林克明

(三明職業(yè)技術學院 經濟管理學院，福建 三明 365000)

異常值數(shù)據(jù)挖掘與聯(lián)網(wǎng)審計的策略研究

林克明

(三明職業(yè)技術學院 經濟管理學院，福建 三明 365000)

隨著國家信息技術的飛速發(fā)展，審計人員如何快速從海量數(shù)據(jù)中獲取審計信息是一個大挑戰(zhàn).將異常值數(shù)據(jù)挖掘技術引入到聯(lián)網(wǎng)審計應用中，針對相應的數(shù)據(jù)特性，進行判斷、檢測和挖掘，從而發(fā)現(xiàn)有價值的審計數(shù)據(jù)信息，有利于幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)異常的信息，快速確定審計重點,提高審計效率.

異常值數(shù)據(jù)挖掘；聯(lián)網(wǎng)審計；策略研究

自2001年來，隨著國家審計系統(tǒng)“金審工程”的逐步推廣，需要構建“預算追蹤+聯(lián)網(wǎng)稽查”的審計系統(tǒng)新模式[1].審計人員在計算機技術和網(wǎng)絡技術應用過程中，就各種海量數(shù)據(jù)如何進行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉換、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)檢測和數(shù)據(jù)分析，采用了人機結合的計算機審計模式，即“聯(lián)網(wǎng)審計”模式，它是審計人員運用網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的擴展性、共享性、簡便性和開放性等特點，對被審計單位的相關信息進行數(shù)據(jù)挖掘，進而對被審計單位的財政、財務收支，經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督.這一“聯(lián)網(wǎng)審計”新模式的提出，使得數(shù)據(jù)挖掘技術被很多研究人員看作是非常重要的一把“金鑰匙”[2],以在網(wǎng)絡審計方面啟發(fā)出更多新的作法、思路.

目前，數(shù)據(jù)挖掘技術在如下幾個方面的應用非常廣泛：一是社保；二是醫(yī)療；三是金融；四是海關，等等，并且聯(lián)網(wǎng)審計為數(shù)據(jù)挖掘提供了各種平臺支撐、必要的技術條件.因此，本文主要研究的是在審計局與被審計部門保持良好網(wǎng)絡連接的情況下，通過合理調查A市審計局的聯(lián)網(wǎng)審計實際情況，科學構建以異常值數(shù)據(jù)挖掘技術為基礎的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而有效實現(xiàn)異常值數(shù)據(jù)挖掘技術、聯(lián)網(wǎng)審計的有機結合.同時，對聯(lián)網(wǎng)審計采集的原始數(shù)據(jù)進行初步數(shù)據(jù)處理，并將在數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)倉庫中將其保存，可以通過數(shù)據(jù)挖掘軟件將相關數(shù)據(jù)導入，以異常值數(shù)據(jù)方式對數(shù)據(jù)倉庫中的各種數(shù)據(jù)進行可行性挖掘、分析、處理等，從中提取隱含在審計數(shù)據(jù)中“異常的”、“有噪聲”的信息，進而將挖掘出的“異常的”、“有噪聲”的信息用于審計過程中，確定審計重點、提供決策支持等方面[3].

1 基本理論闡述

異常值數(shù)據(jù)挖掘是數(shù)據(jù)挖掘實施的一種方法,是指不同領域的研究者匯聚在一起，利用現(xiàn)代統(tǒng)計、決策理論、數(shù)據(jù)庫管理和計算機等多學科知識來發(fā)現(xiàn)一些偏離非常明顯的其他數(shù)據(jù)，或者是與單位數(shù)據(jù)一般常理與條件等不相符的數(shù)據(jù)，也或者是與當前已有的其他數(shù)據(jù)存在沖突情況的數(shù)據(jù)挖掘過程[4].聯(lián)網(wǎng)審計中的異常值數(shù)據(jù)一般來源于會計計量不公允、會計信息錄入錯誤、人為故意隱瞞、舞弊造假等.但在一定場合被認為是“異常的”、“有噪音的”等情況的數(shù)據(jù)，有很大可能性是其數(shù)據(jù)真實性質的最直接反映,因而其包含的信息與一般數(shù)據(jù)相比有著更大的價值.

圖1 聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)模型結構圖

異常值的發(fā)現(xiàn),往往可以使審計人員發(fā)現(xiàn)一些隱含在海量數(shù)據(jù)中相對孤立卻又是真實的信息.如在新型農村醫(yī)療保險資金審計里，可運用異常值數(shù)據(jù)挖掘技術進行醫(yī)療行為分析，查出違反邏輯的醫(yī)療行為，從中鎖定不合理使用醫(yī)療保險基金問題，可杜絕過度醫(yī)療和套取醫(yī)?；穑瑴p少醫(yī)保資金的損失浪費.

2 異常值數(shù)據(jù)挖掘技術與聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)模型構建

我國當前的聯(lián)網(wǎng)審計還處于非常初級的發(fā)展階段，仍處在日趨完善和逐步推廣過程中，后臺數(shù)據(jù)還沒有建立共享的網(wǎng)絡審計系統(tǒng).各個試點單位結合自身的特點構建出一套適合自己的系統(tǒng)，但各個單位當前使用的系統(tǒng)模型沒有較大的統(tǒng)一性，因此他們的通用性不強[5].

在本文進行的相關研究中，筆者對A市審計局的整體情況進行了實地調查，在審計局聯(lián)網(wǎng)審計相關工作人員做出一些介紹以后，筆者大概掌握了聯(lián)網(wǎng)審計的具體工作流程，也了解到了當前A市審計局聯(lián)網(wǎng)審計工作的基本情況.根據(jù)調查和分析所掌握了解到的情況，將A市審計局聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)作為重要基礎部分，將系統(tǒng)論作為重要理論基礎，在始終堅持聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)合理性、可操作性、多維性、重要性的原則指導下，構建了基于異常值數(shù)據(jù)挖掘技術的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng).

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)開發(fā)的業(yè)務模塊主要包括如下幾個功能：一是系統(tǒng)管理；二是數(shù)據(jù)集管理；三是審計查詢；四是異常值數(shù)據(jù)挖掘分析；五是審計分析；六是審計預警，等等.

以異常值數(shù)據(jù)挖掘技術為基礎支撐的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)模型結構圖,如圖1所示.

3 異常值數(shù)據(jù)挖掘技術在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用策略

在數(shù)據(jù)挖掘的各種應用中，發(fā)現(xiàn)異常值是非常重要的一個功能，也是影響很大的一個關鍵，以對數(shù)據(jù)源中和其他數(shù)據(jù)的對象進行有效發(fā)掘.通常情況下，被審計單位的數(shù)據(jù)源中，時常會出現(xiàn)一些異常值，與審計數(shù)據(jù)源的其他部分數(shù)據(jù)相比，它們有一些不同或者是不一致.因此，這些數(shù)據(jù)通常被看作是可疑性數(shù)據(jù)，而通過運用異常值來進行檢測，可以很快發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)的不同之處.在發(fā)現(xiàn)、去除數(shù)據(jù)源中的異常值以后，數(shù)據(jù)可以得到有效清理，不但能使數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)質量得到快速提高，還能為審計分析的進一步發(fā)展提供更可靠的數(shù)據(jù).通常在將異常值識別出來之后，還要對異常值產生的原因進行更深層的分析，才能真正掌握這個數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常的最終原因.同時，掌握這些數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)存在的不同之處，這些是審計時最關心的問題，也是審計時尋找異常值的真正目的.在某些情況下異常值不全是錯誤的、有問題的，因此也可能不是審計的重點.所以，在將異常值檢測出來之后，還需要與被審計單位的具體情況結合在一起進行分析，才能真正了解到異常值的具體情況.在進行異常值的分析后，很有可能獲得一些出乎意料的一些信息.例如：合理分析某銷售單位的應收賬款記錄，得知近3年每個月的應收賬款比較平穩(wěn)，但是，如果在審計當年10月份的應收賬款時發(fā)現(xiàn)總額增長了4倍，則可以將10月的應收賬款看作是一個異常值來分析，而這個異常值產生的最主要原因極大可能是，銷售商為了增加當年的銷售額而虛構的交易，以在應收賬款上進行的掛賬處理.

在實際進行聯(lián)網(wǎng)審計時，首先檢測的是被審計單位的各種數(shù)據(jù)中異常值，然后合理分析檢測獲得的異常值.如果異常值是正常的，則不用進行審計程序的下一步；如果異常值是異?？梢傻?，則要進行審計程序的下一步，如實質性分析程序、結果分析程序等.在進行內控測試時，通常會發(fā)現(xiàn)一部分異常值數(shù)據(jù)，很大可能下這些異常值數(shù)據(jù)能對內控制度存在的一些漏洞進行最真實的反映.因此，通過異常值分析也能對內控進行檢測，特別是異常值為一些高額的支出，極大可能會發(fā)現(xiàn)一些隱藏的違規(guī)行為、侵占公家資產行為等.所以，審計人員可以合理運用異常值分析技術，對一些企事業(yè)單位的舞弊、違背規(guī)律與規(guī)定等的行為進行檢測.因為，上述多種行為產生的數(shù)據(jù)通常是隱藏在大量正常數(shù)據(jù)下的，數(shù)量很少，并且，其形式和一般數(shù)據(jù)相比，可能表現(xiàn)不一樣，從而在合理運用異常值分析方法的情況下，可以使這些異常數(shù)據(jù)得到快速發(fā)掘.例如：分析被審計單位近幾年的管理費用數(shù)據(jù)，如果出現(xiàn)某期間的管理費用存在異常情況，那么審計人員可將其作為審計重點.

4 異常值數(shù)據(jù)挖掘技術在聯(lián)網(wǎng)審計中應用的實踐案例分析

4.1 背景和思路

4.1.1 案例背景

隨著國家政府績效改革浪潮的興起，各地審計機關積極推進政府績效審計，監(jiān)督行政權力運行，推動建立廉潔高效政府.A市審計局順應國家政府績效審計發(fā)展趨勢，對某公立醫(yī)院進行“2009—2012年度醫(yī)務人員是否收受高值耗材采購回扣”的聯(lián)網(wǎng)審計，很好地提出了“聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)式”的、值得探索的審計模式，不但可以使工作效率得到有效提高，還能使審計成效得到快速提升，進而促進審計理念、審計方法等進一步創(chuàng)新.

該審計局在對聯(lián)網(wǎng)審計分析某公立醫(yī)院的過程中，審計的主要內容是醫(yī)院信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，重點檢查醫(yī)務人員是否收受高值耗材采購回扣情況.如果某公立醫(yī)院存在有比較隱蔽的違規(guī)行為，想要通過傳統(tǒng)審計分析方法來審計是很難將其發(fā)現(xiàn)的，并且，醫(yī)院的醫(yī)療信息數(shù)據(jù)非常多，也大大增加審計的難度.所以，需要運用一種快速、有效的審計技術來處理上述問題.

4.1.2 審計思路

審計局擁有著如下幾個方面很大的數(shù)據(jù)：一是醫(yī)院采購藥品；二是醫(yī)療器械的數(shù)據(jù)；三是審計結果數(shù)據(jù).因此，集成上述各種數(shù)據(jù)可以形成挖掘庫，并將一些隱含的、不容易被發(fā)現(xiàn)的、有著加大用處的信息從挖掘庫中挖掘出來，可以為審計實踐提供重要指導.

審核醫(yī)務人員是否收受高值耗材采購回扣的審計思路就是從審查物資耗材采購入庫管理是否異常合規(guī)入手，分別查看衛(wèi)生耗材和骨科耗材的中標號是否缺失、是否相同耗材具有同一個中標號、是否存在相同耗材具有不同價格等管理異常的情況，再抽查相關憑證，召集高值耗材供應商代表開會，詢問相關事項，從中發(fā)現(xiàn)珠絲馬跡.

4.2 審計準備

該公立醫(yī)院所采用的財務軟件為億能達財務軟件,審計組需從該醫(yī)院獲取2009-2012年度的財務備份電子數(shù)據(jù).因此,要求該公立醫(yī)院上線傳輸醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，后臺數(shù)據(jù)采用ORCALE 11g數(shù)據(jù)庫和B/S構架.A市審計局把服務器架設在醫(yī)院計算機中心，形成審計專網(wǎng)，在AO2011系統(tǒng)“采集轉換”功能模板中導入醫(yī)院財務電子數(shù)據(jù)，并將采集到的財務軟件備份數(shù)據(jù)”在服務器中還原，隨后進行聯(lián)網(wǎng)審計.

4.3 審計操作步驟

步驟一：還原備份出來的數(shù)據(jù)庫，獲取所需要的業(yè)務數(shù)據(jù)表

將備份的業(yè)務數(shù)據(jù)還原到服務器上oracle數(shù)據(jù)庫中,通過pl/sql從oracle中找出所需要的業(yè)務數(shù)據(jù)表，如：物資入庫表，該表所存儲的數(shù)據(jù)為所有物資入庫的詳細信息.

步驟二：查詢物資材料明細，生成物資材料明細表(中間表)

用pl/sql連接到oracle，編寫sql語句，查詢出物資材料入庫明細；然后通過sql server 2008的導入功能，從oracle中把物資材料入庫明細表導入到sql server 2008數(shù)據(jù)庫中生成物資入庫明細表；最后通過AO的業(yè)務采集功能從sql server 2008中采集物資入庫明細表，在AO中生成物資入庫明細表(中間表).

步驟三：異常值分析比對得出結果

用AO的數(shù)據(jù)分析功能模塊，編寫SQL語句，查詢物資入庫明細表(中間表)中是否存在問題.

如：針對同種骨科耗材入庫的單價不一的異常挖掘.

編寫SQL語句為：

select distinct a.入庫時間,a.類別名稱,a.規(guī)格,a.經銷商名稱,a.物資名稱,

a.中標號,a.入庫單價,a.入庫數(shù)量,a.入庫金額

from物資入庫明細 a join 物資入庫明細 b

on a.物資名稱=b.物資名稱 and isnull(a.中標號,0)=isnull(b.中標號,0) and

a.類別名稱=b.類別名稱

where a.類別名稱 like ‘%骨科材料%’ and a.入庫單價<>b.入庫單價

order by a.類別名稱,a.物資名稱,a.入庫單價

結果為：

步驟四：異常值數(shù)據(jù)挖掘技術結果的解釋及應用

通過異常值數(shù)據(jù)挖掘，進而找出該醫(yī)院不符合邏輯的異常采購行為，從中鎖定不合理采購的問題.根據(jù)上述對高值耗材采購入庫業(yè)務數(shù)據(jù)比對和抽查相關賬本憑證，很快發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院采購、入庫環(huán)節(jié)中存在異常：一是由于中標號填寫不完整，入庫品種、規(guī)格填寫不規(guī)范，造成同品種、同規(guī)格、同中標號卻有不同的購入價格；二是在處方單上只有品名及金額，未寫明規(guī)格及中標號，處方單與入庫單、發(fā)票上的品種、規(guī)格無法核對，有意高套中標價；三是供應商所提供的發(fā)票、銷售清單和作業(yè)單上無主刀醫(yī)生簽字；四是由消耗科室自行采購和驗收，無其他部門進行監(jiān)督，入出庫手續(xù)全部后補；五是高值耗材銷售與成本結算不同步，部分高值耗材采購銷售兩年后才辦理入庫成本結轉等問題.

綜上異常問題分析，該醫(yī)院對高值耗材采購管理失控，監(jiān)督制度不完善，有關人員存在涉嫌采購收受回扣的問題.審計組立即將上述情況與該醫(yī)院主要領導及紀檢組長反映，引起該院領導班子的高度重視，在審計組的督促下召開高值耗材自查自糾清退回扣款動員會議，相關醫(yī)務人員已清退高值耗材采購回扣款120.39萬元，于2013年8月19日前繳入該院廉政賬戶.

5 結語

在信息技術不斷推廣的新形勢下，聯(lián)網(wǎng)審計屬于一種新產生的審計模式，而其各個領域中的應用探索主要包括如下幾個方面：一是海關聯(lián)網(wǎng)審計；二是金融聯(lián)網(wǎng)審計；三是財政聯(lián)網(wǎng)審計，等等.但是，聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展還不夠成熟，并沒有一個比較完整的系統(tǒng)，并且，當前已有的審計技術、審計手段等也無法很好滿足聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展需求.因此，想要推動聯(lián)網(wǎng)審計更快、更好的發(fā)展，必須對信息化背景下的審計技術、審計手段的進一步發(fā)展給予高度重視.由于異常值數(shù)據(jù)挖掘是現(xiàn)代大數(shù)據(jù)下審計技術發(fā)展起來的先進技術,利用該技術可以幫助審計人員在極短時間內從海量數(shù)據(jù)庫中提取隱含的、未知的和潛在的有用審計信息,從而實現(xiàn)審計工作的數(shù)字化、智能化、網(wǎng)絡化，并能夠很大程度上減少審計的盲目性，降低審計風險和提高審計效率.

[1] 柯芳.基于數(shù)據(jù)挖掘技術的聯(lián)網(wǎng)審計研究[D].杭州：杭州電子科技大學碩士學位論文,2009.

[2] 周喜,曾麗.孤立點數(shù)據(jù)挖掘技術在審計信息化中的應用研究[J].南華大學學報,2011(10)：92-95.

[3] 陳大峰.基于離群數(shù)據(jù)挖掘的計算機審計[J].南京審計學院學報，2009(4)：29-33.

[4] 荊霞.基于數(shù)據(jù)挖掘的審計數(shù)據(jù)分析[J].中國管理信息化，2011(9)：22-26.

[5] 陳丹萍.數(shù)據(jù)挖掘技術在現(xiàn)代審計中的運用研究[J].南京審計學院學報，2009(4)：35-39.

[責任編輯 王新奇]

Research on the Strategy of Data Mining andNetwork Audit of Abnormal Value

LIN Ke-ming

(School of Economics and Management, Sanming Vocational Technical College, Sanming 365000, China)

with the rapid development of information technology in our country, how to get the audit information from the mass data is a big challenge for the auditors. In this paper, the anomaly data mining technology is introduced into the network audit application. According to the relevant data characteristics, it can be used to judge, detect and mining, so as to find valuable audit data information. It is useful to help audit personnel to find abnormal information, and quickly determine the audit points and improve the audit efficiency.

anomaly data mining; network audit; strategy research

1008-5564(2016)05-0007-05

2016-03-08

2015年度福建省教育廳A類社會科學研究項目:“異常值數(shù)據(jù)挖掘與聯(lián)網(wǎng)審計的策略研究”(JAS151088)；2015年度福建省審計廳審計科研招標立項課題:“基于異常值數(shù)據(jù)挖掘技術在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用研究”(MSK1504)階段性研究成果

林克明(1974—)，男，福建三明人，三明職業(yè)技術學院經濟管理學院副教授，管理學碩士，高級會計師，主要從事公司治理、企業(yè)內控、財務管理等研究.

TP311.13；F239.65

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