趙洪濤 林石潔|文

本文從應(yīng)收賬款的含義出發(fā)，分析了我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在的問(wèn)題，提出應(yīng)收賬款管理不善的危害，并就管理措施提出了一些建議，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)的發(fā)展。

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，銷售商將貨物或服務(wù)提供給購(gòu)買(mǎi)商的債權(quán)成立之時(shí)開(kāi)始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用相應(yīng)系統(tǒng)的方式和科學(xué)的手段對(duì)應(yīng)收賬款的回收全過(guò)程進(jìn)行的管理。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及原因分析

1.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.1逾期應(yīng)收賬款所占比例較高

逾期應(yīng)收賬款是指在約定的賬面應(yīng)收回期限到期后，賬面現(xiàn)金仍未流入企業(yè)的應(yīng)收賬款。逾期應(yīng)收賬款有壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以逾期應(yīng)收賬款在超過(guò)一定賬齡的時(shí)候需要對(duì)其做出壞賬計(jì)提準(zhǔn)備。

我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例高達(dá)50%以上，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的比重。根據(jù)相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例已經(jīng)高達(dá)60%以上，而發(fā)達(dá)國(guó)家一般不會(huì)高于10%。數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)應(yīng)收賬款額占流動(dòng)資產(chǎn)的比例也在不斷升高。

1.2企業(yè)應(yīng)收賬款金額大，增長(zhǎng)快

截至8月31日，剔除數(shù)據(jù)殘缺的公司，滬深兩市A股上市公司共有2702家公布了2016年半年報(bào)。A股上市公司上半年應(yīng)收賬款額為3.42萬(wàn)億元，相比于上年末增長(zhǎng)了16.18%，同比大幅度增長(zhǎng)44.99%，占總營(yíng)業(yè)收入的比例為31.12%。其中，很多上市公司應(yīng)收賬款額大于營(yíng)業(yè)收入額。而且近年來(lái)，應(yīng)收賬款額呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這增加了上市公司形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)也很可能變成非流動(dòng)資產(chǎn)。

2.應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的程度逐漸加深，不斷加劇的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)常常采用賒銷的方式來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款還可以將存貨轉(zhuǎn)換為債權(quán)，以便減少企業(yè)的存貨積壓，從而減少了存貨倉(cāng)儲(chǔ)管理的各項(xiàng)費(fèi)用。通過(guò)銷售者對(duì)于購(gòu)買(mǎi)者的賒銷行為，購(gòu)買(mǎi)者相當(dāng)于獲得了一個(gè)以賒銷期間為期限的無(wú)息貸款，容易吸引到購(gòu)買(mǎi)者，有利于銷售者擴(kuò)大銷售。

銷售和收款的時(shí)間差。對(duì)于一般企業(yè)尤其是生產(chǎn)和大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，商品成交時(shí)間與收款時(shí)間往往不同，這也將導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。即使是現(xiàn)銷時(shí)，收入的確認(rèn)和款項(xiàng)的收回也可能存在時(shí)間差。由于銷售和收款時(shí)間不同而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用的范疇，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題分析

應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因此分析我國(guó)企業(yè)中應(yīng)收賬款管理普遍存在的問(wèn)題就顯得十分必要。我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要存在以下問(wèn)題：

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)應(yīng)收賬款引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。因此，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。某些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為了能夠擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而盲目采取賒銷的方式，為了追求賬面高利潤(rùn)而采用寬松的信用政策，在未正確評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的條件下，就與客戶簽訂購(gòu)銷合同。最終導(dǎo)致大額應(yīng)收賬款不能夠及時(shí)收回，對(duì)于企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一些企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制缺乏規(guī)章制度，或者雖然有規(guī)章制度卻形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)就應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)，核算與銷售脫節(jié)，導(dǎo)致問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。更有些企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。

激勵(lì)機(jī)制不恰當(dāng)。企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，規(guī)定職工工資只與銷售任務(wù)完成情況掛鉤，而銷售人員為了追求利益，只注重提高個(gè)人銷售指標(biāo)，盲目采取賒銷手段銷售商品，往往忽視了貨款是否收回，結(jié)果使企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升，從而增加了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏有效的信用管理體制。因?yàn)閼?yīng)收賬款是在銷售過(guò)程中產(chǎn)生的，銷售之前企業(yè)要了解客戶的信用度，最大限度地避免壞賬的產(chǎn)生。許多企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的信用管理部門(mén)，長(zhǎng)期處于無(wú)信用管理的狀態(tài)，所以很難有效地收集客戶的信用評(píng)估資料。因?yàn)槿狈τ行У男庞霉芾眢w制，企業(yè)缺乏相應(yīng)的渠道對(duì)合作伙伴的信用記錄進(jìn)行調(diào)查，或者調(diào)查成本過(guò)高不便進(jìn)行。

應(yīng)收賬款管理不善的后果

1.加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)利潤(rùn)增加，但是并未真正增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，相反企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種稅金和費(fèi)用，這加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，具體表現(xiàn)為：

流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)了銷售收入，但是并未帶來(lái)現(xiàn)金流入，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)的，如增值稅、資源稅、消費(fèi)稅以及城市建設(shè)稅等，必然隨著銷售收入的增加而增加，企業(yè)必須按時(shí)用現(xiàn)金交納。所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)，但并不是以現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn)，卻必須以現(xiàn)金按時(shí)支付所得稅?，F(xiàn)金利潤(rùn)的分配。另外，應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本都會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

2.影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期

營(yíng)業(yè)周期是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。由此看來(lái)，不合理的應(yīng)收賬款延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)周期，影響了企業(yè)的資金循環(huán)效率，使大量流動(dòng)資金沉積在非生產(chǎn)的環(huán)節(jié)上，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.降低企業(yè)的資金使用效率

賒銷產(chǎn)生了沒(méi)有銷貨款回籠入賬的銷售收入，必然會(huì)造成銷售業(yè)務(wù)損益的產(chǎn)生、銷售稅金繳納以及年度內(nèi)所得稅預(yù)繳；如果涉及跨年度銷售收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，則導(dǎo)致企業(yè)用流動(dòng)資金墊支股東年度分紅。而這些將占用大量流動(dòng)資金，長(zhǎng)期來(lái)看必然會(huì)影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況被掩蓋，影響了企業(yè)的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃等，因而使企業(yè)難以達(dá)成既定的效益目標(biāo)。

完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.企業(yè)完善信用管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

為了使應(yīng)收賬款總額保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?，企業(yè)需對(duì)應(yīng)收賬款管理機(jī)制予以改善，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，對(duì)應(yīng)收賬款的管理予以嚴(yán)格地約束，保證在可控制范圍內(nèi)有效降低風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)因無(wú)法收回應(yīng)收賬款而造成無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

2.建立有效的績(jī)效考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)完善績(jī)效考核指標(biāo)體系，不只是把銷售數(shù)量作為單一的績(jī)效考核指標(biāo)，還應(yīng)將應(yīng)收賬款等銷售質(zhì)量指標(biāo)納入到考核范圍中，并與業(yè)務(wù)人員的績(jī)效考核結(jié)果相聯(lián)系，從而確保應(yīng)收賬款及時(shí)收回。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理工作

企業(yè)應(yīng)把每筆應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的客戶輸入到應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)中，及時(shí)記錄并與客戶對(duì)賬，核對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、金額、經(jīng)辦人以及客戶的經(jīng)營(yíng)情況等信息。財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤調(diào)查，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。企業(yè)可通過(guò)這些指標(biāo)，與以往、現(xiàn)計(jì)劃以及同行業(yè)相比，借此評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的優(yōu)劣之處，并修正信用政策，減少應(yīng)收賬款呆賬和壞賬的發(fā)生。

4.健全應(yīng)收賬款催收制度

企業(yè)可以通過(guò)應(yīng)收賬款賬齡分析及時(shí)了解到呆賬和壞賬發(fā)生的可能性，還應(yīng)制定合理的收款政策；并且針對(duì)不同類別的逾期應(yīng)收賬款要采取不同的收款政策。企業(yè)應(yīng)依據(jù)收款成本最小化原則，制定有效的收款政策，加強(qiáng)催收管理。對(duì)于金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)的逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)催收。

結(jié)論

應(yīng)收賬款在企業(yè)財(cái)務(wù)中具有十分重要的地位，因此，應(yīng)收賬款管理在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，充分掌握客戶的信用狀況，制定合理的收款政策，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，盡可能避免產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)以及其他不必要的損失，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)持續(xù)地發(fā)展,不斷提高企業(yè)效益。