曾濤

摘要：我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)起步比較晚，現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)大多是對(duì)受托責(zé)任的審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建也應(yīng)當(dāng)圍繞受托責(zé)任來進(jìn)行。政府績(jī)效的評(píng)價(jià)要想完全公平，必須建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而能夠防范績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)都具有很重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)；指標(biāo)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）001-000-01

一、政府績(jī)效審計(jì)模式

政府審計(jì)是指政府機(jī)關(guān)自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府財(cái)務(wù)收支真實(shí)性行為單獨(dú)進(jìn)行檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。政府績(jī)效審計(jì)的目的一方面為監(jiān)督使用國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金的合理有效性；另一方面是為財(cái)政預(yù)決算作出客觀的評(píng)價(jià)和審查，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并且揭露違法行為。

二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的問題

評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定在推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)理論的過程中發(fā)揮重要的作用，其發(fā)展存在的問題主要為以下三點(diǎn)：

1.構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)未考慮社會(huì)大眾的需求

政府績(jī)效審計(jì)的理論依據(jù)不同于其他審計(jì)，雖然其一樣也來源于受托責(zé)任制，但區(qū)別在于它既要解釋受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要解釋受托環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任等。因而政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)主要放在政府職能的評(píng)價(jià)上。

2.構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)方法體系單一

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)階段主要有并列式法、層解式法、目標(biāo)推進(jìn)法。這些方法結(jié)合了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性與定量指標(biāo)。而單一的設(shè)計(jì)方法有很多弊端，如結(jié)構(gòu)的不靈活，指標(biāo)主次不分，審計(jì)力度太過平均，從而相應(yīng)加大了審計(jì)成本。

3.政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系中未與風(fēng)險(xiǎn)因素相融合

設(shè)立審計(jì)指標(biāo)主要有審計(jì)內(nèi)容的濃縮、審計(jì)評(píng)價(jià)兩方面作用?，F(xiàn)階段研究存在的主要問題是未能將設(shè)計(jì)價(jià)值和評(píng)價(jià)服務(wù)相融合，使得績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相脫節(jié)，績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)本應(yīng)該是為這二者服務(wù)結(jié)果反而出現(xiàn)了脫節(jié)。

三、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探索帶來的啟示

現(xiàn)階段我國(guó)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范圍廣，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括了相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在政府部門中，有許多部門，他們涉及社會(huì)上的各行各業(yè)，政府部門所做的工作有很大的不同，所以審計(jì)部門對(duì)所審計(jì)單位不同需設(shè)定不同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還有一些部門在不同時(shí)期所做工作也是不一樣的，因而審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)自始自終都無法統(tǒng)一，只能隨時(shí)間和對(duì)象不同而改變。服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)、管理水平的良好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)向上增長(zhǎng)趨勢(shì)?，F(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)活動(dòng)管理水平和公共事業(yè)服務(wù)質(zhì)量水平，審計(jì)單位主要職責(zé)是就被審計(jì)為溝通，尋求合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

政府深化行政管理體制改革的主要措施應(yīng)該是推行政府績(jī)效審計(jì)，建立政府績(jī)效評(píng)估制度。通過分析與總結(jié)少部分省市發(fā)展政府績(jī)效審計(jì)的情況以及取得的成果，對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展起到了巨大啟發(fā)作用，推行政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境基礎(chǔ)應(yīng)該為服務(wù)型政府及其治理所服務(wù)，而政府績(jī)效審計(jì)的法制保障是立法先行，完善績(jī)效審計(jì)評(píng)估制度是政府績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要組成部分；推行政府績(jī)效審計(jì)可以為建立政府績(jī)效評(píng)估制度營(yíng)造環(huán)境基礎(chǔ)，從而達(dá)到共同建設(shè)服務(wù)型政府的目的。

四、構(gòu)建我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

政府績(jī)效審計(jì)是指政府對(duì)社會(huì)公共支出等社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，這是一個(gè)綜合和復(fù)雜的程序。從目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)探索經(jīng)驗(yàn)來分析，以政府職能為出發(fā)點(diǎn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)統(tǒng)存在多樣性，以單一標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)立是很難的。我們只能設(shè)計(jì)出一個(gè)評(píng)價(jià)體系，指出大概評(píng)價(jià)方向，然后根據(jù)各個(gè)單位不同職責(zé)，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行的細(xì)分。

本質(zhì)來說，政府績(jī)效的審計(jì)評(píng)價(jià)是要分析投入和產(chǎn)出之間存在的關(guān)系。因此我們可以從投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面建立政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)在評(píng)價(jià)政府的當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r的同時(shí)同樣需關(guān)注政府的發(fā)展?jié)摿?。以本人觀點(diǎn)比較認(rèn)同將指標(biāo)分為以下三大類來進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.政府潛力指標(biāo)

政府潛力指標(biāo)是指政府的服務(wù)潛能和可持續(xù)發(fā)展，包括行政潛能指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)。行政潛能指標(biāo)通過定性指標(biāo)與定量指標(biāo)反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。定性指標(biāo)主要是政府規(guī)劃戰(zhàn)略計(jì)劃的能力、政府對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)付能力等；定量指標(biāo)主要為：政府行政透明度、機(jī)關(guān)單位工作信息化程度、政務(wù)公正廉潔建設(shè)程度等。環(huán)境指標(biāo)既要反映政府當(dāng)前的環(huán)境治理工作狀況也要反映社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展力。該指標(biāo)是評(píng)為保護(hù)治理環(huán)境對(duì)政府部門的工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)設(shè)定的，包括對(duì)環(huán)境情況有直接反映的三廢的排放量、因環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟(jì)損失、水土流失面積等。

2.行政管理職能指標(biāo)

政府本質(zhì)職能是指政府提供公共產(chǎn)品已滿足公共管理和服務(wù)需求，因此對(duì)政府服務(wù)效益的考察應(yīng)作為效益審計(jì)的重中之重，然而這也是在保障合理預(yù)算的公共支出的前提上。該項(xiàng)指標(biāo)主要是反映政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)水平和政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

3.資源耗費(fèi)類指標(biāo)

該指標(biāo)主要考察政府人力、物力以及財(cái)力占用等關(guān)系到政府績(jī)效的行為成本。同時(shí)在公共資源耗費(fèi)方面我們也會(huì)考慮政府行政效率。而資源耗費(fèi)指標(biāo)主要包括絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)。具體為以下幾方面：一是政府支出總額占GDP的比重；二是政府公共業(yè)務(wù)總支出額；三是政府公務(wù)員與社會(huì)適齡就業(yè)人員之比；四是政府部門固定資產(chǎn)占社會(huì)總固定資產(chǎn)的比重等。

五、結(jié)論

現(xiàn)階段我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)展開績(jī)效審計(jì)工作有一個(gè)共同的困難就是我國(guó)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建尚不健全。審計(jì)署在2008年頒布了《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，該規(guī)劃中提到在08年至12年5年間應(yīng)將審計(jì)項(xiàng)目的重心轉(zhuǎn)移到績(jī)效審計(jì)中來，如今發(fā)展規(guī)劃截止日期已經(jīng)結(jié)束，各部門各機(jī)關(guān)的審計(jì)工作重心已經(jīng)大部分專用道績(jī)效審計(jì)。盡管我們或多或少已經(jīng)取得了一些成就，但是在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的這條探索道路上，還需要我們的不斷努力與完善。

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