)，便于后期的處理；另一方面，能夠完善審計報告，真正做到審計監(jiān)督。

（三）減少內耗且提升了效益

同時，采用跟蹤審計要求審計機構或審計人員全過程介入工程項目之中，包括工程的前期招標工作、施工過程中的各個環(huán)節(jié)、竣工驗收環(huán)節(jié)等等各方面的審計管理工作，也即是全面深入的介入到了工程項目之中。如審計人員在施工現(xiàn)場會同建設方、監(jiān)理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了經濟效益。

二、跟蹤審計的劣勢分析

（一）容易導致審計目標偏離

在跟蹤審計的要求下，審計人員需要時常進入到工程建設之中并根據(jù)監(jiān)督到的情況提出改進建議，無形中參與到了工程建設過程中。在此前提下，審計人員極有可能在監(jiān)督過程中忽視了審計工作而過度參與到工程管理當中，反而不利于審計的客觀有效性。

（二）介入點模糊審計效果不明顯

跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，理論上講，越早介入審計越好，但審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段的造價便無法控制。

（三）跟蹤審計風險多

其一，跟蹤審計人員自身素質引起的審計風險，主要因素有：專業(yè)知識不過關，經驗和能力缺乏，職業(yè)道德風險意識不強、工作疏忽；職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差；人員不正常更換，打破了工作連續(xù)性、加大了后續(xù)工作難度、加重了審計工作量，最終形成審計風險；審計人員偏離審計目標侵入項目管理引起的審計風險；其二，在審計過程中可能會聘請社會上的審計機構，由此導致 社會審計機構在利益的驅動下與工程建設人員相互勾結，偽造審計報告，導致審計數(shù)據(jù)失真，直接增加了審計的風險；其三，工程建設管理中可能存在的審計風險。一方面，在工程投標過程中，偽造資質、合同不科學，條款規(guī)定不詳細、責任劃定不明確、執(zhí)行階段不嚴謹?shù)鹊龋@些因素直接會導致后期的審計管理中的困難；另一方面，工程建設中的管理不科學，尤其是工程質量監(jiān)管人員缺乏責任心或在收取賄賂的情況下，幫助工程承建單位偽造施工等，導致審計困難或難以審計等，最終損害國有資產。

（四）跟蹤審計存在認識誤區(qū)

首先，跟蹤審計的目標不科學，其動態(tài)審計的目標在于監(jiān)督工程預算與決算過程中的造價情況而且僅僅是審計造價的增減情況，忽視了具體的細節(jié)等；其次，審計人員工作性質不明確。在實際運行過程中，審計人員被編入到了工程管理項目組之中，在審計過程中往往扮演者工程質量監(jiān)管的角色，容易導致權責不明的情況；其三，當前政府投資項目在審計過程中，往往是聘請社會上的審計機構，這些審計機構存在的風險上文已經分析了。此外，此類機構與國家審計機關在審計理念與目標上還存在差異，最終會影響到審計的結果。

三、跟蹤審計的外部機遇分析

（一）投資項目數(shù)量的積累

近些年，被審計對象除了城投公司、建設局、交通局等各條建設口子的相關單位外，還延伸至一些國家大型企業(yè)、外資企業(yè)等行業(yè)；審計關注面除了建設單位、施工單位的情況，還涉及了大量監(jiān)理單位、招標代理公司甚至設計單位。這些項目審計結果無形中形成了大量的歷史數(shù)據(jù)和經濟指標，為跟蹤審計提供了必要的項目積累。

（二）民主意識環(huán)境的需求

隨著大眾法律意識以及參政意識的不斷提升，對于政府投資項目審計要求越來越高，在審計公告不斷公布之后，大眾對于政府審計公告的認同度也處于不斷提升的狀態(tài)，但是質疑聲也是此起彼伏。為此，對于政府而言，必須要綜合大眾的意愿，不斷強化審計效果并及時向大眾進行公告而且數(shù)據(jù)要求明確化和精確化，以滿足大眾參與監(jiān)督的需求，同時也是完善政府管理的必然趨勢。

（三）執(zhí)法環(huán)境的改善

當前，我國政府日益強化了審計工作的管理，在反腐敗力度不斷加大的情況下，政府投資項目的審計度也日益提升，已經成為了項目管理中不可分割的重要組成部分。同時，項目負責人或項目管理組織部門，也越來越認識到審計部門的審計建議對其管理過程中的重要作用，接受程度和配合程度有了大幅度提高，跟蹤審計執(zhí)法環(huán)境不斷改善。

（四）項目經驗的積累

政府投資項目一般投資規(guī)模較大，強化審計管理意識也得到了各個方面的普遍贊同，在審計管理過程中不僅設置了專人跟蹤投資項目而且完善了審計制度，以達到科學合理及時的審計，保障投資額用到實處。在審計階段，各級審計部門針對項目的各個方面進行詳細的調查并據(jù)此建立了完善的審計報告，便于上級部門進行考核與管理，這些做法為跟蹤審計管理工作積累了豐富的“實戰(zhàn)”和成功經驗。

［1］畢秀玲.建設項目跟蹤審計相關問題探析［J］.中國內部審計，2011，（1）：46-49

［2］王雪榮，陳國華.政府投資項目持續(xù)跟蹤審計研究評述［J］.科技進步與對策，2011，28（13）：90-94