張益奎　許　倩

(二重集團(德陽)重型裝備股份有限公司,四川618000)

?

綜述

重型裝備制造企業(yè)目標成本管理的應用

張益奎許倩

(二重集團(德陽)重型裝備股份有限公司,四川618000)

通過目標成本管理體系的建立和實踐應用，可以有效提高企業(yè)成本管控水平，增強企業(yè)競爭力。通過事前成本預測、目標成本制定、分解和過程控制、事后分析評價等一系列手段，在滿足用戶對產(chǎn)品功能要求的前提下努力降低各環(huán)節(jié)成本,提高企業(yè)效益。

目標成本；管理；應用

由于受行業(yè)特點和傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式制約，以及市場需求萎縮導致產(chǎn)能利用不足影響，重型裝備制造企業(yè)普遍面臨著產(chǎn)品價格大幅下降、產(chǎn)品成本上升、經(jīng)濟效益下滑的嚴峻考驗。成本的高低直接影響著企業(yè)的競爭力和效益。

1　目標成本及目標成本管理的基本概念

目標成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證目標利潤實現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標而設定的一種預計成本，它是成本預測與目標管理方法相結合的產(chǎn)物，一般情況下目標成本要比實際成本更加合理和科學。目標成本管理就是根據(jù)企業(yè)預算以及企業(yè)的經(jīng)營目標,在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上,進行目標成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。

2　目標成本管理的基本內(nèi)容

2.1目標成本管理的原則

(1)目標成本管理應充分考慮市場需求和經(jīng)濟效益。

市場需求是目標成本管理首先要考慮的重要因素。產(chǎn)品價格是由市場需求和市場競爭所決定的，要實現(xiàn)產(chǎn)品盈利目標，只能將產(chǎn)品成本控制在一定水平，即產(chǎn)品盈利目標=產(chǎn)品市場價格-產(chǎn)品目標成本，所以目標成本是通過市場價格倒逼的結果。目標成本管理要求不僅要重視內(nèi)部消耗的控制，同時還要針對市場需求的變化采取應對措施，需要結合產(chǎn)品盈利目標水平的確定進行控制，最終實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

(2)目標成本管理要結合企業(yè)工藝定額并可分解落實。

成本水平受企業(yè)目前技術工藝水平、材料市場價格、設備加工能力、員工操作技能等多種因素影響，制約了企業(yè)產(chǎn)品成本的降幅。因此，科學合理的目標成本要結合企業(yè)的工藝定額消耗水平來制定，要注重產(chǎn)品與流程設計，要求企業(yè)重新打造產(chǎn)品生產(chǎn)流程，消除生產(chǎn)過程中的無效環(huán)節(jié)和耗費，并可分解落實，明確成本控制責任。

(3)目標成本要具有科學性和先進性。

企業(yè)在進行目標成本測算時應該堅持實事求是和先進科學的原則，要求企業(yè)在明確的成本控制指標下，做好企業(yè)未來將要發(fā)生的成本規(guī)劃，制定出符合企業(yè)自身客觀條件的準確、合理的成本目標。目標成本的科學性是以產(chǎn)品工藝消耗定額為依據(jù)，目標成本的先進性是指通過技術工藝優(yōu)化改進和有效的降本措施后的成本作為目標成本，一般優(yōu)于企業(yè)歷史最好水平或處于行業(yè)領先。

(4)目標成本管理體現(xiàn)持續(xù)改進和閉環(huán)管理。

通過對發(fā)生的成本進行事前預測、事中控制和事后評價考核，并不斷改進，形成一個“目標制定、分解、落實、評價、激勵”的閉環(huán)管理體系，使企業(yè)獲取最佳的經(jīng)濟效益。

2.2目標成本的制定

制定目標成本是實施目標成本管理不可逾越的重要環(huán)節(jié)。重型裝備制造企業(yè)的產(chǎn)品具有單件小批量，工藝復雜，生產(chǎn)周期較長，大多數(shù)產(chǎn)品不具可比性等顯著特征，必須按單個產(chǎn)品或合同進行成本預測和制定目標成本。因此，制定科學合理且具先進性的目標成本是重型裝備企業(yè)實施目標成本管理的重點和難點，工作量非常大。一般情況下變動成本的控制潛力較大，是目標成本控制的重點，相對固定成本測算的難度也大。變動成本的控制是持續(xù)的過程，而固定成本一般與人員和資產(chǎn)相關，往往是一次性措施就能起到明顯效果，其后也相對固定。因此，目標成本的測算主要關注變動成本，包括材料、能源消耗等費用。

通常情況下，企業(yè)應根據(jù)合同價格及定額成本推算出預定目標利潤或目標邊利下的產(chǎn)品成本，再結合優(yōu)化設計、工藝后的產(chǎn)品成本預算作為目標成本。以產(chǎn)品的市場銷售價格減去合理利潤和期間費用的余額，或以本單位的科學、先進的定額成本作為依據(jù)制定。

重型裝備企業(yè)的產(chǎn)品(合同)目標成本的制定主要有以下兩種方法：

一是市場價格倒算法：即目標成本=合同價-目標利潤-期間費用，或目標變動成本=合同價-目標邊利-固定成本-期間費用。這種方法主要適用于市場環(huán)境和產(chǎn)品盈利空間相對較好的情況，但不利于最大潛力降低成本，如果市場價格過低，測算出的目標成本將難以實現(xiàn)，即這種方法所測算的目標成本的科學性、先進性差一些，易脫離企業(yè)實際，增加成本責任分解難度，但相對較為簡單，測算工作量和難度相對較小。

二是定額成本法：即目標成本=目標定額變動成本+固定成本，或目標變動成本=∑(原輔材料費用+熱加工工序費用+冷加工工序費用)+其他費用。這種方法制定的目標成本相對較為科學和先進，比較符合企業(yè)的實際情況，成本責任分解落實難度小，但測算過程復雜、基礎數(shù)據(jù)工作量大，難度也較大。

2.3目標成本的分解

2.3.1目標成本的分解原則

目標成本制定后需要按照各責任主體應承擔的責任進行分解，目標成本可以橫向按成本環(huán)節(jié)，縱向按責任主體進行分解，在進行目標成本分解時做到橫向到邊、縱向到底，不得漏項。

(1)橫向按成本環(huán)節(jié)分解，是指根據(jù)產(chǎn)品結構、成本要素進行成本指標的分解，將產(chǎn)品目標成本分解到產(chǎn)品采購、設計、工藝、制造等環(huán)節(jié)。

(2)縱向按責任主體分解，是根據(jù)成本分級管理原則，將制定的目標成本按部門、生產(chǎn)車間、班組和個人的順序，確定各自的目標成本，形成自上而下考核指標層層分解、考核責任層層落實的金字塔型責任成本控制體系。

2.3.2目標成本的分解流程

(1)分解到產(chǎn)品及工序。

將銷售合同評審后確定的產(chǎn)品成本預算作為目標成本，項目組按照產(chǎn)品生產(chǎn)工序進行分解，詳細列出各工序在日常生產(chǎn)中所消耗的主要原材料類別、消耗定額等參數(shù)，對產(chǎn)品價值鏈上涉及到的研發(fā)設計、工藝、生產(chǎn)、售后服務等各個環(huán)節(jié)的成本進行控制。

(2)層層分解落實。

單位總部將目標成本分解落實到下屬單位，各業(yè)務歸口管理部門根據(jù)采購、技術、工藝目標成本分解落實到責任部門和責任人。生產(chǎn)車間將上級下達的目標成本考核指標分解落實到工段、班組及個人，使每件產(chǎn)品在每個生產(chǎn)工序中，主要原輔材料、能源消耗量始終處于受控狀態(tài)，最終達到控制產(chǎn)品總成本的目的。

2.4目標成本的執(zhí)行

2.4.1目標成本執(zhí)行的控制方法

單位總部給下屬單位下達指標時多采用總額控制法，各下屬單位分解考核時，工序成本按照定額控制法進行分解，對制造費用、期間費用進行控制時采用預算控制法。

(1)總額控制法。對各下屬單位可能發(fā)生的費用下達總體目標，各單位在保證費用總額受控的前提下可自行進行項目間調整。

(2)定額控制法。通過制定物資采購、工藝、技術、設備、操作各環(huán)節(jié)的成本定額來控制消耗、提高效率。定額控制法主要應用于產(chǎn)品的直接制造成本環(huán)節(jié)。

(3)預算控制法。事先編制成本費用預算，各歸口管理部門負責預算范圍內(nèi)的各項支出的審批和控制，對于超預算的項目，需要說明理由，評判合理性后再履行預算外審批手續(xù)。預算控制法主要應用于產(chǎn)品的間接成本控制。

2.4.2目標成本的控制要求

目標成本的控制重點是過程管控，要求設計、工藝的實際成本應低于目標成本。外購材料、外協(xié)費用的實際成本應低于采購目標成本，并以此作為外購成本的考核和控制目標，實際采購成本不得超過目標成本，如若超過，則需嚴格履行預算外審批程序，才能辦理資金支付。實際生產(chǎn)過程中的主要原輔材料領用及能源消耗嚴格按照定額和目標成本控制。

2.5目標成本管理的考核評價

(1)落實歸口管理部門，明確責任主體。在進行目標成本控制時要按照歸口管理原則，由各歸口管理部門對其負責的成本項目進行控制，確?？刂苾?nèi)容和措施覆蓋到生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)。

(2)建立目標成本管理基礎體系。在進行目標成本制定、分解、落實、分析、考核過程中，各單位要從成本管理涉及到的原始記錄、定額管理、計量驗收、原材料和外協(xié)件市場供應信息等方面入手，規(guī)范數(shù)據(jù)來源和相互間的信息傳遞渠道，建立具有先進性和科學性的目標成本基礎管理體系。

3　二重重裝目標成本管理的實際應用

2015年～2016年，二重股份公司通過 “合同財務評審—目標成本管理—資金支付—評價考核”聯(lián)動機制運行，推進成本管控與業(yè)務協(xié)同效應。建立目標成本管理體系，制定《目標成本管理辦法》等文件制度，加強降本增效環(huán)節(jié)關鍵指標控制等措施，使公司成本管控進入良性循環(huán)。

3.1建立產(chǎn)品目標成本與合同評審機制

加強合同評審，從源頭上提高訂單質量和控制訂單收款風險。所有合同在簽訂前都要按金額大小分級授權從法律條款、效益及風險、交貨期等方面進行合同評審，按照效益優(yōu)先、風險可控的原則，嚴格杜絕無邊利和大額墊支合同的簽訂。合同評審時由經(jīng)營單位提出評審申請，并編制成本效益預算表、現(xiàn)金流量表和責任分解表。

根據(jù)公司《目標成本管理辦法》的規(guī)定，要求各單位編制項目(合同)效益預算表，效益預算表是對項目(合同)的收入、成本、邊利進行預測，并在效益預算表的基礎上將降本增效措施后的成本確定為產(chǎn)品的目標成本，再通過對目標成本的分解、控制、分析、考核、評價的閉環(huán)管理，實現(xiàn)“縱向到底，橫向到邊”的目標成本控制體系的建立。

3.2加強成本過程控制

對成本效益預算表測算的變動成本進行分析，按生產(chǎn)流程確定成本控制的重點環(huán)節(jié)，擬定各環(huán)節(jié)的成本控制目標和措施，并按控制總額給各單位下達成本控制責任書。要求各經(jīng)營單位根據(jù)成本控制總額細化分解到具體產(chǎn)品明細，并從設計工藝環(huán)節(jié)進行優(yōu)化改進，從采購、外協(xié)環(huán)節(jié)進行采購成本控制，從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)包括能源消耗進行生產(chǎn)過程成本控制。

3.3加強合同現(xiàn)金流管理，控制付現(xiàn)成本

建立以合同為主線的現(xiàn)金流管控機制，對所有新簽訂的銷售合同都要求編制現(xiàn)金流預算，根據(jù)合同約定和生產(chǎn)進度安排對整個合同履行期間的現(xiàn)金流進行預測和安排，原則上現(xiàn)金流為負的合同不允許簽訂。合同履行期間，要求嚴格按照現(xiàn)金流預算進行現(xiàn)金收支管理，對按合同約定收款節(jié)點未按期收回的款項納入逾期債權管理，要求項目組進行催收并考核。同時，將合同對應的款項支付與收款情況相關聯(lián)，對采購、外協(xié)資金支付進行控制，確保合同的現(xiàn)金流為正。以現(xiàn)金收支管控為抓手，嚴控付現(xiàn)成本支出超預算。

3.4推行項目制管理，落實成本管控責任

以項目制管理為主線，將每個成臺套、組件銷售合同目標成本分解到采購、外協(xié)、設計工藝、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進行預算控制。單件銷售合同分解到各個工序，各工序建立消耗的定額標準。發(fā)揮技術工藝的引領作用，管控住材料領用和能源消耗，真正起到降本增效作用，促進目標成本的控制落實。合同評審時就要求提供責任分解表，明確收付款和成本控制責任部門和人員。

3.5評價考核

公司根據(jù)年度利潤目標要求，測算降本增效總額并分解到各責任單位，按季度對各責任單位實現(xiàn)效果進行評價考核。一是對各責任單位的目標成本管理組織工作考核；二是對各單位實現(xiàn)降本增效效果按一定比例進行績效獎勵。各責任單位根據(jù)公司下達的降本增效目標層層分解落實到具體責任部門和人員，與公司同步考核。

4　目標成本管理在二重重裝的實施效果

(1)從訂貨環(huán)節(jié)入手，開展產(chǎn)品成本預測，在成本預測基礎上將擬采取降本增效措施后的成本

作為目標成本，從源頭把好成本控制關，通過成本預測和合同評審，確保產(chǎn)品目標邊利或目標利潤，杜絕負邊利產(chǎn)品訂貨。

(2)實施合同評審和目標成本管理以來，發(fā)揮了成本的事前、事中控制作用，2016年合同邊利率比實施目標成本管理以前提高了17%。

(3)促進全員成本改善意識的提高。長期以來，公司存在全員參與成本意識不強、考核激勵機制不健全。通過目標成本管理的實施，各單位建立成本管控激勵與約束機制，經(jīng)過層層分解將目標成本倒逼到班組和個人，通過目標的層層分解，將成本壓力傳遞到每位員工，形成了全員關心成本、重視成本的良好氛圍。

5　結語

企業(yè)通過目標成本管理體系的建立和實施，有效提升了公司訂單質量，降低了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗，增強了企業(yè)的市場競爭力，能為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整、準確、及時的數(shù)據(jù)支撐。建立和實施適合重型機械行業(yè)特點的目標成本管理體系，取得了良好的效果并具有很強的應用推廣價值，對重型機械行業(yè)企業(yè)推行成本領先戰(zhàn)略具有重要作用。

編輯李韋螢

Application of Target Cost Management in Heavy Equipment Manufacturing Enterprises

Zhang Yikui, Xu Qian

The management system for target cost has been established and applied actually to improve enterprise cost management and control level and enterprise competitiveness. By means of ex ante cost prediction, target cost setting, decomposition and process control, and ex post analysis and evaluation, etc., cost of each link has been decreased and enterprise benefit has been increased under the premise of satisfying user′s requirement on product function.

target cost; management; application

2016—07—15

F275.3

A