魯紅艷

會(huì)計(jì)法制與德治存在問(wèn)題研究探討

魯紅艷

一、會(huì)計(jì)法治與德治的基本概念

會(huì)計(jì)法治，即通過(guò)制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，治理會(huì)計(jì)工作，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。主要是依靠會(huì)計(jì)法律法規(guī)明確會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，界定各類違法行為及懲治措施，從而達(dá)到教育、制約、懲治的作用，具有強(qiáng)烈的他律性。

會(huì)計(jì)德治，即通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，治理會(huì)計(jì)工作，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。主要是依靠思想道德建設(shè)規(guī)范會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的行為和意志，建立各類監(jiān)督監(jiān)察及審計(jì)制度，從而達(dá)到科學(xué)、規(guī)范、公正的效果，具有一定的自律性。

二、會(huì)計(jì)法制與德治存在的主要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，執(zhí)行不到位

會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)在資源配置中從起基礎(chǔ)性作用向決定性作用轉(zhuǎn)變，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的要求有了新變化，會(huì)計(jì)核算方法、手段要進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量判定方法和標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督不規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，法律追究責(zé)任不嚴(yán)格。同時(shí)，會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳不廣泛、不深入，造成《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行不到位。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行不規(guī)范

干預(yù)和人為因素影響較大，存在隨意調(diào)整的現(xiàn)象；項(xiàng)目預(yù)算編制不合理，項(xiàng)目庫(kù)建立不到位，評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制不完善、審計(jì)制度不健全、預(yù)算執(zhí)行不到位，超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，大量計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)利用和網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)展，會(huì)計(jì)結(jié)算、賬簿和憑證管理及檔案管理也應(yīng)進(jìn)一步完善。

3.會(huì)計(jì)工作易受人為干擾

會(huì)計(jì)工作人為干擾大，特別是行政領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)高管的責(zé)任不清，職責(zé)不明，監(jiān)督監(jiān)管制度不嚴(yán)，責(zé)任追究不力，造成對(duì)會(huì)計(jì)工作干擾大，行政命令和領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)會(huì)影響會(huì)計(jì)人員秉公辦事和依法行事。

4.會(huì)計(jì)人員個(gè)人能力和素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配置不合理，特別是個(gè)別會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研精神等；同時(shí)也存在監(jiān)督制約機(jī)制乏力，會(huì)計(jì)人員管理不規(guī)范、不嚴(yán)格現(xiàn)象，處罰懲治機(jī)制不健全，管理工作不到位。

三、完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)法治建議

1.健全和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系建設(shè)

《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了極其重要的作用，但配套的法規(guī)不健全，已制定的法律法規(guī)不完善，不能依法保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不能依法確保會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生留有“溫床”。特別是中國(guó)企業(yè)不斷參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，人民幣將很快進(jìn)入國(guó)際貨幣基金組織提款權(quán)貨幣籃子，貨幣相互交換頻繁。因此，要積極探索、建立健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，盡快修訂《會(huì)計(jì)法》，頒布實(shí)施一系列配套法規(guī)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)工作步入依法管理、科學(xué)管理的軌道。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算和決算結(jié)算體系建設(shè)

一方面要強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理：一是預(yù)算編制要全，要結(jié)合單位性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)，全面編制預(yù)算，切實(shí)做到科目不少、項(xiàng)目不少；二是預(yù)算編制要細(xì)，特別是一些科目要具體、項(xiàng)目要細(xì)化；三是預(yù)算編制要實(shí)，不能夸大也不能縮小。另一方面要加強(qiáng)決算結(jié)算管理：一是嚴(yán)格決算程序，確保規(guī)范有序；二是嚴(yán)格結(jié)算手續(xù)，確保各項(xiàng)支出合理合法；三是嚴(yán)格決算審計(jì)，確保資金效益發(fā)揮。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)察體系建設(shè)

一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)：一是建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，落實(shí)內(nèi)部控制制度；二是建立完善社會(huì)監(jiān)督體系，落實(shí)多渠道督查制度；三是建立完善政府監(jiān)督體系，落實(shí)責(zé)任追究制度。另一方面要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)察體系建設(shè)：一是建立完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；二是建立完善預(yù)算及項(xiàng)目審計(jì)制度；三是建立完善會(huì)計(jì)及資金項(xiàng)目監(jiān)察制度。

4.優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境體系建設(shè)

一方面進(jìn)一步健全各類會(huì)計(jì)法律法規(guī)及規(guī)章制度等，明確會(huì)計(jì)人員能做什么、不能做什么，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。另一方面，明確單位領(lǐng)導(dǎo)和部門人員的權(quán)力清單和責(zé)任清單，嚴(yán)禁其影響干涉會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員恪守客觀公正、實(shí)事求是的基本原則。

5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息公開(kāi)和公示體系建設(shè)

一是會(huì)計(jì)核算集中化。即會(huì)計(jì)核算制度要集中統(tǒng)一制定、分級(jí)管理；對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，要集中全面核算、分級(jí)輔助管理；二是會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。會(huì)計(jì)核算按確定的準(zhǔn)則或依據(jù)、程序、格式等要求進(jìn)行，按有關(guān)規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行，按現(xiàn)行規(guī)定在不同時(shí)間和空間實(shí)施；三是會(huì)計(jì)核算信息公開(kāi)化。單位提供的會(huì)計(jì)信息是社會(huì)公共產(chǎn)品，既要向國(guó)家和社會(huì)公布，又要向本單位職工和其他職能部門披露，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公開(kāi)；四是會(huì)計(jì)管理部門的管理職能強(qiáng)化。不僅要求單位依法管理會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，還要要求會(huì)計(jì)工作的管理部門切實(shí)履行職責(zé)，依法管理會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作。

四、主要措施

1.開(kāi)展會(huì)計(jì)人生觀、價(jià)值觀教育

價(jià)值觀發(fā)生問(wèn)題，人的是非觀、美丑觀、善惡觀、榮辱觀等必定出現(xiàn)偏差。價(jià)值觀又是人生觀的具體體現(xiàn)，正確的價(jià)值觀必定與正確的人生觀相聯(lián)系，錯(cuò)誤的價(jià)值觀必源于錯(cuò)誤的人生觀。人生觀、價(jià)值觀的教育是確定人生方向目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)人員的必須修煉的基本功，要貫穿于會(huì)計(jì)人員從業(yè)的全過(guò)程，切實(shí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。

2.培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)良知，是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基本素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育應(yīng)是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)的重要而不可缺失的環(huán)節(jié)。通過(guò)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和堅(jiān)守道德準(zhǔn)則的定力，以正確的道德價(jià)值觀自我約束、自我控制超出道德界線的欲念，保持清醒的頭腦，在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下，堅(jiān)持準(zhǔn)則，對(duì)原則戒歪曲、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對(duì)親朋戒徇私、對(duì)威脅戒怯懦、對(duì)私利戒謀求。

3.注重會(huì)計(jì)人格培養(yǎng)

人格是一個(gè)人的人品，人格意識(shí)和人格追求影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)行為。要加強(qiáng)人格教育，強(qiáng)化人格意識(shí)，凸顯人格追求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員服從真理、堅(jiān)持真理的理性。會(huì)計(jì)人員要有實(shí)事求是的態(tài)度、有真誠(chéng)待人的胸襟，品行端正，淡泊名利，事事求得無(wú)愧良心，一言一行要經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信體系

誠(chéng)信是事關(guān)會(huì)計(jì)工作的價(jià)值、信譽(yù)的大問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真，就失去了使用價(jià)值，會(huì)計(jì)信息失實(shí)，就失去了公平公正。會(huì)計(jì)造假歸根到底是會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育應(yīng)貫穿會(huì)計(jì)教育的始終。會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)建立起會(huì)計(jì)誠(chéng)信的鼓勵(lì)機(jī)制，保障機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來(lái)形成，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高不僅要以會(huì)計(jì)法律法規(guī)作保障，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)

（作者單位：安徽省阜陽(yáng)市茨淮新河工程管理處 236000）